36
являются плательщиками НДС, за исключением ввоза товаров на таможенную
территорию РФ.
Субъекты, применяющие УСН, уплачивают страховые взносы на
обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ,
обязаны исполнять обязанности налоговых агентов. Возможна уплата иных
налогов, в соответствии с законодательством о налогах и сборах. Сохраняется
действующая система ведения кассовых операций, и отчетность в органы
статистики.
Организация имеет право перейти на УСН, подав заявление о переходе
на упрощенную систему налогообложения, если по результатам девяти месяцев
года, все доходы не превысили 112,5 миллионов руб. (п. 2 ст. 346.12 НК РФ).
Указанная величина максимального размера доходов организации,
лимитирующая право организации перейти на УСН, подлежит перерасчёту с
использованием коэффициента-дефлятора, который расчитывается ежегодно на
следующий календарный год, и учитывает изменение потребительских цен на
товары (работы, услуги) в РФ за предшествующий календарный год (в
настоящее время положение приостановлено до 1 января 2020 года ФЗ от
03.07.2016 № 243-ФЗ).
Таким образом, под действие специального налогового режима в виде
УСН, по размеру дохода полученного от осуществления предпринимательской
деятельности, подпадают все субъекты малого предпринимательства.
Однако, Налоговым кодексом в п. 3 ст. 346.12 НК РФ установлен
перечень экономических субъектов, которым прямо запрещено применять
УСН
32
.
К таким экономическим субъектам, относятся:
– организации, имеющие филиалы;
32
Налоги и налогообложение: учебник / И.А. Майбуров, Е.В. Ядренникова, Е.Б. Мишина и др.; под ред. И.А. Майбурова. –
6-е изд., перераб. и доп. – М.: Юнити-Дана, 2015. С. 412.
37
– банки; страховщики;
– негосударственные пенсионные фонды;
– инвестиционные фонды;
– профессиональные участники рынка ценных бумаг;
– ломбарды;
– субъекты, занимающиеся производством подакцизных товаров;
– ведущие добычу и реализацию полезных ископаемых, кроме
общераспространенных полезных ископаемых;
– нотариусы; адвокаты;
– организации, занимающиеся проведением азартных игр;
– индивидуальные предприниматели и организации, переведенные на
(ЕСХН);
– организации, в которых вклад в уставной капитал других организаций
составляет более 25%. (Кроме организаций доля участия в которых полностью
состоит из инвестиций общественных организаций инвалидов, при условии что
в составе работников численность инвалидов не менее 50%, а доля их
заработной платы в фонде оплаты труда - не менее 25%; А также на
некоммерческие организации, единственными учредителями которых
являются бюджетные научные организации, академии наук и бюджетные
образовательные учреждения, занятые внедрением плодов интеллектуальной
деятельности;
– организации и индивидуальные предприниматели, средняя
численность работников которых за налоговый период, превышает 100 человек;
– организации, у которых остаточная стоимость основных средств и
нематериальных активов, превышает 150 миллионов руб.;
– казенные и бюджетные учреждения;
– иностранные организации;
– организации и индивидуальные предприниматели, в установленные
сроки, не известившие о переходе на упрощенную систему налогообложения;
– микрофинансовые организации;
38
– частные агентства занятости, занимающиеся деятельностью по
предоставлению труда работников.
Объектом налогообложения признаются – «доходы» или «доходы,
уменьшенные на величину расходов».
Налогоплательщику дано право выбора объекта налогообложения.
Отталкиваясь от размера базовых налоговых ставок, при рентабельности
деятельности приносящей доход выше 40%, наиболее целесообразным
представляется выбор – «доходов», в качестве объекта налогообложения (в
случае если ставка при выборе объекта налогообложения «доходы,
уменьшенные на величину расходов» – на уровне 15%). При степени
прибыльности ниже 40%, целесообразен выбор объекта – «доходы,
уменьшенные на величину расходов».
Изменить объект налогообложения налогоплательщик может ежегодно,
только с начала нового налогового периода, подав заявление в налоговый орган
до 31 декабря текущего года.
