22
Сроки предоставления декларации налогоплательщиками в налоговые
органы следующие:
1) по итогам отчетного периода не позднее 25 дней со дня окончания
соответствующего отчетного периода;
2) по итогам налогового периода налогоплательщиками - организациями -
не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом;
налогоплательщиками - индивидуальными предпринимателями - не позднее 30
апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Субъекты упрощенной системы налогообложения, не являясь
плательщиками налога на прибыль, декларацию по налогу на прибыль не
представляют.
Итак, предприятием, которое применяет упрощенную систему
налогообложения, как таковой бухгалтерский учет не надо вести. С одной
стороны, это снимает с него массу проблем и позволяет сэкономить
определенные средства, но, к сожалению, с другой стороны, порождает новые
проблемы.
Сам по себе бухгалтерский учет представляет упорядоченную систему
сбора, регистрации и обобщения информации в денежном и количественном
выражении об имуществе, обязательствах предприятий и их движении путем
непрерывного, сплошного и документального учета всех операций
хозяйственной деятельности.
Фирмы, которые применяют упрощенную систему налогообложения,
могут воспользоваться следующими возможностями, которые отражаются в
законодательных актах:
- вести бухгалтерский учет по общеустановленным правилам,
используя Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета для
субъектов малого бизнеса;
- вести учет по общеустановленной форме бухгалтерского учета;
- вести учет в книге учета доходов и расходов по упрощенной форме,
включая отсутствие способа двойной записи, Плана счетов и соблюдения
23
других требований, которые предусматриваются действующим положением о
ведении бухгалтерского учета и отчетности. Нужно отметить, что в любом
случае для организаций и индивидуальных предпринимателей, которые
применяют упрощенную систему налогообложения, сохраняется действующий
порядок ведения кассовых операций и представления необходимой
статистической отчетности.
Патентная схема налогообложения
Данная система налогообложения применяется только для
индивидуальных предпринимателей, да и то только для тех, кто попадает в
список, который содержит Налоговый Кодекс РФ в Главе 26.5. Принцип данной
системы налогообложения заключается в том, что предприниматель в начале
налогового периода платит фиксированную сумму налога в бюджет за право
заниматься конкретным видом деятельности.
Этой системой налогообложения предусматривается, что
индивидуальный предприниматель может привлекать к работе на своем
предприятии наемных работников и даже по гражданско-правовым договорам.
Но среднегодовая численность не может превышать 15 человек.
Итоговая сумма патента исходит из ставки 6% от предполагаемого
годового дохода предприятия, учитывая, что максимальный размер
предполагаемого дохода не будет превышать 1 млн. рублей.
Единый налог на вмененный доход (ЕНВД)
К специальным налоговым режимам Налоговый кодекс РФ относит и
систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД),
порядок применения которой изложен в главе 26.3 Налогового кодекса РФ.
Этой главой определяются те виды деятельности, которые могут
переводиться на уплату ЕНВД. В ней отражено, как надо рассчитывать
вмененный доход, и в какие сроки нужно перечислить налог в бюджет. Эти
правила для всей территории России одинаковы.
А вводят этот налог на подведомственных территориях местные власти
согласно пункту 1 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ. Если на территории,
24
где вводится единый налог на вмененный доход, предприятие или
индивидуальный предприниматель занимаются той деятельностью, которая
попадает под обложение ЕНВД, то они обязаны его уплачивать. Отказаться от
такой обязанности нельзя.
Предприятия - плательщики единого налога обязаны вести учет своих
доходов и расходов, а также соблюдать порядок ведения расчетных и кассовых
операций.
Система налогообложения в виде единого налога на временный доход для
отдельных видов деятельности согласно пункту 2 статьи 346.26 НК РФ может
применяться по решению субъекта РФ в отношении следующих видах
предпринимательской деятельности:
- Оказание бытовых услуг;
- Оказание ветеринарных услуг;
-Оказание услуг по ремонту, мойке и техническому обслуживанию
автотранспортных средств;
-Оказание услуг общественного питания, которые осуществляются при
использовании зала, площадью не более 100 кв. метров;
- Розничная торговля, которая осуществляется через магазины и
павильоны площадью торгового зала по каждому объекту организации
торговли не более 100 кв. метра, включая палатки и лотки. И прочие объекты
организации торговли, в том числе которые не имеют стационарной торговой
площади;
- Размещение и (или) распространение наружной рекламы;
- Оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов и пассажиров,
которые осуществляются организациями и индивидуальными предприятиями,
эксплуатирующими не более 20 единиц транспортных средств;
- Оказание услуг по предоставлению во временное пользование мест для
стоянки автотранспортных средств и по хранению автотранспортных средств
на платной стоянке.
