44
насколько обременительна существующая налоговая система для
экономического субъекта и какую долю ресурсов привлекают на себя платежи
в бюджет, то есть определить налоговую нагрузку предприятия.
ООО «Асэнтус» применяет традиционную систему налогообложения и,
в соответствии с налоговым законодательством, в 2016 г. являлась
плательщиком следующих видов налогов (таблица 12).
Таблица 12
Анализ налогового поля ООО «Асэнтус»
Виды
налогов
Налоговая база
Ставка
налога, %
За счет каких
источников
уплачивается
1
2
3
4
Федеральные
- НДС
начисленный НДС, взимаемый
с потребителя как доля от
налогооблагаемых продаж
(ст. 53, 153, 154 НК РФ)
18
Ст. 170, 172 НК
РФ
- налог на
прибыль
организаций
прибыль, полученная
налогоплательщиком согласно
ст. 25 НК РФ
2
налогооблагаем
ая прибыль
организации
- страховые
взносы
выплаты в пользу
застрахованных лиц (НК РФ)
2015 г. – 30
2016 г. – 30
Себестоимость
продукции
ПФ
2015 г. – 22
2016 - 22
ФСС
2015 г. – 2,9
2016 г. – 2,9
ФОМС
2015 г. – 5,1
2016 г. – 5,1
Бюджет
субъектов РФ
- налог на
имущество
среднегодовая стоимость
имущества, признаваемого
объектом налогообложения
2,2
гл. 30 НК РФ не
установлено
Продолжение таблицы 12
1
2
3
4
- налог на
прибыль
прибыль, полученная
налогоплательщиком согласно
ст. 25 НК РФ
18
налогооблагаем
ая прибыль
организации
Налоговым периодом по налогу на прибыль организаций для ООО
«Асэнтус» является год.
В соответствии со ст. 164 НК, налогообложение НДС ООО «Асэнтус»
производится по налоговой ставке 18 % при реализации: по реализованным
45
товарам непродовольственной группы (таблица 13).
Таблица 13
Анализ уплаты НДС ООО «Асэнтус»
Показатель
2014 г.,
руб.
2015 г.,
руб.
2016 г.,
руб.
Отклоне
-ние
(+,-),
2016 г.
к 2015
г.
Темп
измене-
ния, %
2016 г.
к 2015
г.
Налоговая база
Реализация товаров всего:
66221837
72844021
10306990
0
3022587
9
141,49
- по ставке 18 %
60904395
66994834
10233122
0
3533638
6
152,74
- по ставке 18/118
5317442
5849187
738680
-
5110507
12,63
Сумма НДС, всего
11773926
12951319
18532300
5580981
143,09
- по ставке 18 %
10962791
12059070
18419620
6360550
152,74
- по ставке 18/118
811135
892249
112680
-779569
12,63
Сумма НДС, подлежащая
вычету, в т.ч.
11310737
12441811
13553600
1111789
108,94
- сумма налога, предъ-
явленная налогоплатель-
щику при приобретении
на территории РФ
товаров, подлежащая
вычету
10659161
11725077
10241340
-
1483737
87,35
- сумма налога,
исчисленная с сумм
оплаты, подлежащая
вычету
651576
716734
2814390
2097656
392,67
Итого НДС, исчисленный к
уплате в бюджет за
данный налоговый период
463189
509508
497870
-11638
97,72
Как видно из таблицы 13, в 2016 г. произошло значительное увеличение
объема реализованных товаров на 30225879 руб., обусловившее рост суммы
НДС на 43,09 %, которая в 2016 г. составила 18532300 руб. Превышение
темпов роста суммы НДС (143,09 %) над суммой НДС, подлежащей к вычету
(108,94 %) привело к замедлению снижения НДС, исчисленного к уплате в
бюджет до 97,72 %, который в 2016 г. составил 497870 тыс. руб.
Рассмотрим, какие факторы, и в каком объеме повлияли на снижение
НДС к уплате в бюджет в 2016 г.
- за счет увеличения объемов реализации товаров по ставке 18 % на
46
35336386 руб. НДС увеличился на:
102331220*0,18+5849187*18/118-11725077-716734 -509508 = 6360550
руб.
- за счет уменьшения объемов реализации товаров по ставке 18/118 на
5775319 руб. НДС снизился на:
102331220*0,18+738680*18/118-11725077-716734-6360550 = -270061
руб.
- за счет снижения суммы НДС, подлежащей вычету, предъявленной
налогоплательщику при приобретении на территории РФ товаров на 1483737
руб. НДС увеличился:
102331220*0,18+738680*18/118-10241340-331226-(-270061) = 8229795
руб.