Если налогоплательщики, являются участниками договора о совместной
деятельности или договора конфиденциального управления имуществом, то
они обязаны применять в качестве объекта налогообложения – «доходы,
уменьшенные на величину расходов».
В налоговую базу (объекта налогообложения) включаются доходы от
реализации и внереализационные доходы, расчитываемые как доходы для
целей налогообложения налогом на прибыль.
Доходы могут быть уменьшены на следующие виды расходов
33
:
– на приобретение, сооружение и изготовление объектов основных
средств, достройку, реконструкцию, модернизацию, техническое
перевооружение основных средств;
33
Налоги и налогообложение: учебник / И.А. Майбуров, Е.В. Ядренникова, Е.Б. Мишина и др.; под ред. И.А. Майбурова. –
6-е изд., перераб. и доп. – М.: Юнити-Дана, 2015. С. 413
39
– на приобретение объектов нематериальных активов, а тек же создание
самим налогоплательщиком нематериальных активов: исследовательские
разработки, патентование, лицензирование;
– на ремонт основных средств (в том числе арендованных);
– арендные платежи за арендуемое или принятое в лизинг имущество;
– материальные расходы;
– на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности;
– расходы на обязательное социальное страхование на случай временной
нетрудоспособности и в связи с материнством, все виды обязательного
страхования работников, имущества и ответственности, а также страховые
взносы на обязательное пенсионное страхование, обязательное медицинское
страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на
производстве и профессиональных заболеваний, уплачиваемые в соответствии
с законодательством РФ.
– суммы НДС по купленным и оплаченным налогоплательщиком
товарам, работам, услугам;
– прочие расходы (общехозяйственные и общепроизводственные
расходы, страхование, проценты с заемных средств).
Учет расходов при УСН, в случае использования налогоплательщиком
кассового метода подобен порядку налогового учета расходов при исчислении
налога на прибыль:
– материальные расходы принимаются к учету после их полной оплаты.
Сразу после оплаты принимаются расходы по приобретению работ и услуг
производственного характера, относящиеся к материальным расходам. После
списания в производство стоимость МПЗ признается в качестве расходов;
– расходы на оплату труда (начисленной заработной платы) признаются
после выплаты из кассы предприятия или списания денежных средств с
расчетного счета налогоплательщика, а если задолженность погашается ином
способом – в момент погашения;
– товары приобретенные для дальнейшей реализации – по мере их
40
реализации. При этом могут использоваться различные методы оценки
покупных товаров: по стоимости приобретения, по средней стоимости всего
товара, по стоимости единицы товара;
– расходы налогоплательщика на уплату налогов и сборов – признаются
в фактически уплаченном размере;
– расходы на покупку основных средств и нематериальных активов, их
сооружение и изготовление, признаются после фактической оплаты таких
расходов – в последний день налогового периода. Стоимость основных средств
списывается равными частями в каждом отчетном периоде, если он равен году,
то её нужно разделить на четыре.
Дата получения доходов определяется кассовым методом, то есть: по
факту поступления средств на счета в банках и в кассу налогоплательщика,
дата погашения задолженности иным способом, дата получения
имущественных прав или имущества, работ, услуг.
Отчетными периодами признаются – 1-ый квартал, полугодие и девять
месяцев календарного года. Налоговым периодом признается календарный год.
Налоговые декларации организациями, перешедшими на упрощенную
систему налогообложения (УСН), представляются один раз в год – после
истечения налогового периода, в срок не позднее 31 марта следующего года.
Сумма налога налогоплательщиком расчитывается самостоятельно по
итогам налогового периода. Налог исчисляется как произведение налоговой
базы на соответствующую налоговую ставку.
Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения
«доходы», по результатам каждого квартала рассчитывают сумму авансового
платежа на основе полученных доходов и ставки налога, которые
расчитываются нарастающим итогом с начала года до окончания: 1-го квартала,
полугодия, девяти месяцев, с учетом прежде перечисленных сумм авансовых
платежей.