25
Если налогоплательщиками осуществляется нескольких видов
предпринимательской деятельности, которые переведены на уплату единого
налога, учет доходов и расходов ведется по каждому виду деятельности
отдельно .
Организации и индивидуальные предприниматели, которые являются
плательщиками ЕНВД, уплачивают все остальные налоги и сборы. А также
страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с
законодательством РФ.
При применении единого налога объектом налогообложения является
вмененный доход.
Вмененный доход - это потенциально возможный доход
налогоплательщика единого налога, который рассчитывается с учетом
совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение указанного
дохода, и используемый для расчета величины единого налога по
установленной ставке.
Налог рассчитывается с момента постановки на учет, исходя из
количества фактически отработанных дней в месяце. Данная схема
налогообложения предполагает уплату налога в 15% от установленной базы
доходности. Если предприятие поучило больший доход, то он остается и не
облагается дополнительным налогом.
Численность работников при данном виде налогообложения не должна
превышать 100 человек.
При регистрации организации, предприниматель добровольно выбирает
ту или иную систему налогообложения.
На сегодняшний день фирмы и коммерсанты могут применять
упрощенную систему налогообложения (УСН) одновременно с уплатой ЕНВД.
Хочется напомнить, что раньше действовал подпункт 12 пункта 3 статьи 346.12
Налогового кодекса РФ, который запрещал предприятиям, работающим на
ЕНВД, использовать УСН. Теперь же в пункте 4 статьи 346.12 Налогового
кодекса РФ сказано, что организации и индивидуальные предприниматели,
26
переведенные на уплату ЕНВД по одному или нескольким видам деятельности,
могут применять упрощенную систему налогообложения в отношении иных
видов предпринимательства. Следует обратить внимание на то, что из пункта 4
статьи 346.12 Налогового кодекса РФ, устанавливающего порядок совмещения
УСН и ЕНВД, исключено выражение «размер дохода от реализации».
Сейчас в законе этот показатель звучит в следующей интерпретации:
«Организации и индивидуальные предприниматели, которые переведены в
соответствии с главой 26.3 настоящего Кодекса на уплату единого налога на
вмененный доход для некоторых видов деятельности по только одному или
сразу нескольким видам предпринимательской деятельности, могут применять
упрощенную систему налогообложения в отношении других осуществляемых
ими видов предпринимательской деятельности. Следует обратить внимание,
что действующие ограничения по численности работников и стоимости
нематериальных активов и основных средств, которые установлены настоящей
главой, по отношению к этим организациям и индивидуальным
предпринимателям определяются исходя из всех вкупе осуществляемых ими
видов деятельности».
Учитывая выше изложенное, организации не учитывают доходы от
деятельности, облагаемой ЕНВД при определении предельного размера
доходов, позволяющего не утратить право на применение УСН.
Но, как бы ни заманчиво было совмещение этих двух режимов, оно несет
в себе ряд трудностей. Причина кроется в то, что действующее
законодательство практически не регламентирует, каким образом, при этом
будут выглядеть налоговый и бухгалтерский учет и отчетность. Поэтому
налогоплательщику, который решил одновременно применять ЕНВД и УСН,
необходимо разработать собственную методику организации учета, которая
будет основываться на всех применяемых нормах и положениях.
В связи с этим определяющее значение приобретает вопрос об
организации бухгалтерского учета. Ведь предприятия, применяющие УСН,
освобождены от обязанности вести бухучет и соответственно представлять
27
отчетность в налоговые органы. А вот предприятиям, уплачивающим ЕНВД,
законодатели такого права не предоставили. И дело не в том, применяет
предприятие только режим ЕНВД или оно совмещает УСН и ЕНВД. Вести
бухгалтерский учет все равно необходимо. На этом настаивают представители
законодательства со стороны Минфина России. В частности, свое мнение они
выразили в письме от 26 марта 2004 г. № 04-02-03/69. Там как раз говорится о
предприятии, работающем на двух режимах, один из которых не освобождается
от ведения бухгалтерского учета. В данной ситуации, как утверждают
чиновники, вести бухучет, представлять составленную бухгалтерскую
отчетность нужно в целом по всему предприятию.
