47
Проведя анализ изменения выручки выяснилось, что в 2015 году у ООО
«Бренд» был расторгнут договор с одним из крупных заказчиков, что привело к
уменьшению выручки. Однако, в 2016 году предприятие провело работу по
привлечению новых клиентов, тем самым увеличив выручку от продаж.
Так как ООО «Бренд» не имеет собственных основных средств
(оборудования, станков, печатных машин), для выполнения заказов ему
приходится обращаться в типографии и производственные компании, что в свою
очередь приводит к увеличению себестоимости продаж, а соответственно к
уменьшению прибыли на предприятии.
За три отчетных периода на предприятии не увеличилась
среднесписочная численность работников и фонд оплаты труда, что говорит об
отсутствии расширения предприятия за счет увеличения штата сотрудников, а
соответственно привлечения с их помощью новых заказчиков. Руководитель
ООО «Бренд» объясняет это тем, что в Иркутской области нет учебных
заведений по подготовке работников полиграфии и наружной рекламы, а
соответственно нет квалифицированных специалистов. Проводить обучение
сотрудников непосредственно на рабочем месте не представляется возможным
из-за отсутствия производственной базы.
Положительным моментом является, то что на конец 2016 года
наблюдается значительное уменьшение дебиторской и кредиторской
задолженности. Произошло увеличение оборотных средств – на 224 тыс. руб
(861,54%).
Также можно проследить положительную динамику роста
рентабельности предприятия, которая в 2016 году увеличилась на 5,12 % по
сравнению с 2015 годом.
Общая оценка ООО «Бренд» показала, что деятельность предприятия
является прибыльной и улучшается с каждым годом. Улучшилась финансовая
устойчивость предприятия и платежеспособность. Увеличились объемы продаж.
48
Согласно Постановлению правительства № 265 от 01.08.2016 г. «О
предельных значениях дохода от предпринимательской деятельности» ООО
«Бренд» считается микро-предприятием, так как среднесписочная численность
работников 2 человека, доходность предприятия не превышает 120 млн. рублей
в год. При этом следует отметить, что организация наращивает экономический
потенциал, бухгалтерский учет полностью автоматизирован и ведется с
помощью бухгалтерской программы «1С-Бухгалтерия» версия 8.0.
Разделение соответствующих обязанностей на предприятии отсутствует.
Например, на предприятии в штате нет бухгалтера его обязанности исполняет
Генеральный директор. Данный момент компенсируется соблюдением
необходимых формальных процедур при совершении хозяйственных операций.
Так же руководитель отвечает за сохранность документации на предприятии.
Первичная документация составляется по мере необходимости. Внутренний
контроль в организации не организован. Предприятию не хватает численности
работников для организации контроля. Автоматизация системы учета является
основным средством контроля.
2.2. Система налогообложения, применяемая в ООО «Бренд».
В момент подачи заявления на государственную регистрацию,
предприятием было подано заявление на применение упрощенной системы
налогообложения «Доходы» со ставкой налога 6%. Рассмотрим основные
моменты его расчета и уплаты.
Налоговый кодекс обязует налогоплательщиков делать расчет налога при
УСН 6% самостоятельно (ч. 2 ст. 346.21 НК РФ). Какие доходы облагаются
упрощенным налогом, прописано в статье 346.15 НК РФ. Налоговый период по
упрощенке – календарный год, а отчетные периоды – 1 квартал, полугодие и 9
месяцев.
49
Авансовый платеж по налогу «упрощенцам» надо считать ежеквартально.
При УСН «доходы» - 6% все доходы, полученные за квартал (то есть
нарастающим итогом с начала года до окончания каждого квартала) умножают
на ставку налога. Из полученной цифры вычитаются ранее начисленные авансы
за предыдущий квартал. Сроки оплаты авансов по «упрощенному» налогу едины
для всех налогоплательщиков: не позднее 25 апреля за 1 квартал, 25 июля за
полугодие и 25 октября за 9 месяцев. Налоговые декларации сдаются раз в год,
по итогам квартала их сдавать не нужно.
По окончании каждого года (налогового периода), налогоплательщики на
«упрощенке 6%» рассчитывают окончательную сумму налога: все полученные
за год доходы суммируются и умножаются на ставку 6%. Далее из полученного
результата надо вычесть суммы авансов. Налог по упрощенке уплачивается 31
марта, следующего за отчетным годом (если плательщик – организация), и 30
апреля (если плательщик – ИП). В эти же сроки надо подать налоговую
декларацию по упрощенке.
Если выбор налогоплательщика пал на «доходы», он лишается
возможности снизить налоговую базу по упрощенному налогу на сумму своих
расходов. Тем не менее, налог можно уменьшить, если применить
установленные законом налоговые вычеты.
«Упрощенцы» имеют право уменьшить исчисленный налог (и авансы) на
суммы страховых взносов в ПФР, ФСС, ФФОМС, а также взносов на травматизм
(п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ). Законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ все лица,
применяющие УСНО 6%, обязаны платить страховые взносы в перечисленные
фонды: ПФР, ФСС, ФФОМС. Юридические лица и предприниматели,
ежемесячно с зарплат сотрудников, а также с выплат по гражданско-правовым
договорам, заключенным с физлицами уплачивают в фонды страховые взносы.