Общее снижение НДС составило:
497870-509508 = 11638 руб.
Таким образом, увеличению суммы НДС, уплачиваемой в бюджет,
способствует снижение сумм НДС, подлежащих вычету. Уменьшает сумму
НДС, подлежащую уплате в бюджет, снижение объемов реализации товаров и
увеличение сумм вычетов.
Объектом обложения налогом на прибыль ООО «Асэнтус» является
прибыль предприятия, которая представляет собой сумму прибыли (убытка) от
продаж продукции (работ, услуг), основных фондов, иного имущества
предприятия и доходов от прочих операций, уменьшенных на сумму расходов
по этим операциям.
Ставка налога на прибыль для ООО «Асэнтус» − 20 %.
Отчетным периодом по налогу на прибыль признаются месяц, два
месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года (п. 2 ст. 285
НК РФ). Исчисление ежемесячных авансовых платежей осуществляется
исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей исчислению (п. 2 ст.
286 НК РФ) (таблица 14).
Таблица 14
47
Анализ уплаты налога на прибыль ООО «Асэнтус»
Показатель
2014 г.,
руб.
2015 г.,
руб.
2016 г.,
руб.
Отклоне
-ние
(+,-),
2016 г.
к 2015
г.
Темп
измене-
ния, %
2016 г.
к 2015
г.
Доходы от реализации
66221837
72844021
10306990
0
30225879
141,49
Прочие доходы
7556100
8311700
36525700
28214000
439,45
Расходы, уменьшающие
сумму доходов от
реализации
58910408
64801457
65707133
905676
101,40
Прочие расходы
1265446
1391991
1064538
-327453
76,48
Прибыль для цели
налогообложения
1020775
1122855
1901605
778750
169,35
Налоговая ставка, %
20
20
20
0
100,00
- в федеральный бюджет
2
2
2
0
100,00
- в бюджет субъекта РФ
18
18
18
0
100,00
Налоговая база
1020775
1122855
1901605
778750
169,35
Сумма исчисленного
налога
204155
224571
380321
155750
169,35
Налог к уплате на
прибыль
- в федеральный бюджет
20416
22457
38032
15575
169,35
- в бюджет субъекта РФ
183740
202114
342289
140175
169,35
Как видно из таблицы 14, в 2016 г. произошло значительное увеличение
доходов от реализации (на 41,49 %), обусловившее и рост расходов,
уменьшающих сумму доходов от реализации на 1,40 %. Превышение темпов
роста доходов над темпами роста расходов обусловило увеличение прибыли
для целей налогообложения на 778750 руб. (69,35 %)
В 2016 г. наблюдается рост прочих доходов на 28214000 руб. (339,45 %),
что при одновременном сокращении прочих расходов на 23,52 % увеличило
прибыль до налогообложения на 27886547 руб.
В результате происходит увеличение прибыли предприятия для целей
налогообложения, что привело к аналогичному увеличению налоговой базы.
Сумма исчисленного налога увеличилась на 69,35 %, составив в 2016 г.
380321 руб.
В результате величина налога к уплате в федеральный бюджет
увеличилась на 15575 руб., составив 38032 руб., а в бюджет субъекта РФ –
48
342289 руб., что на 69,35 % больше значения 2015 г.
Таким образом, росту прибыли для целей налогообложения
способствует снижение расходов, уменьшающих сумму доходов от
реализации.
Следует отметить, что ООО «Асэнтус» не использует амортизационную
премию и не формирует резервы, учетная политика в целях бухгалтерского
учета идентична учетной политике для целей налогообложения.
Имущество ООО «Асэнтус» облагается налогом на имущество
организаций. Объектом налогообложения по налогу на имущество являются
основные средства, нематериальные активы, учитываемые по остаточной
стоимости, находящиеся на балансе плательщика. База налога − среднегодовая
стоимость имущества.
Ставка налога – 2,2 %.
Сроки уплаты налога ООО «Асэнтус»: по квартальным расчетам 25
числа месяца, следующего за последним месяцем квартала, а по годовым − до
30 апреля (таблица 15).
Таблица 15
Анализ уплаты налога на имущество ООО «Асэнтус»
Показатель
2014 г.,
тыс.
руб.
2015 г.,
тыс.
руб.
2016 г.,
тыс.
руб.
Отклоне
ние (+,-
), 2016
г. к
2015 г.
Темп
измене
ния, %
2016 г.
к 2015
г.
