52
критически важной. Высокое налоговое бремя является первым и большим
недостатком налогообложения малого бизнеса в России.
Система налогообложения в том виде, в котором она существует на
сегодняшний день, служит преимущественно упрощению налогового
администрирования со стороны налоговых органов и фискальным целям, а не
ставит перед собой цель в снижении налоговой нагрузки, упрощения
налогового и бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства.
Действующая система налогообложения не учитывает особенности издержек
малого предпринимательства. Основным источником ресурсов для инвестиций
в развитие малых предприятий традиционно являются собственные средства.
При этом в усложняющихся кризисных условиях предприниматели в
большинстве случаев склонны рассчитывать только на свои силы и полностью
отказываться от заемных средств. Это связано с ростом ставок по процентам и
ужесточением требований банков к залоговому имуществу и финансовому
состоянию потенциальных заемщиков. В связи с этим для средних и крупных
предприятий применение общего режима налогообложения становится
выгоднее, так как они имеют доступ к заемным средствам и использующим их
на финансирование развития. Вместе с тем, установление ставок налогов
происходит без достаточного глубокого анализа и детального учета их
экономического влияния на производство и стимулирование инвестиций, не
создаются условия, препятствующие уходу налогоплательщиков от уплаты
налогов. Например, увеличение в 2013 году страховых взносов для
индивидуальных предпринимателей привело к тому, что с рынка ушли около
полумиллиона предпринимателей; а предложение Минэкономразвития РФ в
2016 году увеличить единый налог на вмененный доход для малого
предпринимательства повлекло массовый переход малых предприятий на
другие системы налогообложения или полностью закрытие бизнеса, что не
позволит реально увеличить поступления от данных видов налогов в бюджет и
поспособствует уходу части предприятий в теневую экономику.
53
Налоговая политика должна быть направлена не только на решение
задачи пополнения бюджета, но и на обеспечение экономического роста, что в
долгосрочной перспективе не уменьшит налогооблагаемой базы. К
сокращению возможности накопления средств, необходимых для развития
производственной базы, может привести чрезмерно высокая налоговая
нагрузка, которая спровоцирует прекращение деятельности предприятий,
уходу их в теневой бизнес, или переориентацию на отрасли с более быстрым
оборотом капитала. В настоящее время, среди отраслей малого
предпринимательства преобладает торговля, что может вызвать некую
настороженность, так как преимущественное развитие отрасли, которая не
создает налога добавленную стоимость, опасно для экономики и общества.
В целях построения самодостаточной и сбалансированной экономики,
государство должно повышать привлекательность малого
предпринимательства, который функционирует в производственном секторе, в
том числе и налоговым путем. Такой малый бизнес должен получать особые
налоговые льготы, так как производственная деятельность сопряжена с
высокими затратами, требует использования квалифицированного персонала,
оборудования, высоких технологий.
Постоянное изменение налогового законодательства является следующей
проблемой налогообложения малого предпринимательства в России, так как
затрудняет не только ведение бизнеса, но и работу самих налоговых служб.
Увеличение издержек малого бизнеса сильнее, чем крупного и среднего
бизнеса из-за нестабильности законодательства, так как получение информации
об всех изменениях, связанных с порядком уплаты, оформлением документов и
т. п. (даже если она общедоступная и бесплатная) сопровождается
определенными издержками, а использование полученные результаты будут
совершенно разными для абсолютно разных масштабов производства и
реализации. Кроме того, усложняют необходимую налоговую отчетность для
предпринимателей и постоянно вносимые изменения. В этой связи на малый
бизнес ложатся более высокие денежные, временные, и психологические
54
издержки, которые связаны с ведением налогового учета. При этом ошибки в
сроках подачи документов, неправильное их оформление или неправильная
уплата налогов вследствие частоты изменений законодательства грозят
предпринимателю большими штрафными санкциями.
Следующей проблемой налогообложения малого бизнеса является
сложность восприятия системы налогообложения. В настоящее время
бизнесмен должен обладать профессиональными знаниями по бухгалтерскому
учету и налогообложению, чтобы самостоятельно уплачивать налоги. В
противном случае ему придется нанимать высокооплачиваемых специалистов
по бухгалтерскому учету и налогам, что отвлекает денежные средства из
производства и не соответствует потребностям бизнеса. Большое количество
сборов и налогов приводит к тому, что даже профессиональные бухгалтеры
допускают ошибки, в результате которых на предприятие накладываются
штрафные санкции в виде пени и штрафов.
