12
Малый бизнес может дать экономике:
- необходимую мобильность и насыщенность рынка;
- повышение качества продукции вследствие ценовой конкуренции;
- ускорение процесса внедрения новых технологий;
- развитие среды конкуренции, которая не может быть обеспечена
крупными монополистами-гигантами;
- обширную кооперацию и специализацию;
- дух предпринимательства, без которого рыночная экономика
невозможна.
Малый бизнес оперативно реагирует на изменение конъюнктуры рынка,
что придает необходимую гибкость рыночной экономике. То есть малое
предпринимательство создает такие экономические условия, без которых
невозможна высокая эффективность рынка. И наконец, создавая этот сектор
экономики, появляется достойная альтернатива подпольному бизнесу, что дает
возможность устранить его монопольное положение на рынке путем
совершенствования правовых условий деятельности легально работающих
малых предприятий.
1.2. Понятие, функции и особенности бухгалтерского учета применимо для
организации малого бизнеса
Обязанность в ведении бухгалтерского учета утверждена Федеральным
законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее – Закон №
402-ФЗ) и предусмотрена пунктом 1 статьи 6 Закона. Бухгалтерский учет
согласно пункту 2 статьи6 указанного Закона могут не вести индивидуальные
предприниматели и лица, занимающиеся частной практикой, в случае, когда в
соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах
они ведут учет доходов или доходов и расходов и других объектов
налогообложения или физических показателей, характеризующих
определенный вид предпринимательской деятельности.
13
Приказом Минфина России от 21.12.1998 № 64н для субъектов малого
предпринимательства утверждены Типовые рекомендации по организации
бухгалтерского учета (далее - Рекомендации). Этот документ был разработан
ранее утверждения нового Плана счетов, следовательно, руководствоваться им
нужно в части, которая не противоречит вышедшим позднее нормативным
документам.
Согласно Закону № 402-ФЗ ответственность за организацию
бухгалтерского учета на малых предприятиях и соблюдение законодательства
при выполнении хозяйственных операций несут руководители малых
предприятий.
Учетной политикой малого предприятия утверждаются: рабочий План
счетов бухгалтерского учета, формы первичных учетных документов,
применяемых в учете, порядок проведения инвентаризации, методы оценки
видов обязательств и имущества. Малые предприятия для документирования
хозяйственных операций могут применять: формы первичных документов,
которые содержатся в альбомах унифицированных форм первичной учетной
документации; ведомственные формы, а также разработанные самостоятельно
формы, которые должны содержать соответствующие обязательные реквизиты,
предусмотренные Законом № 402-ФЗ и которые обеспечивают достоверность
отражения в бухгалтерском учете совершенных хозяйственных операций.
Для классификации, обобщения и накопления информации, которая
содержится в первичных учетных документах, принятых к бухгалтерскому
учету, и отражения ее на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской
отчетности предназначены регистры бухгалтерского учета.
Из утвержденных соответствующими органами, малое предприятие
вправе самостоятельно выбирать форму бухгалтерского учета, исходя из
потребностей и масштаба своего производства и управления, численности
работников.
14
На малых предприятиях применяется сокращенный план счетов
бухгалтерского учета, который предлагают Рекомендации использовать
субъектам малого предпринимательства.
На малых предприятия материальные счета представлены счетом 10, а
затраты на производство группируются на счете бухгалтерского учета под
номером 20.
Денежные средства согласно плану счетов малых предприятий
учитываются на традиционных счетах. А счета учета доходов и расходов
будущих периодов, а также резервов предстоящих расходов отсутствуют.
Это связано с тем, что малые предприятия могут вести бухгалтерский
учет кассовым методом. Следовательно, производственные затраты могут
отражаться только в части оплаченных товаров (работ и услуг), а учет
приобретенных или реализованных товаров (работ, услуг) до момента оплаты
ведется обособленно.
Пунктом 4 статьи 6 Закона № 402-ФЗ установлено, что субъекты малого
предпринимательства могут применять упрощенные методы ведения
бухгалтерского учета, которые включают упрощенную бухгалтерскую
(финансовую) отчетность [3].