Кроме того, нужно упомянуть о существовавшей ранее проблеме, когда
налогоплательщик не вписывается в ограничения, которые введены для видов
деятельности, подлежащих переводу на ЕНВД. Подпункты 6 и 8 пункта 2
статьи 346.26 Налогового кодекса РФ содержат физические показатели
площади торгового зала или зала обслуживания посетителей, превышение
которых означает невозможность применения системы ЕНВД в отношении
данной торговой точки или точки общественного питания.
Торговлю через магазины с площадью залов менее 150 кв. метров и
более 150 кв. метров следует считать различными самостоятельными видами
деятельности, - указывали представители Минфина России. Соответственно, по
первой разновидности торговли фирма должна уплачивать ЕНВД, а по второму
виду деятельности – применять «традиционную» систему налогообложения или
(по собственному выбору) упрощенную систему. Свое мнение финансисты
выразили, в частности, в письмах: от 21 декабря 2004 г. № 03-06-05-02/22[13] и
от 13 января 2005 г. № 03-06-05-04/01 [14].
Сотрудники ФНС России в письме от 27 января 2005 г. № 22-1-12/078
указали на то, что налогоплательщики, которые осуществляют розничную
торговлю одновременно через магазины и павильоны с площадью торгового
зала не более 150 кв. метров и через магазины и павильоны с площадью
торгового зала свыше 150 кв. метров, подлежат переводу на систему
28
налогообложения в виде единого налога на вмененный доход лишь в
отношении розничной торговли, которая осуществляется ими через магазины и
павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. метров.[15].
В настоящее время в качестве руководства к действию предприятия и
предприниматели располагают только пунктами 6 и 7 статьи 346.26 Налогового
кодекса РФ. Здесь содержатся требования к тем, кто одновременно
осуществляет деятельность как переведенную, так и не переведенную на ЕНВД.
Такие фирмы или предприниматели должны вести раздельный учет по каждому
виду деятельности. При этом законодатели требуют вести раздельный учет
имущества, обязательств и хозяйственных операций.
Кроме того, если в рамках одного предприятия осуществляется
деятельность и по УСН и по нескольким видам, для которых установлен режим
ЕНВД, то раздельный учет придется обеспечивать не только для УСН, но и для
каждого отдельного «вмененного» вида.
При УСН, при условии, если в качестве объекта налогообложения
выбраны доходы, уменьшенные на величину расходов, налогоплательщику
необходимо быть точно уверенным в том, что тот или иной расход был
осуществлен именно для деятельности по УСН, а не по ЕНВД. Ведь в первом
случае он повлияет на величину налога, а во втором – нет. Но, даже применяя
УСН с объектом налогообложения «доходы», организация или
предприниматель заинтересованы в том, чтобы раздельный учет операций
велся правильно. Ведь размер ЕНВД не изменяется в зависимости от суммы
полученных доходов, что нельзя сказать о налоге, уплачиваемом, используя
УСН. Поэтому предприятие должно будет обоснованно доказать, что тот или
иной доход относится именно к ЕНВД, поскольку в противном случае с него
придется уплачивать дополнительный налог.
Впрочем, с бухгалтерской точки зрения, в отношении практически всех
видов доходов, а также прямых расходов организация раздельного учета почти
не вызывает сложностей. Но много проблем возникает с так называемыми
«общими» доходами и общехозяйственными расходами.
29
Теперь уместно упомянуть о методике распределения доходов и расходов
для целей исчисления налога на прибыль, которая приведена в пункте 9 статьи
274 Налогового кодекса РФ. Правда, там сказано, что этот алгоритм
применяется фирмами, которые занимаются сельским хозяйством, а также
перешли на уплату единого налога на вмененный доход. Главой 25 Налогового
кодекса РФ предлагается распределять общехозяйственные расходы
пропорционально доле доходов от сельскохозяйственной деятельности в общем
объеме доходов предприятия.
Представители налоговых органов считают, что и при совмещении
режимов ЕНВД и УСН налогоплательщики должны соблюдать такой же
порядок. Правда, никаких более или менее реальных обоснований такой
позиции налоговики не выдвигают и считают, что другого варианта
организации налогового учета в аналогичной ситуации вообще не существует.
