32
Для прогнозирования вероятности банкротства ООО «Беркон» ниже
рассчитан Z-счет Альтмана. Данная модель основана на 4 основных финансовых
показателях.
Нами была использована 4-факторная модель, имеющая следующий вид:
Z−счет = 6,56∙????1 + 3,26∙T2 + 6,72∙T3 + 1,05∙T4 (1)
Обозначения и значения показателей Т1, Т2, Т3 и Т4 представлены в
таблице 1:
Таблица 1 ─ Расчет Z-счета Альтмана для ООО «Беркон»
коэффициент
расчет
Значение на
31.12.2017
множитель
произведение
Т1
Отношение
оборотного
капитала к
величине всех
активов
-0,79
6,56
-5,21
Т2
Отношение
нераспределенной
прибыли к
величине всех
активов
-1,25
3,26
-4,07
Т3
Отношение ЕВIТ
к величине всех
активов
0,72
6,72
4,86
Т4
Отношение
собственного
капитала к
заемному
0
1,05
0
Z-счет Альтмана
-4,42
При значении Z-счета Альтмана менее 1,1 вероятность банкротства
считается высокой. Нормальным значением считается диапазон от 1,1 до 2,6. В
случаях, когда данное значение превышает 2,6, вероятность банкротства принято
считать низкой.
Таким образом по результатам расчетов для организации ООО «Беркон»
значение Z-счета на 31 декабря 2017 г. составило - 4,42. Такое значение
показателя говорит о высокой вероятности банкротства ООО «Беркон».
Не несмотря на полученный результат следует отметить, что Z-счет
Альтмана позволяет очень условно оценить вероятность банкротства
33
организации, и окончательный вывод следует делать уже по результатам более
подробного анализа, представленного далее с использованием еще двух моделей
банкротства. После проведения оценки по всем моделям банкротства вывод
будет уже более объективен.
В качестве второй модели прогноза банкротства была использована
модель, предложенная британскими учеными Р. Таффлером и Г. Тишоу.
Модель Таффлера была разработана по результатам тестирования модели
Альтмана в более поздний период и тоже включает в себя четыре фактора:
Z = 0,53∙Х1 + 0,13∙Х2 + 0,18∙Х3 + 0,16∙Х4 (2)
Обозначения и значения показателей Х1, Х2, Х3 и Х4 представлены в
таблице 2:
Таблица 2 ─ Расчет Z-счета Таффлера для ООО «Беркон»
коэффициент
расчет
Значение на
31.12.2017
множитель
произведение
Х1
Прибыль о
продаж/краткосрочные
обязательства
0,69
0,53
0,37
Х2
Оборотные
активы/обязательства
0,56
0,13
0,07
Х3
Краткосрочные
обязательства/активы
1,79
0,18
0,32
Х4
Выручка/активы
45,47
0,16
7,28
Итого Z-счет Таффлера
8,04
Вероятность банкротства по модели Таффлера считается низкой если Z-
счет больше 0,3. В случаях если значение данного показателя ниже 0,2
вероятность банкротства высокая. Для исследуемой организации значение
итогового коэффициента составило 8,04, поэтому вероятность банкротства
можно считать низкой.
В качестве третьего метода диагностики возможного банкротства
предприятий, адаптированной для условий российской экономики, является
модель Р. С. Сайфуллина и Г. Г. Кадыкова. Данная пятифакторная модель
выглядит следующим образом:
R = 2∙К1 + 0,1∙К2 + 0,08∙К3+ 0,45∙К4 + К5 (3)
34
Обозначения и значения показателей К1, К2, К3 и К4 представлены в
таблице 3.