Но на практике освобождение от ведения бухгалтерского учета в
сущности является формальным.
Во-первых, бухучет необходимо вести с целью контроля финансового
положения исследуемого предприятия и для оценки результатов его
деятельности.
Во-вторых, необходимость вести бухучет по законодательству возникает
в большинстве случаев у организаций, применяющих УСН.
1.3. Особенности налогообложения организаций малого бизнеса
Экономическая ситуация, сложившаяся в России на современном этапе,
требует пристального внимания к развитию структуры малого и среднего
15
предпринимательства. В экономике развитых государств преобладает ВВП от
малого и среднего бизнеса. И от того, насколько эффективно будет работать
механизм государственной поддержки предприятий малого
предпринимательства, будет зависеть тенденция к их возникновению и
развитию.
Одном из таких механизмов является система налогообложения для
малого бизнеса. Изменения в законодательную базу, касающуюся поддержки
малого предпринимательства в России, были внесены в 2005 году. И с 1 января
малые предприятия лишились государственной «подпитки». Был отменен
четырехлетний мораторий, форсированная амортизация, государственная
денежная поддержка мероприятий, направленных на поддержку малого бизнеса
и ряд других привилегий. Так государство «позаботилось» о самой
незащищенной категории предпринимателей. Поэтому
особенности налогообложения – это одна из самых волнующих тем для малого
предпринимательства.
Правовое нормативное регулирование развития малого и среднего
бизнеса в России основывается на Конституции Российской Федерации и
осуществляется на основании Федерального закона от 24.07.2007 N 209-ФЗ
(ред. от 05.07.2010) «О развитии малого и среднего предпринимательства в
Российской Федерации» и других федеральных законов, принимаемых в
соответствии с ними и иными нормативными правовыми актами Российской
Федерации, законами и иными нормативными правовыми актами субъектов
Российской Федерации, нормативными правовыми актами органов местного
самоуправления.
Специальный налоговый режим создается в пределах специальной (не
обязательно льготной) системы налогообложения для ограниченного круга
налогоплательщиков и видов деятельности, который обязательно включает в
себя единый налог, как основное звено. Ему сопутствует ограниченное число
других налогов и сборов, которые заменить единым налогом или
нецелесообразно, или просто невозможно.
16
Изучение данного вопроса предполагает выделение и субъектов и
объекта исследуемого явления. Им выступает специальная система налогов,
которая определяет особенности, индивидуальность и общность специальных
налоговых режимов.
К налоговым платежам, которые нельзя заменить единым налогом,
относятся:
1) налоги, которые взимаются субъектами в качестве налоговых агентов у
источника выплат (это основном налоги на доходы своих работников);
2) акцизы на некоторые виды товаров;
3) государственная пошлина;
4) таможенные платежи;
5) взносы на обязательное пенсионное страхование;
6) регистрационные и лицензионные сборы;
7) налоги, которые уплачиваются физическими лицами с личного
имущества, не связанного с производством и реализацией продукции
предприятия;
8) экологические налоги;
9) другие налоги и сборы, которые поступают в целевые бюджетные
фонды, и которые непосредственно не связаны с основной деятельностью
субъекта.
Согласно пункту 1 статьи 12 Налогового кодекса РФ в Российской
Федерации существуют следующие виды налогов и сборов: федеральные,
региональные и местные. Совокупность этих налогов и сборов принято считать
общим режимом налогообложения.
В настоящий момент действуют четыре схемы налогообложения:
1.
Общий режим;
2.
Упрощенная система налогообложения;
3.
Патентная система налогообложения;
4.
Единый налог на вмененный доход.