Размер исчисленного налога (или авансовых платежей), понижается
налогоплательщиками, но не более чем на 50%, на страховые взносы на
41
обязательное пенсионное страхование и сумму выплаченных работникам
пособий по временной нетрудоспособности, выплаченные (в границах
начисленных сумм) за этот же налоговый период.
Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения
«доходы, уменьшенные на величину расходов», по истечении каждого квартала
расчитывают сумму авансового платежа по налогу исходя из реально
полученных доходов и соответствующей ставки налога, и сниженных на размер
расходов, исчисленных нарастающим итогом, которые расчитываются
нарастающим итогом с начала года до окончания 1-го квартала, полугодия,
девяти месяцев, с учетом исчисленных авансовых платеже.
Уплата авансовых платежей и налога производится, по истечении
налогового периода, по месту регистрации организации или индивидуального
предпринимателя в налоговых органах, но не позднее даты, подачи налоговых
деклараций за соответствующий налоговый период.
Авансовые платежи по налогу УСН перечисляются не позднее 25-го
числа после истечения отчетного периода.
Налогоплательщики, применяющие (УСН), обязаны вести учет доходов
и расходов в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных
предпринимателей для последующего расчёта налоговой базы по налогу, в
соответствии со ст. 346.24 НК РФ, форма и правила заполнения книг
определены Приказом Минфина России от 22.10.2012 № 135н.
2. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход
для отдельных видов деятельности (ЕНВД) устанавливается главой 26.3 НК РФ,
учреждается решением представительных органов муниципальных
образований, и применяется наравне с общей системой налогообложения и
прочими режимами, предусмотренными законодательством РФ
34
.
34
Налоги и налогообложение : учебное пособие / Г.А. Волкова, Г.Б. Поляк, Л.А. Крамаренко и др. ; под ред. Г.Б. Поляка,
А.Е. Суглобова. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: Юнити-Дана, 2015. С.526
42
Организации и индивидуальные предприниматели переходят на единый
налог добровольно, встав на учет в качестве налогоплательщиков единого
налога (ЕНВД) в налоговом органе. Перейти на иной режим налогообложения,
возможно только сначала следующего налогового периода, если иное не
установлено НК РФ.
Налогоплательщик не имеет права использования специального
налогового режима, если ЕНВД на территории субъекта РФ не введен.
Ставка единого налога установлена в размере 15% от величины
вмененного дохода. С 2015 г. органам местного самоуправления предоставлено
право утверждать налоговые ставки в границах от 7,5 до 15%, и зависит от типа
налогоплательщика и вида предпринимательской деятельности.
Оплата организациями единого налога (ЕНВД) предусматривает
освобождение доходов полученных в результате этой предпринимательской
деятельности от оплаты:
− налога на прибыль организаций;
− налога на имущество организаций.
Уплата индивидуальными предпринимателями единого налога (ЕНВД)
предусматривает освобождение доходов полученных в результате этой
предпринимательской деятельности от оплаты:
− налога на доходы физических лиц;
− налога на имущество физических лиц.
Кроме того, являющиеся плательщиками единого налога (ЕНВД),
организации и индивидуальные предприниматели, не являются плательщиками
НДС (в части доходов облагаемых ЕНВД), кроме НДС, подлежащего уплате
при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.
Исчисление и уплата других налогов и сборов осуществляются
налогоплательщиками в соответствии условиями применения этих режимов
налогообложения.
Индивидуальные предприниматели и организации, являющиеся
плательщиками единого налога (ЕНВД), перечисляют страховые взносы на
43
обязательное пенсионное страхования.
Налогоплательщики должны, соблюдать правила ведения расчетных и
кассовых операций как наличной так и безналичной формах.
