32
занятости населения, в том числе включая развитие малого
предпринимательства.
Параллельно с общим режимом налогообложения существуют особые
налоговые режимы, применение которых освобождает фирмы и
предпринимателей от уплаты ряда региональных, федеральных и местных
налогов и сборов согласно пункту 7 статьи 12 Налогового кодекса РФ.
На сегодняшний день на территории Российской Федерации действуют
следующие системы налогообложения субъектов малого бизнеса, как
организаций, так и индивидуальных предпринимателей:
1) Общеустановленная система налогообложения, которая
предусматривает уплату субъектами малого предпринимательства
совокупности установленных законодательством о налогах и сборах
федеральных, региональных и местных налогов и сборов.
2) Специальные налоговые режимы, учета и отчетности для субъектов
малого предпринимательства, которые применяются по выбору субъекта
малого бизнеса, то есть в добровольном порядке.
Начинающему бизнесмену очень важна поддержка со стороны
государства и разработанная эффективная система налогообложения малого
бизнеса, учитывающая все аспекты его становления. Потому что показателем
эффективной экономики страны является развитая структура малого и среднего
предпринимательства.
33
ГЛАВА 2. МЕТОДИКА И ТЕХНИКА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В ИП ШАПОВАЛОВОЙ Л. Е.
2.1. Общая характеристика организации
Индивидуальный предприниматель Шаповалова Л.Е. (далее ИП
Шаповалова Л.Е.) поставлен на учет МИФНС № 4 по Волгоградской
области11.07.2013г.
Юридический адрес: 404032, Волгоградская область, г. Николаевск, ул.
Московская, дом 131.
ИНН: 341800153202
ОГРНИП 316344300115981
Имеет расчетный счет 40802810302210000293 в Филиале РРУ ПАО
«МИнБанк»
Общая численность работающих по состоянию на 01.01. 2017 года
составляет 6 человек.
Организационно-правовая форма предприятия – частная.
ИП Шаповалова Л.Е. следующие виды экономической деятельности:
- розничная торговля мягкой и корпусной мебели, бытовой техники
- сдача имущества в аренду;
- осуществление других видов деятельности, которые не запрещены
действующим законодательством и которые не противоречат основным
задачам деятельности общества.
ИП Шаповалова Л.Е. имеет круглую печать, расчетный счет. Права
юридического лица ИП Шаповалова Л.Е. имеет с момента государственной
регистрации. Для достижения своих целей ИП Шаповалова Л.Е. имеет право от
своего имени совершать сделки, приобретать имущественные права и нести
обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. ИП Шаповалова Л.Е. отвечает
по своим обязательствам всем своим имуществом.
Предприятие создано и осуществляет свою деятельность в соответствии с
действующим законодательством.
34
Руководителем является Шаповалова Лилия Евгеньевна. Основной целью
деятельности предприятия является насыщение внутреннего рынка товарами
народного потребления и получение прибыли.
Ответственность за организацию бухгалтерского учета в Обществе,
соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций в
соответствии с Законом РФ «О бухгалтерском учете» несет руководитель.
2.2. Ведение бухгалтерского учета в организации
Ведение бухгалтерского учета является одним из обязательных условий
существования предприятия как юридического лица, определяется
действующим законодательством.
Бухгалтерский учет ИП Шаповалова Л.Е. ведется согласно Федеральному
закону «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ от 06.12.2011 г., НК РФ, ПБУ и
другим нормативным актам, которые регламентируют порядок ведения учета
хозяйственных операций в Российской Федерации. В настоящее время ИП
Шаповалова Л.Е. применяет специальный режим налогообложения –
Упрощенная система налогообложения. Объектом налогообложения являются
доходы, уменьшенные на величину расходов.
На предприятии разработана и утверждена учетная политика, которая
имеет две части: для целей бухгалтерского учета и для целей налогового учета.
Для ведения бухгалтерского учета в ИП Шаповалова Л.Е. используется рабочий
План счетов, который утвержден руководителем предприятия и разработан на
основании «Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной деятельности предприятий», утвержденной приказом
Минфина РФ от 31.10.2000г. №94н.