Таблица 3 ─ Расчет Z-счета Сайфуллина-Кадыкова для ООО «Беркон»
коэффициент
расчет
Значение на
31.12.2017
множитель
произведение
К1
Коэффициент
обеспеченности
собственными
средствами
-0,79
2
-1,59
К2
Коэффициент текущей
ликвидности
0,56
0,1
0,06
К3
Коэффициент
оборачиваемости
активов
34,53
0,08
2,76
К4
Коммерческая маржа
(рентабельность
реализации
продукции)
0,03
0,45
0,01
К5
Рентабельность
собственного капитала
-
1
-
Итого
1,24
В рамках модели Сайфуллина-Кадыкова итоговый показатель (R)
интерпретируется следующим образом. Если R меньше 1, то вероятность
банкротства организации высокая; если R больше 1 – низкая [27]. Из таблицы
выше видно, что значение итогового показателя составило 1,24. Это говорит об
устойчивом финансовом положении организации, низкой вероятности
банкротства.
По проведенным прогнозам банкротства можно сделать вывод о том, что
организации имеет стабильное положение и в ближайшее время не станет
банкротом.
35
2.2 Организация бухгалтерского учета и налогообложения в ООО
«Беркон»
В организации ООО «Беркон» бухгалтерский учет ведется в журнально-
ордерной форме. Учет ведется в данной в форме с 2015 года. Для
документирования хозяйственных операций субъект малого
предпринимательства применяет формы, содержащиеся в альбомах
унифицированных форм первичной учетной документации. Эти формы
содержат все обязательные реквизиты для первичных учетных документов:
наименование документа, дата его составления, наименование организации,
содержание хозяйственной операции, измерители хозяйственной операции в
натуральном и стоимостном выражении, наименование должностей лиц,
ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность её
оформления, личные подписи указанных лиц [28].
Журнально-ордерная форма бухгалтерского учета ООО «Беркон» – форма
учета, в которой учетные данные систематизируются в специальных регистрах
─ журналах-ордерах, которые ведутся по кредиту счетов бухгалтерского учета и
вспомогательных к ним ведомостях, составленных по дебету счетов [29].
Принцип ведения журнально-ордерной формы ООО «Беркон»
основывается на следующих принципах:
─ создание записей в журналах-ордерах в порядке регистрации операций
только по кредиту счета, в корреспонденции с дебетуемыми счетами;
─ совмещение в одной системе записей синтетического и аналитического
учета;
─ отражение в бухгалтерском учете хозяйственных операций ООО
«Беркон» в разрезе показателей, требующихся для контроля и составления
периодической и годовой отчетности;
─ применение объединенных журналов-ордеров по счетам, экономически
связанных друг с другом;
36
─ применение регистров с заранее указанной корреспон-денцией счетов,
номенклатурой статей аналитического учета, с показателями, требующимися для
составления периодической и годовой отчетности;
─ применение месячных журналов-ордеров.
Такая форма учета основывается на принципе накапливания данных
первичных документов в разрезах. Это дает возможность ведения
синтетического и аналитического учета хозяйственных операций по всем
разделам бухгалтерского учета. Хронологическая и систематическая запись
хозяйственных операций осуществляется одновременно.
В журнально-ордерной форме бухгалтерского учета ООО «Беркон»
применяются два вида учетных регистров ─ журналы-ордера и вспомогательные
ведомости, но основными регистрами являются журналы-ордера [30].
Вспомогательные ведомости ООО «Беркон» применяются если для учета
важно более подробное описание показателя. При возникновении такой
необходимости группировка данных первичных документов осуществляется
предварительно в ведомостях, из которых итоги переносятся в журналы-ордера.
В отдельных случаях предварительная группировка данных первичных
документов может осуществляться в специальных разработанных таблицах.
В основу построения журналов-ордеров и вспомогательных ведомостей
положен кредитовый признак регистрации хозяйственных операций по
синтетическим счетам. Это означает, что записи в журналах-ордерах
производятся по кредиту конкретного счета в корреспонденции с дебетом
разных счетов .
Иными словами, записи по кредиту каждого синтетического счета (в
корреспонденции с дебетуемыми счетами) производятся полностью в одном
журнале-ордере. Дебетовые обороты по соответствующему синтетическому
счету фиксируются в различных журналах-ордерах по мере регистрации в них
записей по кредиту корреспондирующих с ним счетов.