17
Таблица 1
Характеристика основных режимов налогообложения
Обычная (традиционная) система налогообложения (ОСН)
Плюсы
Минусы
Не имеет ограничений на виды
деятельности, размер получаемой
прибыли и количество привлеченных
работников
Все налоги выплачиваются в полном
размере
Не возникает проблем при работе с
другими участниками рынка по уплате
НДС
Сложная и обременительная система
налогообложения и учета
Упрощенная система налогообложения (УСН)
Низкие ставки налогов, простая
система учета деятельности (только
для УСН-6)
Могут возникать сложности при работе с
другими участниками рынка
Освобождение от уплаты налогов на
прибыль, НДС
Имеет ограничения по видам
деятельности (НК РФ ст.346.12)
Необходимо постоянно соблюдать
условия применения УСН
Налог придется заплатить даже в случае
убытков
Единый налог на вмененный доход (ЕНВД)
Фиксированный налог на доходы вне
зависимости от прибыли
Имеет ограничения по видам
деятельности (пункт 2 статьи 346.26,
статья 346.27 НК РФ)
Освобождение от уплаты большинства
налогов
Налоги выплачиваются в любом случае,
вне зависимости от результатов
деятельности
Очень простая система учета
Изучив характеристики основных режимов налогообложения, можно
сделать вывод, что малые предприятия обладают значительными
преимуществами и способны к более эффективной деятельности, чем большие
предприятия в некоторых сферах деятельности.
18
Специальные налоговые режимы, которые установлены Главой 26
Налогового кодекса РФ (НК РФ), изначально задумывались как льготные
режимы налогообложения, ориентированные на субъекты малого бизнеса.
С 1 января 2002 г. вступил в силу раздел 8 «Специальный налоговый
режим» и соответствующие им главы Налогового кодекса Российской
Федерации (часть вторая):
Глава 26.1 «Единый сельскохозяйственный налог» – с 1.01.2002 г.
Глава 26.2 «Упрощенная система налогообложения» - с 1.01.2003 г.
Глава 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на
вмененный доход для отдельных видов деятельности» - с 1.01.2003 г.
Глава 26.4 «Система налогообложения при выполнении соглашения о
разделе продукции» - с 1.06.2003 г.
При переходе на специальный налоговый режим предприятие
освобождается от уплаты трех налогов; НДС (за исключением НДС,
подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ), налога
на прибыль и налога на имущество организаций, налога на доход физических
лиц и налога на имущество физических лиц - для ИП и заменяет их одним
налогом. Это не освобождает налогоплательщика от обязанности уплаты
взносов в Пенсионный фонд РФ. И вместо четырех деклараций по каждому
отдельному налогу сдается только одна налоговая декларация,
соответствующая применяемому специальному налоговому режиму. Это
отражает значительное уменьшение налогового бремени и процедуры
отчетности.
Общий режим.
Общую систему налогообложения обязаны применять все юридические
лица и индивидуальные предприниматели, осуществляющие виды
деятельности, которые не облагаются единым налогом на вмененный доход
(ЕНВД), и которые не представили в налоговый орган заявление об их
решении использовать специальный налоговый режим - упрощенную систему
налогообложения или систему налогообложения для сельскохозяйственных
19
товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог). Кроме того,
общую систему налогообложения обязаны применять все предприятия, доходы
которых за предыдущие 9 месяцев превышают 112,5 млн. руб., в связи с тем,
что превышение данной суммы дохода является критерием, в соответствии с
которым налогоплательщик лишается права использовать УСН (пункт 2 статьи
346.12 НК РФ).
Помимо уплаты всех основных налогов и ведения налогового учета в
полном объеме юридические лица, которые применяют общую систему
налогообложения, обязаны в полном объеме вести бухгалтерский учет и
представлять в налоговые органы бухгалтерскую отчетность - баланс (форма №
1, отчет о прибылях и убытках (форма № 2) и ряд других отчетов.
Индивидуальные предприниматели, в отличие от юридических лиц, вести
бухгалтерский учет не обязаны, хотя многие делают это добровольно для
решения собственных задач.
Упрощенная система налогообложения (УСН)
Самым распространенным налоговым режимом, который применяют
предприятия малого бизнеса, является упрощенная система налогообложения.
Свою популярность она завоевала по многим причинам, среди которых
выделяется значительно меньшая по сравнению с ОСН налоговая нагрузка,
простота ведения учета и отсутствие необходимости представлять в налоговую
инспекцию бухгалтерскую отчетность, а также добровольность в выборе
данной налоговой системы. При условии соблюдения требований статьи 346.12
НК РФ упрощенную систему налогообложения вправе использовать как
юридические лица, так и индивидуальные предприниматели.