Инвентаризация товарно-материальных ценностей и имущества в ИП
Шаповалова Л.Е. проводится в конце года перед составлением годовой
бухгалтерской отчетности, а так же в других случаях, когда проведение
инвентаризации обязательно.
35
В учетной политике предприятия определены способы ведения
бухгалтерского учета. Учет основных средств (ОС) ведется в соответствии с
ПБУ 6/01, стоимость объектов ОС погашается посредством начисления
амортизации линейным способом, в порядке, который установлен статьей 259
НК РФ.
Учет по приобретению и заготовке материалов осуществляется по
фактической себестоимости с применением счета 10 «Материалы».
Списание материалов производится путем списания на затраты на
производство в момент передачи в эксплуатацию, их оценка производится по
себестоимости каждой единицы.
Учет затрат ведется на счете 44 «Издержки обращения».
Несмотря на то, что в ИП Шаповалова Л.Е. разработаны и применяются
бухгалтерская и налоговая учетные политики, основные пункты учета
максимально приближены. Оценка материально-производственных запасов,
товаров как при принятии к учету, так и при их реализации в бухгалтерском и
налоговом учете одинакова.
При проведении налоговых расчетов используются регистры
бухгалтерского учета.
Проведя анализ основных положений учетной политики, можно сделать
предварительное заключение о достаточно эффективной организации
бухгалтерского учета в ИП Шаповалова Л.Е., которая отвечает требованиям
достоверности, полноты и адекватности.
Главным бухгалтером в соответствии с Законом «О бухгалтерском учете»
правильно и своевременно отражаются все хозяйственные операции на счетах
бухгалтерского учета. В обязанности Главного бухгалтера также входит
разработка предложений по улучшению финансовой деятельности и
организации бухгалтерского учета, участие в проведении анализа финансово-
хозяйственной деятельности предприятия в целях ее оптимизации.
В бухгалтерском учете ИП Шаповалова Л.Е. применяется
автоматизированная форма учета с применением программы 1С: Бухгалтерия
36
8,0. Порядок хранения первичных документов в организации определяет
главный бухгалтер. Первичные и сводные учетные документы, а так же
учетные регистры бухгалтерского учета, составленные на машинных носителях
информации, подлежат выводу на бумажные носители. Обработанные
первичные документы, которые относятся к определенному учетному регистру,
например, кассовые и банковские документы, подшиваются в отдельные папки
в хронологическом порядке.
Для систематизирования и накапливания информации, которая
содержится в принятых к учету первичных документах, и отражения ее на
счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности, в ИП Шаповалова
Л.Е. ведутся регистры бухгалтерского учета.
В ИП Шаповалова Л.Е. применяется (автоматизированная форма учета
на основе журнально-ордерной формы). Так как регистры ведутся в
специальных книгах (журналах, журналах-ордерах), на отдельных листах и
карточках, на бумажных носителях, полученных при использовании
персонального компьютера.
ИП Шаповалова Л.Е. сдает в аренду собственные нежилые помещения.
Учет договора аренды у арендодателя, то есть у ИП Шаповалова Л.Е. при
передаче арендованного имущества арендатору происходит следующим
образом: арендодатель переводит его в состав основных средств, которые
передаются в аренду. Для этого к счету 01 «Основные средства», открывается
субсчет, на котором хранятся данные о сданном в аренду имуществе и при
этом делаются следующие записи:
Дебет 01 субсчета «Имущество, переданное в аренду» / Кредит 01 –
Имущество передано арендатору.
Учет договора аренды зависит от того, является ли аренда предметом
деятельности арендодателя. В этом случае будет использоваться счет 90
«Продажи», если же аренда не является обычным видом деятельности и
доходы, полученные по этому договору, не оказывают существенного влияния
на общий финансовый результат арендодателя, то используется счет 91
37
«Прочие доходы и расходы». Так как данный вид деятельности не оказывает
существенного влияния на финансовый результат и не является основным
видом деятельности, следовательно, в учете ИП Шаповалова Л.Е. используется
счет 91 «Прочие доходы и расходы».
В учете операции будут отражаться следующим образом:
Дебет 76 / Кредит 91 – Отражается задолженность арендатора по
арендной плате (в момент выставления счета – фактуры арендатору);
Дебет 91 / Кредит 02 (70, 69, 71, 76) – Списываются расходы
арендодателя по имуществу, переданному в аренду;
Дебет 50 / Кредит 76 – Поступила в кассу арендная плата от арендатора.