Кроме того, не всегда однозначно указаны в законодательстве
обязательные элементы налогов, что приводит к появлению различных
инструкций с разъяснениями того, как те или иные налоги необходимо
правильно считать, спустя некоторое время после внесения изменений, что так
же усложняет ведение бизнеса. Ситуация с налогообложением малого бизнеса
осложняется в виду низкой финансовой грамотности предпринимателей и
отсутствие информации о программах государственной поддержки. В
настоящее время государством проводится политика по стимулированию
среднего и малого бизнеса. Выделение из государственного бюджета целевой
финансовой поддержки, направленной на развитие компаний определенных
приоритетных сфер деятельности является наиболее распространенной формой
такой поддержки.
Еще одним способом поддержки выступает введение упрощенных форм
лицензирования и сертификации, предоставление льгот для участия на
выставках и ярмарках, а также скидок на рекламные акции. Там начинающие
предприниматели имеют возможность получать бесплатные юридические
55
консультации. Ряду представителей малого бизнеса предоставляются
налоговые каникулы. Но большинство предпринимателей не знают о
существовании такого большого количества форм государственной поддержки,
в том числе и налогового характера, что обуславливает необходимость
совершенствования информационного обеспечения государственных
инициатив.
Отчасти решить названную проблему могут помочь следующие
мероприятия: повышение среди населения финансовой грамотности,
проведение мероприятий, которые будут направлены на пояснение
осуществляемых изменений в налоговом законодательстве и широкая огласка
таких мероприятий в средствах массовой информации, а также
информирование представителей малого бизнеса о существующих мерах
государственной поддержки.
Следовательно, в настоящее время возникает вопрос преодоления
противоречий между целевой направленностью налоговой политики на
повышение сбора налогов и стратегическим планом правительства по
стимулированию роста малого и среднего предпринимательства к 2020 году.,
Создание благоприятного предпринимательского климата и развитой
инфраструктуры, устранение существующих нормативно-правовых и
административных барьеров, а также расширение доступа к инвестиционным
ресурсам выступают в роли основных направлений государственной поддержки
малого бизнеса.
Частные предприниматели нуждаются в системной информационной
финансовой и организационно - методической помощи. Только
последовательная отлаженная работа по перечисленным направлениям сможет
повысить привлекательность и эффективность малого бизнеса в России, и
поможет занять данному сегменту должные позиции в экономике. Со своей
стороны, налоговая политика не должна выступать тормозом развития,
ограничивать положительный эффект государственной поддержки малого
предпринимательства. Большое количество необходимой отчетности,
56
чрезмерно высокая налоговая нагрузка, сложное законодательство снижают
притягательность данного сектора, вынуждают предпринимателей искать
законные и незаконные методы уклонения от налогов, уводят бизнес в теневую
экономику, что в конечном итоге уменьшает величину собираемых налогов.
Необходимо приведение системы налогообложения малого бизнеса в
соответствие с современными российскими реалиями и ее повышение.
Нужно найти оптимальное сочетание интересов государства и
предпринимательства, перейти от реализации фискальной к стимулирующей
функции налогов. Чтобы сделать данный сектор более привлекательным для
предпринимателей, нужна стабильная, однозначная и справедливая система
налогообложения. Это включает в себя борьбу с недобросовестной коррупцией,
конкуренцией, и незаконными налоговыми льготами, которые предоставляют
совсем не тем, кто в них особенно нуждается, перекрытие каналов перетока
денежных средств в теневой сектор и в оффшорные зоны за рубеж, что
позволит сократить нелегальный бизнес, не затрагивая интересы честных
предпринимателей. В итоге следует отметить, что в настоящее время отчетливо
видна необходимость проведения реформ в области налогообложения малого
бизнеса.
Экономически обоснованная, понятная и удобная система
налогообложения играет ключевую роль как в упрощения его
администрирования, в повышении собираемости налога, так и в увеличении
мотивации к развитию малого предпринимательства, без развития которого
невозможно обойтись в условиях рыночной высоко конкурентной экономики.
