42
Таблица 4
Основные экономические показатели финансово-
хозяйственной деятельности ИП Шаповалова Л.Е. за период 2014-
2016г.г.
Показатели
2014г.
2015г.
2016г.
Отношение
показателей
2016г. к 2014г.
Отношение
показателей
2016г. к 2015г.
Сумма,
тыс.руб.
%
Сумма,
тыс.руб.
%
Выручка
2572,4
3631,5
4815,2
2242,8
187,2
1183,7
132,6
Себестоимость
2365,6
3261,5
4349,4
1983,8
183,9
1087,9
133,4
Прибыль от
продаж
206,8
370
465,8
259
225,2
95,8
125,9
Единый налог
31
36,3
69,9
38,9
225,5
33,6
192,6
Балансовая
прибыль
175,8
333,7
395,9
220,1
225,2
62,2
118,6
Прибыль от продаж в 2016 году по сравнению с 2015 годом увеличилась
на 95,8 тыс. руб. (прирост составил 25,9 %). А прибыль от реализации в 2016
году по сравнению с 2014 годом увеличилась на 259 тыс. руб. (прирост
составил 125,2 %). Но при этом ее доля в товарообороте снижается. Если в
2015 году прибыль от продаж составляла 10,2% в товарообороте, то в 2016 году
этот показатель уменьшился на 0,5% и составил 9,7%.
Балансовая прибыль увеличилась в 2016 году на 220,1 тыс. руб. (рост
составил 225,2 %) по сравнению с 2014 годом, а по сравнению с 2015 г.
увеличилась только на 62,2тыс. руб. (рост составил 118,6 %)
Если бы ИП Шаповалова Л.Е. находился на общем режиме
налогообложения, только налог на прибыль за 3 исследуемые года составил бы
208,5 тыс. руб., что на 52% больше единого налога при УСН.
Применяя объект налогообложения в виде дохода, ИП Шаповалова Л.Е.
заплатила бы в 2014-201г. налог в сумме 154,3 тыс. руб., 217,9 тыс. руб. 288,92
тыс. руб. соответственно. А это больше в 4,8 раза, чем при налогообложении в
виде дохода, уменьшенного на величину расходов.
Следовательно, ИП выбрал экономичный вариант налогообложения.
43
Все оказываемые виды услуг попадают под УСН. Несмотря на то, что
большую часть выручки составляет розничная торговля, в большинстве случаев
которая попадает под ЕНВД, ИП Шаповалова Л.Е имеет торговые площади
более 150 квадратных метров, что в свою очередь исключает возможность
платить Единый налог на вмененный доход.
Форма книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных
предпринимателей, применяющих УСН, и порядок отражения хозяйственных
операций в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных
предпринимателей, применяющих УСН, утверждены Приказом Минфина
России от 22.10.2012г. № 135н (с изм. от 07.12.2016г.). [12]. Форма книги и
порядок отражения в ней хозяйственных операций ИП Шаповалова Л.Е.
приведена в Приложении.
Регистрация книги учета доходов и расходов в налоговых органах главой
26.2 НК РФ не предусмотрена. До начала заполнения книги она должна быть
прошнурована и пронумерована. На последней странице Книги учета доходов и
расходов, пронумерованной и прошнурованной налогоплательщиком,
указывается число содержащихся в ней страниц, которое заверяется подписью
руководителя организации и печатью организации (у индивидуального
предпринимателя - при ее наличии).
Основанием для отражения операций в налоговом учете являются
первичные документы, дата и номер которых должны быть проставлены в
соответствующей графе Книги учета доходов и расходов организаций и
индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему
налогообложения. Первичными документами являются оправдательные
документы, которыми оформляются хозяйственные операции.
Налогоплательщик самостоятельно исчисляет и уплачивает налог в
бюджет согласно статье 346.21 НКРФ. Сумма налога определяется по итогам
налогового периода - календарного года.
По окончании каждого отчетного периода бухгалтер ИП Шаповалова Л.Е.