К материально-производственным запасам (далее - МПЗ) в ИП
Шаповалова Л.Е. относятся материалы, используемые в деятельности торговой
организации, и товары. Порядок их учета определен положениями ПБУ 5/01.
МПЗ могут поступать в организацию путем их приобретения за плату, создания
силами самой организации, безвозмездного получения (дарения).
В ИП Шаповалова Л.Е. МПЗ принимаются к бухгалтерскому учету по
фактической себестоимости согласно пункту 5 ПБУ 5/01. Следовательно, все
затраты, которые связаны с поступлением МПЗ, собираются на счете 10 в
разрезе полученных партий сырья и материалов. Как правило, постановка
такого учета возможна, только при небольшой номенклатуре МПЗ. Но при этом
необходимо четко отслеживать принадлежность расходов, связанных с
приобретением МПЗ к определенной партии. Если подобные затраты,
связанные с поступлением МПЗ, отражены в учете после оприходования
материалов, то эти расходы подлежат отнесению на счет 44 «Расходы на
продажу» напрямую.
Как уже говорилось выше, товары в ИП Шаповалова Л.Е. являются
частью МПЗ. Поэтому порядок учета операций, связанных с движением
товаров, по многим позициям аналогичен порядку учета материалов и также
регламентируется ПБУ 5/01. В то же время имеется ряд особенностей, которые
необходимо отдельно выделены в учетной политике предприятия.
38
Так, оценка товаров по ценам приобретения, то есть фактической
себестоимости согласно пункту 13 ПБУ 5/01 аналогична оценке материалов в
похожих случаях (при приобретении за плату, безвозмездной передаче). Но для
организаций розничной торговли существует еще одна возможность оценки
товаров в учете — по продажным ценам, включающим в себя торговую
наценку. В ИП Шаповалова Л.Е. используется данный способ.
Стоимость приобретенных товаров в учете отражается по продажным
ценам, которые включают кроме стоимости приобретения еще и торговую
наценку.
В ИП Шаповалова Л.Е.стоимость приобретенных товаров отражается в
бухгалтерском учете на счете 41 «Товары» по продажным ценам. В данном
случае также применяется счет 42 «Торговая наценка».
Сумма торговой наценки на остаток нереализованных товаров на
предприятиях розничной торговли, согласно Плану счетов и Инструкции по
применению Плана счетов, определяется по процентному методу. Этот процент
исчисляется, исходя из отношения величины торговой наценки на остаток
товаров на начало отчетного периода (месяца) и оборота по кредиту счета 42 к
сумме реализованных по продажным ценам за месяц товаров и остатка товаров
на конец месяца (также по продажным ценам).
Те организации торговли, у которых присутствует небольшая
номенклатура товаров, применяют способ оценки по себестоимости каждой
единицы. При этом в бухгалтерии и на складе учет движения товаров ведется
отдельно по каждой их партии, если даже эти товары отличаются только своей
ценой. Такой метод является достаточно трудоемким. Но он более точно
отражает себестоимость каждой единицы товары, исключая усередненные
показатели.
39
2.3. Анализ налогообложения в организации
Прежде чем рассмотреть применяемый в исследуемом предприятии
режим налогообложения и суммы уплаченных налогов за последние 3 года
рассмотрим доходы по видам деятельности и расходы по статьям затрат.
Показатели, характеризующие получение доходов за период 2014 –
2016гг ИП Шаповалова Л.Е. представлены в таблице 2.
Таблица 2
Доходы ИП Шаповалова Л.Е. за 2014-2016г.г.
Период
2014
год
тыс.руб
.
2015
год
тыс.руб.
2016 год
тыс.руб.
Отношение
2016г. к 2014г.
Отношение
2016г.к 2015г.