3.3. Рекомендации по совершенствованию экономической деятельности
организации на основе анализа бухгалтерского учета и налогообложения
На предприятиях малого бизнеса мало уделяется должного внимания
организации бухгалтерского учета, а особенно такой важной процедуре
учетного процесса, как своевременное и правильное ведение
57
документирования хозяйственных операций. А ведь рациональная организация
бухгалтерского учета на предприятии не представляется возможной без
установления системы документооборота проводимых операции, выполненной
на основе изучения объектов учета, хозяйственных и производственных
процессов.
Роль бухгалтерской службы как организатора учета и контроля на
предприятии должна проявляться в создании хорошо продуманного графика
движения документов, в его умелом и настойчивом выполнении.
Одним из обязательных условий для дальнейшего совершенствования
финансово-хозяйственной деятельности предприятия является повсеместное
использование программ автоматизации регистрации и обработки
бухгалтерских данных.
Мало внимания в изучении вопросов развития малого бизнеса уделяется
такому важному процессу, как управление себестоимостью продукции (работ,
услуг). Здесь основными задачами бухгалтерии должны стать не только
получение и сбор достоверной информации о фактических затратах, но и
систематизация полученных данных в целях контроля над использованием
материальных, трудовых и других ресурсов, контроль над выполнением
заданий по снижению себестоимости, выявлению скрытых резервов по ее
снижению.
Нужно учитывать и тот фактор, что несовершенство действующей
налоговой системы приводит к тому, что некоторые организации сознательно
искажают учетные данные, влияющие на размеры объема реализации, прибыли,
а следовательно, и суммы налогов. В таких организациях приближение
бухгалтерского учета и отчетности к международным стандартам становится
особенно проблематичной.
Важно, что адаптация России к международным учетным стандартам
зависит не только от решения методологических, организационных и
технических вопросом, но и от степени развиты рыночных отношений и
деятельности организации.
58
Подводя итог сказанному, можно сделать вывод, что на данный момент в
нашей стране существует приемлемая правовая база для создания эффективной
системы бухгалтерского учета на малых предприятиях. Однако руководителям
малых предприятий следует больше уделять внимания оптимизациии качеству
ведения бухгалтерского учета для повышения конкурентоспособности и
эффективности деятельности организации.
Для совершенствования учетной политики анализируемого предприятия
предлагаем разработать учетные регистры, которые позволят бухгалтеру
улучшить систему внутреннего контроля.
При организации учета товаров, важно правильно выбрать бухгалтерскую
программу: отгрузка товаров может происходить частями, и в этом случае
придется вести партионный учет. В качестве рекомендации по учету товаров
предлагается разработать следующие регистры, которые будут отражать:
- доходность в разрезе партии товара, номенклатуры, контрагента;
- наличие задолженности по договорам.
Источником заполнения учетного регистра являются складские
приходные ордера.
В регистре указывается сокращенное наименование организации согласно
ее учредительным документам.
Далее указывается название регистра. В названии регистра приводится
соответствующая цель, с которой он составляется.
Каждому учетному регистру присваивается порядковый номер.
Нумерация осуществляется с начала календарного года.
В регистре указывается период, за который он составлен и дата его
формирования.
Регистр учета товаров в разрезе партий и номенклатуры заполняется в
валюте Российской Федерации – в рублях.
В данном регистре должны быть отражены все суммы реализованных
товаров в разрезе товарных групп.
59
Учетный регистр учета товаров в разрезе партий и номенклатуры
подписывается лицом, ответственным за его составление и главным
бухгалтером организации.
С 1 января 2016 года вступил в силу приказ ФНС России от 14 октября
2015 г. № ММВ-7-11/450@, которым утверждена новая форма декларации 6-
НДФЛ «Расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и
удержанных налоговым агентом». В связи с этим экономическим субъектам
рекомендуется формировать налоговый регистр сводного учета сумм налога на
доходы физических лиц, который будет служить основанием для заполнения
отчетности по форме 6-НДФЛ.
Источником заполнения данного налогового регистра являются лицевые
карточки, открываемые индивидуально на каждого сотрудника организации.