1
2
3
4
5
6
Среднегодовая стоимость
имущества
2974585
3272044
4091684
819640
125,05
Продолжение таблицы 15
1
2
3
4
5
6
Налоговая база
2974585
3272044
4091684
819640
125,05
Ставка налога, %
2,2
2,2
2,2
0
х
Сумма налога,
исчисленная
65441
71985
90017
18032
125,05
Сумма авансовых
платежей, исчисленная и
уплаченная за
предыдущие периоды
48215
53036
67019
13983
126,37
Сумма налога к уплате в
17226
18949
22998
4049
121,37
49
бюджет в расчетном
периоде
Как видно из таблицы 15, в 2016 г. происходит увеличение
среднегодовой стоимости имущества на 25,05 % (819640 тыс. руб.), что при
аналогичном увеличении налоговой базы обусловило рост налога на
имущество на 18032 тыс. руб., который в 2016 г. составил 90017 тыс. руб.
При этом увеличился и уплаченный налог на 21,37 %, величина которого
в 2016 г. составила 22998 тыс. руб.
Работодатели-организации и предприниматели должны начислять
взносы в ПФР, Фонд соцстраха, ФОМС на выплаты и иные вознаграждения в
пользу физических лиц по трудовым, гражданско-правовым и авторским
договорам.
Страховые взносы нужно начислять и уплачивать отдельно в каждый
внебюджетный фонд (таблица 16).
Таблица 16
Ставки страховых взносов
Взнос в фонд
2015 год
2016 год
2016 год
ПФР
22.0%
22.0%
22.0%
ФСС
2.9%
2.9%
2.9%
ФОМС
5.1%
5.1%
5.1%
ООО «Асэнтус» уплачивает взносы ежемесячно 15-го числа месяца,
следующего за отчетным (таблица 17).
Как видно из таблицы 17, в 2016 г. происходит рост налоговой базы на
59,59 %, что в свою очередь обусловило и увеличение налога на 58,79 %,
который в 2016 г. составил 2522941 тыс. руб.
Таблица 17
Анализ уплаты страховых взносов ООО «Асэнтус»
Показатель
2014 г.,
руб.
2015 г.,
руб.
2016 г.,
руб.
Отклоне
ние (+,-
), 2016
г. к
2015 г.,
руб.
Темп
изменени
я, %
2016 г. к
2015 г.
Налоговая база за
10370376
11407414
18204806
6797392
159,59
50
налоговый период
Ставка, %
30
30
30
0
0
Сумма исчисленного
налога за налоговый
период
2664535
2930988
4654003
1723015
158,79
Налоговый вычет за
налоговый период
1441100
1585210
2522941
937731
159,16
Сумма выплат и
вознаграждений,
учитываемых при
определении налоговых
льгот
0
0
0
0
х
Сумма налога, не
подлежащая уплате в
связи с применением
налоговых льгот
0
0
0
0
х
Cумма налога,
подлежащая уплате в
бюджет
1223435
1345778
2131062
785284
158,35
В табл. 18 рассмотрим структуру страховых взносов ООО «Асэнтус».
Таблица 18
Структура страховых взносов ООО «Асэнтус»
Показате
ль
2014 г.
2015 г.
2016 г.
Отклонен
ие (+,-)
2016 г. к
2015 г.
Отклонен
ие, %
2016 г. к
2015 г.
сумм
а,
руб.
уд.ве
с, %
сумм
а,
руб.
уд.ве
с, %
сумм
а,
руб.
уд.ве
с, %
1
2
3
4
5
6
7
8
9
Страховы
е взносы
2664
535
100,0
0
2930
988
100,0
0
4654
003
100,0
0
1723015
0,00
Пенсионн
ые взносы
2058
770
77,27
2264
647
77,27
3604
331
77,45
1339684
0,18
ФСС
3176
71
11,92
3494
38
11,92
4913
78
10,56
141940
-1,36
ФОМС
2880
94
10,81
3169
03
10,81
5582
94
12
241391
1,18
Итого:
2664
535
100,0
0
2930
988
100,0
0
4654
003
100,0
0
1723015
0,00
Как видно из таблицы 18, в 2016 г. происходит увеличение страховых
взносов на 1723015 руб., обусловленное как увеличением самой
налогооблагаемой базы, так и ставкой страховых взносов.
Изменения в абсолютных показателях никаких значительных изменений
в относительных не повлекли. В 2016 г. как в 2014 и 2015 гг. наибольшим
удельным весом обладают пенсионные взносы (77,45 %), а наименьшим –
51
взносы в ФОМС – 4,27 % (рисунок 1).
Рисунок 1 - Структура страховых взносов ООО «Асэнтус» в
2016 г.