Налогоплательщик, который соответствует указанным требованиям, может на
свое усмотрение либо избрать УСН либо остаться на общей системе
налогообложения.
В УСН уплата основных налогов, на которых базируется общая система
налогообложения, - налога на прибыль у юридических лиц, НДФЛ у
индивидуальных предпринимателей (в отношении доходов, полученных от
20
предпринимательской деятельности), НДС и налога на имущество заменена
уплатой единого налога, который официально именуется «налог, уплачиваемый
в связи с применением упрощенной системы налогообложения». Напомню, что
основными ставками налогов при общей системе налогообложения являются:
налог на прибыль – в размере 20%, НДФЛ – в размере 13%, НДС - в размере
18%, налог на имущество – в размере до 2,2%. Ставка же единого налога при
упрощенной системе налогообложения составляет либо 6% либо 15%.
Без сомнения, прямое сравнение налоговых ставок при общей системе
налогообложения и упрощенной системе налогообложения будет являться
некорректным, так как все перечисленные налоги имеют различные базы
налогообложения. Но даже достаточно простые расчеты показывают, что
общая сумма налогов, которые должен бы был уплатить налогоплательщик при
одинаковых параметрах деятельности на общем режиме налогообложения и
УСН, отличается в пользу УСН в несколько раз - очевидна выгода применения
УСН. Упрощенная система налогообложения хороша еще и тем, что
налогоплательщику предоставляется возможность не только ее выбора как
специального налогового режима, но и выбора любого из его вариантов,
отличающихся друг от друга налоговой базой и ставкой единого налога: либо в
размере 6% от дохода, либо в размере 15% от дохода, уменьшенного на
величину расходов.
При определении налоговой базы под доходами при УСН понимаются
выручка от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, а также
различные внереализационные поступления (например, от долевого участия в
каких-либо организациях, в виде процентов по договорам займа и т.д.).
Рассматривая расходы, учитываемые при расчете единого налога со ставкой
15%, можно заметить, что их перечень является закрытым и приведен в статье
346.16 НК РФ. При выборе между объектом налогообложения доходы и
доходы, уменьшенные на величину расходов, следует определиться, какую
долю от ваших доходов составят документально подтвержденные расходы.
Если доля таких расходов велика, то более выгодно уплачивать единый налог
21
по ставке 15% от разницы между доходами и расходами. Если же доля расходов
мала или же их нельзя подтвердить надлежаще оформленными документами
(накладными, актами приема-передачи, чеками ККМ, товарными чеками и т.д.),
то более выгодным будет являться 6%-ный налог, который исчисляется с
суммы доходов. Сумма налога, которая подлежит уплате в бюджет,
рассчитывается налогоплательщиками самостоятельно. Не требуется в течение
года представлять какую-либо отчетность по единому налогу в налоговую
инспекцию, обязанностью налогоплательщика до окончания года является
лишь уплата авансовых платежей по налогу. Только один раз в год налоговая
декларация по единому налогу подается в налоговый орган.
На основании Федерального закона "О поддержке малого
предпринимательства в РФ" и Налогового Кодекса Российской Федерации
главой 26.2 для малых предприятий установлены упрощенные процедуры и
формы отчетности.
Единственным регистром, в котором малые предприятия могут отражать
свои хозяйственные операции, является это книга учета доходов и расходов.
Множество вопросов при заполнении данного регистра возникает у
бухгалтеров малых предприятий. Это и закономерно, потому, что на основании
книги предприятие рассчитывает единый налог. Следовательно, ошибки в ней
могут привести к штрафам и пеням.
Записи в книгу учета доходов и расходов по общему правилу заносятся на
основании первичных документов в хронологическом порядке. При этом
предприятиям, рассчитывающим налог с суммы доходов, отражать расходы в
книге необязательно. А вот те предприятия, которые являются плательщиками
налога с разницы между доходами и расходами, израсходованные средства в
книгу заносят обязательно.
Налоговая декларация по единому налогу, которая уплачивается в связи с
применением упрощенной системы налогообложения, заполняется
налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения
в соответствии с главой 26.2 НК РФ, за каждый отчетный (налоговый) период.