Налоговый регистр сводного учета сумм налога на доходы физических
лиц, исчисленного по ставке 13 %, разработанный для экономических
субъектов, представлен в Приложении 2.
В регистре указывается сокращенное наименование организации согласно
ее учредительным документам.
Далее указывается название регистра. В названии регистра приводится
соответствующая ставка налога, с применением которой исчислены суммы
налога.
Каждому налоговому регистру присваивается порядковый номер.
Нумерация осуществляется с начала календарного года.
В регистре указывается период, за который он составлен и дата его
формирования.
Регистр сводного учета сумм налога на доходы физических лиц
заполняется в валюте Российской Федерации – в рублях.
В данном регистре должны быть отражены все доходы, начисленные и
выплаченные физическим лицам налоговым агентом (экономическим
субъектом), предоставленные физическим лицам налоговые вычеты,
исчисленный и удержанный налог на доходы физических лиц, содержащийся в
60
первичных учетных документах. Налоговый регистр сводного учета сумм
налога на доходы физических лиц заполняется по состоянию на конец
календарного месяца. Для каждого налогоплательщика создается новая запись.
Налоговый регистр сводного учета сумм налога на доходы физических
лиц подписывается лицом, ответственным за его составление и главным
бухгалтером организации.
Если общество выплачивало физическим лицам в течение отчетного
периода доходы, облагаемые по разным ставкам, то аналогичные регистры
рекомендуется заполнять по каждой применяемой ставке налога.
Налоговый регистр сводного учета сумм налога на доходы физических
лиц рекомендуется формировать на электронном носителе, с последующим
оформлением документа на бумажном носителе.
Данные, указанные в налоговом регистре, должны храниться в
организации не менее пяти лет.
Хозяйствующие субъекты должны обеспечить правильное ведение как
бухгалтерского, так и налогового учета расходов по кредитам и займам, в целях
исключения:
фактов завышения либо занижения налоговой базы по налогу на
прибыль;
фактов занижения либо завышения сумм налога на прибыль;
фактов искажения постоянных и временных разниц, возникающих в
результате расхождений в методиках ведения бухгалтерского и налогового
учета;
фактов занижения либо завышения сумм постоянных налоговых
обязательств и активов.
В целях обеспечения правильного ведения бухгалтерского и налогового
учета, расчета возникающих постоянных разниц и как следствие постоянных
налоговых обязательств для хозяйствующих субъектов разработан регистр
бухгалтерского и налогового учета процентов по кредитам, представленный в
таблице 5.
61
Таблица 5
Учетный регистр процентов по кредиту
Наименование организации ИП Шаповалова Л.Е.
РЕГИСТР БУХГАЛТЕРСКОГО И НАЛОГОВОГО УЧЕТА ПРОЦЕНТОВ ПО
КРЕДИТУ № 1
Период: с «29» 09.2017г. по «29» 11.2017 г.
Денежное измерение: Российский рубль
Код денежной единицы: 683
Начисление процентов
для целей
бухгалтерского учета
Начисление
процентов для целей
налогового учета
Отклонение,
ведущее к
образованию
ПНО, руб.
Сумма
ПНО,
руб.
дата
сумма, руб.
дата
сумма, руб.
1
2
3
4
5
6
29.09.2017
96 089-00
30.09.2017
96 089-00
-
-
29.10.2017
94 280-00
31.10.2017
94 280-00
-
-
29.11.2017
92 170-00
28.11.2017
92 170-00
-
-
Регистр бухгалтерского и налогового учета процентов по кредитам
заполняется следующим образом:
в первой графе регистра отражается дата начисления процентов для
целей бухгалтерского учета;
во второй граве рекомендуемого регистра отражаются суммы
начисленных процентов для целей бухгалтерского учета;
в третьей графе регистра отражается дата начисления процентов для
целей налогового учета;
и четвертой графе рекомендуемого регистра отражаются суммы
начисленных процентов для целей налогового учета;
в пятой графе отражается величина отклонения бухгалтерского учета от
налогового, которая ведет к образованию постоянного налогового
обязательства. Разница между бухгалтерским и налоговым учетом
рассчитывается бухгалтером по каждому кредиту как разность между