рассчитывает сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога в
44
размере 15% от фактически полученных доходов за минусом понесенных
расходов, рассчитанных нарастающем итогом с начала налогового периода до
окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев,
учитывая ранее исчисленные суммы авансовых платежей по налогу.
Согласно законодательству сумма налога или авансовых платежей по
налогу, которая исчисляется за налоговый или отчетный период, уменьшается
налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное
пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай
временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное
медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных
случаев на производстве и профессиональных заболеваний, которые
уплачиваются в пределах исчисленных сумм за этот же период времени в
соответствии с законодательством Российской Федерации, а также на сумму
выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. Но
следует учитывать, что сумма налога или авансовых платежей по налогу не
может быть уменьшена более чем на 50%. Нужно отметить, что за
исследуемый период (2014-2016г.г.) на предприятии не было случаев
нахождения работников на больничном листе.
Авансовые платежи уплачиваются не позднее 25-го числа месяца,
следующего за кварталом.
В Приложении 2 представлена заполненная налоговая декларация по
налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы
налогообложения, по ИП Шаповалова Л.Е.
Организации, которые являются плательщиками налога по УСН по
окончании налогового периода сдают налоговую декларацию в налоговые
органы по месту своего нахождения. Налоговая декларация по итогам
налогового периода представляется налогоплательщиками-организациями не
позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
45
Выводы к главе 2.
ИП Шаповалова Л.Е. является молодым предприятием, относящимся к
малому бизнесу. Предприятие осуществляет виды деятельности,
соответствующие условиям применения упрощенной системы
налогообложения. Объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные
на величину расходов. Налоговая ставка составляет 15% доходов,
уменьшенных на величину расходов, но не менее суммы минимального налога
- 1% от дохода.
Несмотря на возможность освобождения от обязанности ведения
бухгалтерского учета за исключением учета основных средств и
нематериальных активов, бухгалтерский учет в ИП Шаповалова Л.Е ведется в
полном объеме.
46
ГЛАВА 3. РАЗРАБОТКА ПРЕДЛОЖЕНИЙ ПО РАЗВИТИЮ
ОРГАНИЗАЦИИ НА ОСНОВЕ ПОВЫШЕНИЯ ЭФФЕКТИВНОСТИ
БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
3.1. Разработка предложений по улучшению политики бухгалтерского
учета в организации
В условиях рыночной экономики бухгалтерский учет как одна из
функций управления организацией призван способствовать развитию
деятельность хозяйствующего субъекта, направленной на получение прибыли
и обеспечение рентабельности производства и продаж.
Американский исследователь Б. Райан считает, что в идеальном случае
роль бухгалтера заключается в снабжении финансовой информацией
руководителей каждого уровня и в обеспечении взаимодействия и понимания.
Для осуществления этой задачи любой субъект предпринимательства, в том
числе и малого, организует бухгалтерский учет, самостоятельно выбирая его
форму из утвержденных законодательно, при этом он исходит из потребностей
и масштаба финансово-хозяйственной деятельности, численности работников,
нужд управления и, учитывая применяемые режимы налогообложения. Вся
совокупность способов ведения бухгалтерского учета малого предприятия
отражается в его учетной политике независимо от организационно-правовой
формы и используемых налоговых режимов.
В соответствии с ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» [9]
учетная политика формируется главным бухгалтером (бухгалтером)
организации и утверждается руководителем организации.
Организация бухгалтерского учета в малом бизнесе характеризуется рядом
особенностей, как правило, не свойственным средним и крупным
предприятиям. Это:
- незначительное или полное отсутствие разделения труда среди
сотрудников бухгалтерской службы. Чаще всего в бухгалтерской службе
работает один бухгалтер, который является и главным бухгалтером, иногда у
47
него имеется помощник, выполняющий функции счетовода и курьера. ИП
Шаповалова Л.Е. не является исключением. Главный бухгалтер предприятия
выполняет функции и главного бухгалтера и бухгалтера материального стола и
бухгалтера - расчетчика и кассира.