Каждый журнал-ордер ООО «Беркон» предназначен для отражения
операций по кредиту нескольких синтетических счетов, одинаковых по своему
37
экономическому содержанию; для каждого из них в регистре отведен раздел или
графа.
Журналы-ордера, в которых наряду с записями по кредиту определенных
синтетических счетов ведется аналитический учет, содержат два раздела: один -
для записи операций по кредиту счета, другой ─ для отражения показателей
аналитического учета.
После внесения всех сумм в журналы-ордера в них подсчитываются
«вертикальные» и «горизонтальные» итоги, которые в свою очередь
суммируются «по вертикали» и «по горизонтали». «Вертикальные» и
«горизонтальные» итоги должны совпадать [31].
При внесении данных в журналы – ордера на первичных документах
указываются номера регистров и порядковые номера записи (номер строки).
В целях контроля за правильностью учета хозяйственных операций
итоговые записи в журналах-ордерах обязательно сверяются с данными
первичных документов, на основании которых сделаны записи. В конце месяца
все журналы -ордера подписываются главным бухгалтером. После этого остаток
на начало месяца, обороты и конечный остаток по окончании месяца переносятся
в главную книгу, на основе которой и составляется бухгалтерский баланс.
В ООО «Беркон» ведется 8 журналов-ордеров. Журнал-ордер №1 по
кредиту счета 50 «Касса». В журнале отражаются все операции по кредиту 50
счета с участием кассы. Записи в этом журнале производятся в конце для по
отчету администратора и приложенных к нему документов.
Остаток средств в кассе приводится в ведомости только на начало и конец
месяца. На протяжении месяца, для контроля и оперативных целей,
используются данные об остатках средств, показанные в отчетах кассира.
Журнал-ордер №2 по кредиту счета 51 «Расчетные счета». Записи
производятся на основании выписок банка и подтверждающих документов.
Группировка сумм для отражения в журнале-ордере и ведомости необходимых
итогов осуществляется путем подсчета соответствующих данных в выписках
или приложенных к ним документах, согласно приведенным в них
38
бухгалтерским разметкам. Корреспонденция счетов указывается как в
банковских выписках, так и на документах.
Помимо этого ведутся Журнал-ордер № 3 по кредиту счетов 66, 67
«Операции по кредитам и займам»; журнал-ордер № 4 по кредиту счета 60
«Расчеты с поставщиками и подрядчиками; журнал-ордер № 5 по кредиту счета
71 «Расчеты с подотчетными лицами»; журнал-ордер № 6 по кредиту счетов
62,68,73,75,76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»; журнал-ордер
№ 7 по кредиту счетов 10, 68, 69, 70, 76, 94 «Учет затрат»; журнал-ордер № 8 по
кредиту счетов 84, 91, 98, 99 «Учет использования прибыли и доходов будущих
периодов».
В качестве примера был использован журнал-ордер № 2 по счету 51
«Расчетный счет» за февраль месяц. Она представлен в приложении Ж. За этот
месяц было мало операций по расчетному счету в виду того что февраль
считается самым убыточным месяцем в году для салонов красоты.
Первая операция была 9 февраля. В этот день главный бухгалтер зачислила
заработную плату на карты сотрудников и перечислила страховые взносы. 14
февраля был оплачен заказ материалов у поставщика на сумму 62 700 руб. Для
покупки одноразовых материалов 16 февраля с расчетного счета было выдано
под отчет 98 000 рублей. В результате ошибки администратора с одного из
клиентов было взято на 1 500 рублей больше необходимого. 27 февраля был
произведен возврат денежных средств. В конце месяца произведена оплата
аренды в размере 240 000 рублей.
Организация ООО «Беркон» находится на упрощенной системе
налогообложения. Налоговой базы служат доходы. В ООО «Беркон»
используется ставка 4% так как организация занимается предоставлением услуг
парикмахерскими и салонами красоту, согласно классу ОКВЭД, предусмотрены
дифференцированные ставки налога для отдельных видов деятельности[32].
Таким образом, для вычисления суммы налога, налоговую базу ─ доходы,
выраженные в денежной форме по всем доходам организации, умножают на
налоговую ставку в размере 4%.