Хотя, изучая законодательство, можно заметить, что ни в главе 26.2 Налогового
кодекса РФ, ни в главе 26.3 Налогового кодекса РФ нет ссылки на статью 274
Налогового кодекса РФ. Следовательно, на наш взгляд, налогоплательщики
имеют право избрать любую базу для распределения расходов, которую они
сочтут обоснованной и закрепят ее в своей учетной политике.
Индивидуальные предприниматели при выборе предпочитают систему
ЕНВД потому, что:
1. Во-первых, расчет единого налога на вмененный доход довольно
прост.
2. Во-вторых, в распоряжении предпринимателей имеется большое
количество программ, которые помогут рассчитать налог с оформлением
налоговой декларации.
3. В-третьих, доход, который будет заработан организацией сверх
планируемой величины, не облагается дополнительным налогом и остается у
предпринимателя.
30
4. В-четвертых, данная система освобождает предпринимателя от уплаты
нескольких налогов, поэтому она менее затрат на по сравнению с другими схем
налогообложения.
Предприниматели, занимающиеся только производством
сельскохозяйственной продукции без ее переработки, имеют возможность
работать по системе Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН). В этом
случае сбор налогов с малого бизнеса намного упрощается, так как организация
вправе не уплачивать в казну следующие виды налогов: юридические лица не
платят налог на прибыль, а индивидуальные предприниматели освобождены от
уплаты на доходы физических лиц и налога на имущество. И теми и другими
не платится налог на добавленную стоимость. В этом случае, если организация
хочет работать на данном режиме, ей необходимо показать удельный вес всего
дохода от продажи произведенной продукции в общей выручке от реализации.
И если доля его превышает 70%, тогда предприятие может использовать этот
специальный режим. Сдача отчетности - каждое полугодие, налоговым
периодом является календарный год. В связи с этим следует помнить, что
переходя на ЕСХН невозможно поменять режим налогообложения до
окончания налогового года. Следует заметить, что и при других системах смена
режима также затруднена и производится лишь с начала отчетного года.
Причем заявление на смену формы налоговых сборов необходимо подать
заблаговременно в строго определенный период.
Можно выделить пять основных проблем, связанных с налогообложением
малого бизнеса:
1. Фискальная система налогообложения, действующая в настоящее
время в РФ, недостаточно стимулирует инвестиционный механизм малых
предприятий. На уровне федеральных округов нет обоснования того, как
сможет уплачивать налог на вмененный доход субъект малого
предпринимательства, который только начинает свою деятельность и не имеет
в связи с этим дохода (учитывая необходимость уплаты других обязательных
31
платежей: при лицензировании, регистрации или получении торгового
патента).
2. Связь налогообложения субъектов малого бизнеса недостаточно
переплетается с производственными параметрами деятельности организации,
что не может не тормозить дальнейшее развитие малого предпринимательства.
3. Для подъема российской экономики на необходимый уровень
эффективнее применять корректирующие налоговые инструменты, которые
позволят направить предпринимательскую деятельность, рабочую силу,
инвестиции в ключевые для региональной и национальной экономики отрасли.
4. Равенство налогоплательщиков должно через определенное количество
налоговых изъятий и систем компенсировать малому бизнесу повышенные
риски, ограниченность доступа к производственным ресурсам по сравнению с
другими экономическими субъектами; обеспечение регионам максимальной
свободы по регулированию параметров системы налогообложения малого
бизнеса, имеющего, прежде всего, региональную специфику.
5. Налоговый потенциал, заложенный в системы налогообложения
предприятий малого бизнеса, в настоящее время в должной мере не
реализовывается в связи с бессистемным функционированием налоговых
форм, действующих обособленно друг от друга.
Выводы к главе 1.
Малое предпринимательство на современном этапе развития нашей
страны призвано не только стать элементом структурной перестройки
экономики с учетом особенностей развития регионов, но и повысить доходы
местных бюджетов. Главным финансовым инструментом, который регулирует
взаимоотношения малого бизнеса с государством, остается налогообложение. В
условиях рыночных отношений налогообложение решает двойственную задачу:
во-первых, обеспечивает государство финансовыми ресурсами, которые
необходимы для решения важнейших социальных и экономических задач, и,
во-вторых, способствует увеличению производства товаров и услуг, росту