- выполнение главным бухгалтером или иными работниками
бухгалтерии (если в предприятии имеется бухгалтерия как структурное
подразделение) смежных и несвойственных бухгалтерии функций, которые в
средних и крупных организациях осуществляются отдельными структурными
подразделениями. На малом предприятии на бухгалтерию может возлагаться
обязанность по ведению кадрового учета организации, составлению бизнес-
планов, решение юридических вопросов, подготовка проектов договоров,
выполнению функций финансового менеджмента, оформление пакета
документов, необходимых для получения кредитов и иных заемных средств, и
другие виды работ не свойственные бухгалтерии. В ИП Шаповалова Л.Е.
бухгалтер решает вопросы, связанные с получением кредитов, подготавливает
проекты договоров.
- влияние налогового законодательства на организацию бухгалтерского
учета порождает ограниченность финансовых и технических возможностей для
организации одновременно управленческого, налогового и финансового учета;
заставляет малые предприятия отдавать предпочтение одному из них, в
основном, налоговому.
- недостаточность имеющихся стандартных программных комплексов
автоматизации бухгалтерского учета и отсутствие возможности их применения
к особенностям субъекта. Ведь наличие программного продукта позволит
значительно облегчить и сократить объем рутинной работы в бухгалтерии.
При рассмотрении приложений к утвержденной учетной политике
организации ИП Шаповалова Л.Е. было обнаружено, что не разработан график
документооборота. И хотя его отсутствие не влечет само по себе каких-либо
нежелательных последствий в виде штрафов и разного рода взысканий со
стороны законодательства, но бесконтрольность в сфере документопотоков
48
может привести к нарушениям, которые могут, в свою очередь, повлечь
отрицательные последствия. Среди нарушений могут быть:
- потеря документов;
- отсутствие нужных документов;
- несвоевременная регистрация документов;
- злоупотребления в формировании документов.
В результате ослабляется контрольная функция бухгалтерского учета, что
может привести к несвоевременности составления бухгалтерской отчетности.
На мой взгляд, график документооборота необходим, так как именно в
нем отражается путь движения для каждого документа, срок его
предоставления в бухгалтерию, а также ответственные лица.
На начальном этапе работы по составлению графика документооборота
бухгалтер должен установить круг лиц, которые обращаются с первичными
документами, и в официальном порядке довести до них сведения о правилах
оформления первичных документов и в какие сроки данные документы должны
быть представлены в бухгалтерию. Руководителю организации рекомендуется
оформить соответствующий приказ по организации, в котором устанавливается
ответственность за несвоевременное представление документов в бухгалтерию
Одна из основных проблем организации бухгалтерского учета в
предприятиях малого бизнеса заключается в оптимизации механизма учета
доходов и расходов в свете требований налогового законодательства, в
частности, с необходимостью ведения раздельного учета по видам
деятельности при применении специальных налоговых режимов и с порядком
исчисления налога на прибыль по общей системе налогообложения.
Рабочий План счетов ИП Шаповалова Л.Е. имеет существенные
недостатки. Он сформирован путем укрупнения синтетических позиций
типового Плана счетов и не позволяет учесть специфику деятельности данного
предприятия. У организации существует возможность максимально учесть
собственную специфику при разработке рабочего плана счетов. Для
максимального упрощения процессов ведения бухгалтерского учета и
49
составления бухгалтерской отчетности на предприятии необходимо
разработать и утвердить в учетной политике такой рабочий план счетов,
который позволял бы обеспечить их выполнение с минимальными
трудозатратами.
Главной особенностью налогового режима в виде УСН является то, что
доходы и расходы признаются по кассовому методу. Следовательно, с целью
преобразования бухгалтерского учета в налоговый целесообразно использовать
форму бухгалтерского учета, позволяющую применять кассовый метод учета
доходов и расходов. Такая возможность предоставляется Типовыми
рекомендациями по организации бухгалтерского учета для субъектов малого
бизнеса, в соответствии с которыми малым предприятием должно быть принято
решение не соблюдать допущение временной определенности фактов
хозяйственной деятельности при учете доходов и расходов и использовать
кассовый метод учета. На основе типового Плана счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной деятельности организация согласно приказу № 64н
составляет рабочий план счетов бухгалтерского учета хозяйственных операций,
который позволяет вести учет средств и их источников в регистрах
бухгалтерского учета и тем самым обеспечивает контроль над выполнением
обязательств, сохранностью имущества, и достоверностью данных
бухгалтерского учета.