39
Организация использует право на снижение налоговой нагрузки за счет
уменьшения суммы налога на сумму страховых взнос. Данная организация имеет
право уменьшить налог до 50%. Таким образом, имея в последнем отчетном
периоде выручку в размере 19 287 тыс. рублей сумма налога составляет 771
тысячу.
Используя данные по зарплате и отчислениям в Пенсионный Фонд, Фонд
обязательного медицинского страховая и фонд социального страхования
организация сделала уменьшение суммы налога на 301 тысячу. В результате
налог составил 470 тысяч. Необходимо отметить, что ООО «Беркон» имело
право уменьшить налог на 385 тысяч, но сумма уплаченных взносов оказалась
ниже. Это связано с тем, что в рассматриваемом периоде наблюдалась частая
смена сотрудников и простои, которые привели к маленькой сумме страховых
отчислений.
Согласно статье 346.24 Налогового Кодекса в организации ООО «Беркон»
ведет налоговый учет. Являясь налогоплательщиком организация ведет учет
всех доходов, а также расходов в целях расчета налогооблагаемой базы и
определения суммы налога к уплате. Отражение показателей производится в
Книге учета доходов/расходов, форма которой была утверждается на
федеральном уровне [17].
Основной отличительной чертой налогового учета по сравнению с
бухгалтерским является принцип отражения хозяйственных операций. При этом
здесь прослеживается взаимосвязь с расчетами налогооблагаемой базы в части
прибыли по кассовому методу. Датой признания доходов считается фактический
день зачисления или поступления средств в адрес компании [33].
Расходы принимаются также после фактической оплаты. Оплаченными
считаются те обязательства, долги по которым закрываются.
Расчет налогооблагаемой базы ведется с помощью книги учета расходов и
доходов (далее: КУДиР). Форма и порядок заполнения регистра утверждены
Минфином в Приказе № 135н от 22.10.12. Согласно предложенной форме и
правилам заполнения бухгалтером вносятся все данные. В документе
40
отражаются все хозяйственные операции, влияющие на вычисление единого
налога и некоторые, не влияющие. Все записи ведутся по хронологическому
принципу. На каждый налоговый период бухгалтером открывается новая
КУДиР. Все данные вносятся в полных рублях, с подбивкой промежуточных
итогов (за отчетные периоды) и совокупных (за год).
В случае необходимости внесения изменений в книгу при обнаружении
фактов занижения сумм налога, требуется фиксировать корректировки в том
периоде, когда были допущены ошибки. При завышении начисленного налога
необходимо исправлять данные за период обнаружения или совершения ошибки.
При исправлении сведений в КУДиР подается уточняющая декларация [34].
В ООО «Беркон» книга учета доходов и расходов ведется в бумажном
виде. Книга учета доходов и расходов состоит из четырех разделов.
Как и многие документы Книга учета доходов и расходов имеет титульный
лист, в котором указаны данные организации и год, за который составляется
документ; Состав разделов:
─ раздел I Доходы и расходы
─ раздел II Расчет расходов на ОС и НМА, которые учитываются при
расчеты базы для налога;
─ раздел III Расчет суммы убытка, учитываемого при исчислении УСН
─Раздел IV Расходы, уменьшающие налог на упрощённой системе
налогообложения в соответствии с НК РФ. В данные раздел относятся страховые
взносы, которые были выплачены на всех сотрудников организации.
ООО «Беркон» заполняет только титульный лист, 1 и 4 раздел так как
использует налоговую базу по доходам.
В последнем разделе формируется налоговая декларация. Книга учета
доходов и расходов открывается на один календарный год и обязательно должна
быть пронумерована и прошнурована.
На последней странице данной книги указывается количество страниц в
книге, ставится подпись руководителя организации и заверяется печатью. В
течении налогового периода ООО «Беркон» уплачивает авансовые платежи за
41
квартал, полугодие и 9 месяцев. В конце налогового периода, иными словами в
конце года организация уплачивает оставшийся налог учитывая уже оплаченные
авансовые платежи.