Для оценки налоговой нагрузки в ООО «Асэнтус» проведем
сравнительный налоговый анализ в два этапа.
На первом этапе рассмотрим структуру налогов ООО Асэнтус (таблица
19).
Как показывают данные таблицы 19, в 2016 г. происходит увеличение
размера налоговых платежей на 1885159 руб., обусловленное как ростом
страховых взносов, налога на прибыль, налога на имущество, так и снижением
НДС на 11638 руб.
Таблица 19
Структура величины налогов ООО «Асэнтус»
Показате
ль
2014 г.
2015 г.
2016 г.
Отклон
ение
(+,-)
2016 г.
к 2015
г.
Отклон
ение,
% 2016
г. к
2015 г.
сумма,
руб.
уд.в
ес,
%
сумма,
руб.
уд.в
ес,
%
сумма,
руб.
уд.в
ес,
%
НДС
463189
13,63
509508
13,63
497870
8,86
-11638
-4,78
Страховы
е взносы
2664535
78,43
2930988
78,43
4654003
82,78
1723015
4,35
Налог на
прибыль
204155
6,01
224571
6,01
380321
6,76
155750
0,76
Налог на
65441
1,93
71985
1,93
90017
1,60
18032
-0,33
Ряд1;
Пенсионные
взносы;
Основной; 77%
Ряд1; ФСС;
Основной; 11%
Ряд1; ФФОМС;
Основной; 4%
Ряд1; ТФОМС;
Основной; 8%
Пенсионные взносы ФСС ФФОМС ТФОМС
52
имуществ
о
Итого:
3397320
100,0
3737052
100,0
5622211
100,0
1885159
0
Рост страховых взносов обусловлен как ростом налоговой базы на 159,59
%. Увеличению налога на прибыль способствовал рост прибыли для целей
налогообложения на 69,35 %. Увеличение налога на имущество на 18032 руб.
произошло благодаря росту среднегодовой стоимости имущества на 25,05 %.
Снижение НДС обусловлено ростом сумм к вычету.
Как положительную тенденцию следует отметить отсутствие у
предприятия штрафов по налогам и сборам.
Изменения в абсолютных показателях не повлекли существенных
изменений в относительных. Как в 2014 г., так и в 2015 г. и 2016 г.
наибольшую долю в структуре налогов занимают страховые взносы – 82,78 %,
не смотря на то, что в 2016 г. их удельный вес увеличился на 4,35 %.
Доля НДС в 2016 г. составляет 8,86%, что на 4,78 % ниже, чем в 2015
году.
Налог на имущество занимает небольшую долю в структуре налоговых
выплат и в 2016 г. составляет 1,60 %, что на 0,33 % меньше, чем в 2015 г.
(рисунок 2).
Основной
Основной
Основной
Основной
НДС Страховые взносы Налог на прибыль Налог на имущество
53
Рисунок 2 - Структура налоговых платежей ООО «Асэнтус» в
2016 г.
Вторым этапом сравнительного налогового анализа является анализ
относительной налоговой нагрузки на предприятие.
Расчет структуры налоговой нагрузки в зависимости от источника
уплаты налогов и сборов необходим для расчета аналитических
коэффициентов налоговой нагрузки. Произведем расчет данных показателей
(таблица 20).
Таблица 20
Аналитические коэффициенты налоговой нагрузки ООО «Асэнтус»
Показатель
2014
г.
2015
г.
2016 г.
Изменение, 2016 к
2015 г.
(+/–)
%
1
2
3
4
5
6
Отношение суммы налога на
прибыль предприятий к
выручке от реализации
0,0031
0,0031
0,0037
0,0006
119,36
Продолжение таблицы 20
1
2
3
4
5
6
Отношения налога на
прибыль и налога на
имущество к величине
прибыли от продаж
0,0303
0,0303
-0,0108
-0,0195
35,56
Отношение сумм всех налогов
и сборов к выручке от
реализации × 100
0,0511
0,0513
0,0545
0,0032
106,13
Полученные аналитические коэффициенты представляют собой
устойчивые количественные характеристики, динамика которых позволяет
сделать выводы о тенденциях, сложившихся в системе налогообложения
предприятия.
Как видно из таблицы 20, отношение суммы налога на прибыль к
выручке в 2016 г. значительно увеличилось. По остальным коэффициентам
прослеживается увеличение налоговой нагрузки в 2016 г. по сравнению с 2015
г., отчасти обусловленное ростом налоговой базы.
На основе рассчитанных коэффициентов можно сделать вывод, что в
целом налоговая нагрузка в 2016 г. возросла. Общий коэффициент налоговой