Система налогообложения в виде ЕНВД может применяться в строго
ограниченном количестве видов предпринимательской деятельности:
– оказания бытовых услуг;
– оказания ветеринарных услуг;
– оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке
автотранспортных средств;
– оказания услуг по предоставлению во временное пользование мест для
стоянки и хранения автомототранспортных средств (кроме штрафных
автостоянок);
– оказания автотранспортных услуг по перевозке грузов и пассажиров;
– розничной торговли, через стационарные торговые сети, а также
нестационарные торговой сети, не имеющие торговых залов;
– развозной и разносной розничной торговли;
– оказания услуг общественного питания в объектах общественного
питания;
– распространения наружной рекламы с использованием рекламных
конструкций, а также посредством электронных табло, и размещения рекламы
на транспортных средствах;
– оказания услуг по временному размещению и проживанию;
– оказания услуг по передаче во временное пользование торговых мест,
расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых
залов, объектах нестационарной торговой сети, а также объектах организации
общественного питания, не имеющих залов обслуживания посетителей;
– оказания услуг по передаче во временное пользование земельных
участков для размещения объектов стационарной и нестационарной торговой
сети, а также объектов организации общественного питания.
Единый налог не применяется:
44
– в рамках договора простого товарищества или договора
доверительного управления имуществом;
– налогоплательщиками, отнесенными к категории крупнейших;
– в случае установления торгового сбора в отношении таких видов
деятельности.
– в случае если налогоплательщики перешли на уплату единого
сельскохозяйственного налога (ЕСХН), и реализуют через свои объекты
произведенную ими сельскохозяйственную продукцию, в том числе продукцию
первичной переработки, из сельскохозяйственного сырья собственного
производства.
Не могут быть перейти на уплату ЕНВД:
– организации и индивидуальные предприниматели, средняя
численность работников которых за предыдущий календарный год, превышает
100 человек;
– организации, в которых уставной капитал других организаций
составляет более 25%. Данное ограничение не распространяется на
организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов
общественных организаций инвалидов, при условии, что средняя численность
инвалидов в общей численности их работников составляет не менее 50%, а доля
их заработной платы в фонде оплаты труда – не менее 25%; организации
потребительской кооперации, а также хозяйственные общества, единственными
учредителями которых являются потребительские общества и их союзы;
– учреждения образования, здравоохранения и социального обеспечения
в оказывающие услуги общественного питания своими силами, если оказание
услуг общественного питания является непременной частью процесса их
функционирования указанных;
– организации и индивидуальные предприниматели, реализующие
деятельность по предоставлению услуг по передаче во временное пользование
торговых мест на АЗС и АГЗС.
Объектом налогообложения для применения единого налога признается
45
вмененный доход (ЕНВД) налогоплательщика – вероятно допустимый доход
налогоплательщика, расчитываемый с учетом комплекса условий, прямо
воздействующих на получение указанного дохода, и применяемый для расчета
величины единого налога по установленной ставке (ст. 346.27 НК РФ).
Налоговой базой для расчета суммы единого налога признается
величина вмененного дохода, исчисляемая как произведение базовой
доходности по применяемому виду деятельности, расчитанной за налоговый
период, и размера физического показателя, отражающего данный вид
деятельности.
Базовая доходность – условная месячная доходность в денежном
эквиваленте, зависящая от физического показателя, отражающего
определенный вид предпринимательской деятельности, которая используется
для расчета величины вмененного дохода (ст. 346.27 НК РФ).
Для исчисления единого налога исходя из вида предпринимательской
деятельности применяются физические показатели, и базовая доходность в
месяц.
Корректирующие коэффициенты базовой доходности – коэффициенты,
отражающие уровень влияния индивидуальных условий на результат
предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом.
Базовая доходность умножается на коэффициенты К1 и К2
35
:
К1 – определяемый на календарный год коэффициент-дефлятор,
учитывающий изменение потребительских цен на товары, работы, услуги в РФ
в предыдущем периоде. Коэффициент-дефлятор назначается и печатается в
открытых источниках официально в порядке, установленном Правительством
РФ;
К2 – корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий
35
Налоги и налогообложение: учебник / И.А. Майбуров, Е.В. Ядренникова, Е.Б. Мишина и др.; под ред. И.А. Майбурова. –
6-е изд., перераб. и доп. – М.: Юнити-Дана, 2015. – 487 с.: табл., схемы – (Золотой фонд российских учебников). – Библиогр.
в кн. – То же [Электронный ресурс]. – URL: http://biblioclub.ru/index.php?page=book&id=114426 (28.09.2017). С. 427.