сумма
%
сумма
%
1
квартал
486,3
701
973,6
487,3
200,2
272,6
138,9
2
квартал
196,3
432
864,8
668,5
440,6
432,8
200,2
3
квартал
653,2
904
1180,4
527,2
180,7
276,4
130,6
4
квартал
1236,6
1594,5
1796,4
559,8
145,3
201,9
112,7
Всего
за год
2572,4
3631,5
4815,2
2242,8
187,2
1183,7
132,6
Данные таблицы показывают, что у предприятия увеличилась выручка от
реализации 2016 года на 2142,8 тыс. руб. (прирост составил 87,2%) по
сравнению с 2014 годом, а в 2016 году по сравнению с 2015 годом–
увеличилась на 1183,7 тыс. руб. (прирост - 32,6 %). Это, в свою очередь,
объясняется увеличением себестоимости товаров, а именно в 2016 году по
сравнению с 2015 годом она увеличилась на 1087,6 тыс. руб. (33,3%), а в 2016
году – увеличилась на 1983,8 тыс. руб. (83,9 %) по сравнению с 2014 годом.
Наибольший объем выручки получен в 4 квартале. Это связано со спецификой
потенциальных покупателей получать максимальные доходы после сдачи
сельскохозяйственной продукции - зерновых и бахчевых культур. В структуре
40
продаж наибольший удельный вес (90%) составляет розничная торговля, 10% -
доходы от аренды сдаваемых помещений.
За период 2014-2016 г.г. в ИП Шаповалова Л.Е. наблюдается увеличение
выручки по всем видам экономической деятельности.
В ИП Шаповалова Л.Е день поступления средств на счета в банках и в
кассу является датой получения. Это значит, что в отличие от общей системы
налогообложения при УСН используется только кассовый метод определения
доходов.
При определении налоговой базы, доходы определяются нарастающим
итогом с начала налогового периода.
Для ИП Шаповалова Л.Е. торговля — обычный вид деятельности.
Доходом от торговой деятельности является товарооборот (без вычитаемых
налогов, то есть НДС, акцизов). Расходами от торговой деятельности являются
затраты на приобретение товаров (себестоимость товаров) и затраты, связанные
с продажей товаров (расходы на продажу).
Доход от торговой деятельности в бухгалтерском учете признается при
следующих условиях:
1) организация имеет право на получение этого дохода, вытекающее из
конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
2) сумма дохода может быть определена;
3) есть уверенность в том, что в результате конкретной операции
произойдет увеличение экономических выгод организации;
4) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на товар
перешло от организации к покупателю.
В ИП Шаповалова Л.Е объектом налогообложения являются доходы,
уменьшенные на величину расходов. Поэтому учету расходов в бухгалтерском
учете предприятия уделяется особое значение.
Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих
условий (ПБУ 10/99):
41
1) расход производится в соответствии с конкретным договором,
требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового
оборота;
2) сумма расходов может быть определена;
3) есть уверенность в том, что в результате конкретной операции
произойдет уменьшение экономических выгод организации.
Таблица 3
Расходы ИП Шаповаловой Л.Е. за период 2014-2016г.г.
Статьи
расходов
2014 год
2015 год
2016 год
Сумма,
тыс.руб
.
уд.вес
, %
Сумма,
тыс.руб
.
уд.вес
, %
Сумма,
тыс.руб
.
уд.вес
, %
материальные
расходы
1986,4
83,9
2780,5
85,2
3729,2
85,8
Заработная
плата
297,4
12,6
342,7
10,5
336
7,7
Страховые
взносы
42,2
1,8
48,7
1,5
47,7
1,1
Амортизация
Прочие
расходы
39,6
1,7
89,6
2,8
236,5
5,4
Итого
2365,6
100
3261,5
100
4349,4
100
Наибольший удельный вес в себестоимости затрат составляют
материальные расходы (85% в среднем за три года). Это связано с
приобретением товаров у производителей (статья расходов – «Товары на
продажу») – мебели для продажи. Кроме того материальные расходы
включают оплату коммунальных услуг (электроэнергия, природный газ,
вода).Заработная плата - вторая по величине статья расходов. ЕЕ удельный вес
составляет в среднем 10,2%. Снижение фонда оплаты труда в 2016 году связано
с сокращением численности на 1 единицу и увеличением заработной платы за
счет сокращения. Страховые взносы уплачиваются в размере 14% - в
Пенсионный фонд и 0,2% - взносы на обязательное страхование от несчастных
случаев и профзаболеваний. Прочие расходы включают уплату налогов,
канцелярские расходы, услуги связи и др.