С сумм превышения базовой предельной величины доходов сотрудника,
уплачиваются пониженные страховые взносы в ПФР и ФСС. Предельная база
для начисления взносов ежегодно меняется. В 2017 году это 876 тыс. руб. для
50
взносов в ПФР и 755 тыс. руб. – для взносов в ФСС (постановление
Правительства РФ от 29.11.2016 №1235), для ФФОМС предельная величина не
установлена. Действующие тарифы взносов в ПФР – 22%, в ФСС – 2,9%, в
ФФОМС – 5,1%.
Налог при «упрощенке 6 процентов» можно снизить лишь в том квартале,
в котором уплачены страховые взносы во внебюджетные фонды, даже если они
начислены за иной квартал. Если взносы начислены, но пока не перечислены в
бюджет, они не могут применяться в качестве вычета.
Нужно учесть, что сумма страховых взносов, на которую можно
уменьшить платеж по УСН, не может превышать 50% от общей суммы налога
или аванса по УСН.
Пример расчета налога в ООО «Бренд» за 2016 год:
- Объем выручки за 1 квартал – 640133,00 руб.
- Фонд оплаты труда за 1 квартал – 90000,00 руб.
- Начисленные и уплаченные страховые взносы в период за декабрь 2015-
февраль 2016 – 27180,00 в том числе:
Страховые взносы в ПФР 22% - 19800,00 руб,
Страховые взносы в ФФОМС 5,1% -4590,00 руб,
Страховые взносы в ФСС на случай временной нетрудоспособности и в
связи с материнством 2,9% - 2610,00 руб,
Страховые взносы в ФСС от несчастных случаев на производстве и
профзаболеваний работников 0,2% - 180,00 руб.
640133 х 6% = 38408,00/2 = 19204,00 руб (сумма налога к уплате за 1
квартал).
Так как сумма начисленных страховых взносов составляет 27180,00
рублей, а это больше чем 50%, допустимых к уменьшению налога, то сумма
делится на 2.
2. Объем выручки за 1 полугодие – 1351529,00 руб.
- Уплачено страховых взносов – 54360,00
51
1351529,00 х 6% =81092,00/2 = 40546,00 – 19204,00 =21342,00 (сумма
налога к уплате за 1 полугодие).
Аналогично налог рассчитывается за каждый период.
Для определения объема выручки на предприятии ведется Книга доходов.
В программе 1С настроены параметры системы налогообложения УСН 6%, в
момент заполнения банковских выписок, отражая поступления денежных
средств от покупателей, автоматически заполняется Книга доходов Таблица 2.
Таблица 2
Книга доходов и расходов
Регистрация
Сумма
№
п/п
Дата и
номер
первичног
о
документа
Содержание
операции
Доходы -
всего
в т.ч.
доходы,
учитыва
емые
при
исчислен
ии
налогово
й базы
Расхо
ды -
всего
в т.ч.
расходы,
учитывае
мые при
исчислен
ии
налоговой
базы
1
2
3
4
5
6
7
1
№ 12 от
14.01.2016
Поступление
на р/с:
оплата от
покупателя.
118
400,00
118
400,00
2
№ 71 от
14.01.2016
Поступление
на р/с:
оплата от
покупателя
5 763,00
5 763,00
3
№ 17 от
15.01.20
16
Поступление
на р/с:
оплата от
покупателя
600,00
600,00
4
№ 157 от
21.01.20
16
Поступление
на р/с:
оплата от
покупателя
39 402,00
39 402,00
5
№ 154 от
21.01.20
16
Поступление
на р/с:
оплата от
покупателя
8 270,00
8 270,00
52
Продолжение таблицы 2
6
№ 154 от
21.01.2016
Поступление
на р/с:
оплата от
покупателя
7 428,00
7 428,00
7
№ 154 от
21.01.2016
Поступление
на р/с:
оплата от
покупателя
975,00
975,00
8
№ 182 от
22.01.2016
Поступление
на р/с:
оплата от
покупателя
8 960,00
8 960,00
9
№ 205 от
25.01.2016
Поступление
на р/с:
оплата от
покупателя
600,00
600,00
10
№ 221 от
26.01.2016
Поступление
на р/с:
оплата от
покупателя
25 818,00
25
818,00
2.3 Организация бухгалтерского учета в ООО «Бренд»
Бухгалтерский учет в ООО «Бренд» построен на основании утвержденной
руководителем Учетной политики.
Учетная политика организации - это совокупность способов ведения
бухгалтерского учета (первичное наблюдение, стоимостное измерение, текущая
группировка и итоговое обобщение фактов хозяйственной деятельности), а
также совокупность способов ведения налогового учета по всем видам налогов,
используемых в организации.