Предлагается внедрение в систему учета на ИП Шаповалова Л.Е.
бухгалтерской компьютерной программы «Инфо-Бухгалтер УСН», которая
отражает учет хозяйственных операций применительно к исследуемому
предприятию. Изучив отзывы пользователей этой программы, можно сделать
вывод, что это наиболее простая и удобная бухгалтерская программа,
преимущество которой заключается во встроенном блоке финансового анализа
на данных бухгалтерского учета деятельности предприятия (динамика
реализации, оценка уровня затрат и т.д.). Эта программа формирует аналитику
в целях ведения налогового учета доходов и расходов предприятия.
Основные характеристики программы:
50
- программа создана специально для малого и среднего бизнеса (хотя
может работать и на больших предприятиях);
- не сложна в обучении, настройке и эксплуатации;
- была не раз признана лучшей программой года;
- начинающему бухгалтеру она поможет избежать ошибок, а опытному -
инструмент для анализа;
- программа включает в себя блок Зарплата и связанный с этим блоком
блок Кадры.
Первичные документы и отчетные формы в целях упрощенного ведения
бухгалтерского учета, используемые в программе «Инфо-Бухгалтер»,
регулярно обновляются в соответствии с изменениями в законодательстве.
Преимуществами программы являются: простота освоения, удобство
использования, понятность бухгалтеру, легкость настройки на особенности
бухгалтерского учета, надежность работы максимальная автоматизация работы
бухгалтера, интегрированный в программу бухгалтерский калькулятор,
эффективность работы, надежность хранения данных, возможность внесения
изменений «задним числом», широкая известность среди бухгалтеров-
профессионалов и аудиторов, высокая скорость обработки данных,
непрерывное совершенствование программы, совместимость с наиболее
популярными складскими программами, возможность ведения бухгалтерского
учета нескольких предприятий с помощью одной программы, встроенный
компилятор отчетных форм, обеспечивающий многократное ускорение
расчетов.
Так бухгалтерская программа «Инфо-Бухгалтер УСН» позволяет:
- автоматически формировать Книгу учета доходов и расходов
организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения;
- автоматически вести налоговый учет доходов и расходов по правилам,
предусмотренным главой 26.2 НК РФ, по большинству хозяйственных
операций;
51
- автоматически учесть моменты переходного периода, в соответствии со
ст. 346.25 НК РФ, если ранее вашей организацией применялся общий режим
налогообложения.
Стоимость программы составляет 2500,00 рублей плюс ежегодное
обновление 600,00 рублей.
Приобретение программы возможно за счет собственных средств без
привлечения кредитных организаций.
Подводя итог сказанному, можно отметить, что проблем
совершенствования бухгалтерского учета и отчетности на малых предприятий
очень много и полное их рассмотрение не возможно в рамках настоящей
выпускной квалификационной работы.
3.2.Анализ влияния налогообложения на эффективность деятельности
организации
Специальные режимы, неся в себе пониженную налоговую нагрузку,
являются более приемлемыми для малого предпринимательства, так как они и
позволяют предоставлять в налоговые органы упрощенную отчетность. Но
существующие законодательные ограничения препятствуют малым
предприятием применять тот или иной упрощенный режим налогообложения.
Серьезным испытанием для сложившейся в России модели экономического
роста стал мировой экономический кризис. Несмотря на это в 2010–2011 гг.
российская экономика стала довольно уверенно восстанавливаться. Но вместе с
тем, уже с III квартала 2012 года стало заметно происходить замедление роста
ВВП. Эта тенденция сохранилась и в 2013–2014 гг., а в 2015 году прирост ВВП
стал со знаком минус. Одной из ключевых возможностей вывода экономики
страны из кризисного состояния является стимулирование к развитию малого
бизнеса. Следовательно, проблема оптимизации налоговой системы Российской
Федерации в секторе малого бизнеса в текущих условиях становится