Порядок формирования учетной политики организации утвержден приказом
Минфина России от 06.10.2008 N 106н "Об утверждении положений по
бухгалтерскому учету", соответствующее положение "Учетная политика
организации" (ПБУ 1/2008)" содержит требования к тому, что должно быть
учтено, при составлении учетной политики, в частности, это:
53
рабочий план счетов бухгалтерского учета Таблица 3, содержащий
синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского
учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и
отчетности;
формы первичных учетных документов, регистров бухгалтерского
учета, а также документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
порядок проведения инвентаризации активов и обязательств
организации;
способы оценки активов и обязательств;
правила документооборота и технология обработки учетной
информации;
порядок контроля за хозяйственными операциями;
другие решения, необходимые для организации бухгалтерского
учета.
Таблица 3
План счетов ООО «Бренд»
Раздел
Наименование Счета
Номер Счета
1
2
3
Внеоборотные активы
Основные средства
01
Амортизация основных
средств
02
Нематериальные активы
04
Амортизация нематериальных
активов
05
Вложения во внеоборотные
активы
08
Производственные
запасы
Материалы
10
Затраты
Общехозяйственные расходы
26
Денежные средства
Касса
50
54
Продолжение таблицы 3
Расчетный счет
51
Расчеты
Расчеты с поставщиками и
подрядчиками
60
Расчеты с покупателями и
заказчиками
62
Расчеты по налогам и сборам
68
Расчеты по социальному
страхованию
69
Расчеты с персоналом по
оплате труда
70
Расчеты с подотчетными
лицами
71
Расчеты с прочими дебиторами
и кредиторами
76
Капитал
Уставный капитал
80
Нераспределенная прибыль (
непокрытый убыток)
84
Финансовые
результаты
Продажи
90.1
Себестоимость продаж
90.2
Прибыль/убыток от продаж
90.5
Прочие доходы
91.1
Прочие расходы
91.2
Прибыли и убытки
99
Бухгалтерский учет в организации ведется методом двойной записи
хозяйственных операций. Исходными данными для бухгалтерии являются
проводки, вводимые в журнал хозяйственных операций. На основании
введенных проводок программа автоматически формирует бухгалтерскую
отчетность.
Учетной политикой предприятия предусмотрены Счета для отражения
внеоборотных активов, но на данный момент их приобретение не
осуществлялось.
55
Производственные запасы отражаются на счете 10 «Материалы». На
основании выставленных поставщиками товарных накладных делается
оприходование материалов на склад по закупочной цене. В случае, если
продавец является плательщиком НДС, то выставленная сумма НДС включается
в стоимость материалов.
На счете 26 «Общехозяйственные расходы» отражаются:
1. Стоимость услуг, выставленных поставщиками на основании
предъявленных актов выполненных работ;
2. Начисленная заработная плата сотрудникам;
3. Начисленные страховые взносы во внебюджетные фонды;
4. Списание материалов со склада в производство.
Денежные средства отражаются на Счетах 50 «Касса» и 51 «Расчетный
счет».
Для учета наличия и движения денежных средств в кассе используется
активный счет 50 «Касса». Сальдо счета указывает на наличие суммы свободных
денег в кассе предприятия на начало месяца; оборот по дебету - суммы,
поступившие наличными в кассу, а по кредиту - суммы, выданные наличными.
Документами-основаниями являются приходный кассовый ордер Приложение 1,
расходный кассовый ордер Приложение 2.
Сальдо на конец месяца по счету 50 «Касса» выводится следующим
образом: к сальдо на начало месяца прибавляются итог дебетового оборота за
месяц и итог кредитового оборота за месяц. Полученное сальдо сверяют с
остатками в кассе, числящимся по последнему отчету кассира, и отражают в
ведомости дебетовых оборотов, как сальдо на конец месяца. Операции по дебету
и кредиту счета отражаются в журнале регистраций кассовых операций Таблица
4.
56
Таблица 4
Журнал регистрации кассовых операций ООО «Бренд»
Дата
Вид операции
Поступило
Выдано
Дебет
Кредит
07.07.2015
Снятие с расчетного
счета
44000,00
50
51
07.07.2015
Выплачена заработная
плата за июнь 2015 года
по ведомости № 6
26646,00
70
50
07.07.2015
Выдано в подотчет
17354,00
71
51
Расчеты ООО «Бренд» с другими предприятиями, учреждениями, а также
частными предпринимателями без образования юридического лица
производятся в безналичном порядке через учреждения банков. Для хранения
свободных денежных средств и кредитно-расчетного обслуживания общество
имеет расчетный счет в ПАО «Бинбанк». Зачисление средств на расчетный счет
производится на основании входящих платежных поручений.
Списание и выдача денежных средств с расчетного счета производятся по
платежным поручениям Приложение 3, денежным чекам и документам,
имеющим силу принудительного взыскания. Для получения наличных денег в
банке владелец счета получает в банковском учреждении чековую книжку.
Для осуществления контроля за фактами совершенных операций по
расчетному счету банк выдает выписки из расчетного счета Приложение 4.
Для получения информации о наличии и движении средств на расчетном
счете используют активный счет 51 «Расчетный счет». По дебету этого счета
отражается поступление средств, а по кредиту – их выбытие. Сальдо на этом
счете может быть только дебетовое, которое показывает остаток денежных
средств на расчетном счете. Операции по дебету и кредиту счета отражаются в
журнале регистраций банковских выписок Таблица 5.