37
Важно отметить, что основной проблемой учета в соответствии с этим
рабочим планом счетов, который был предложен Минфином России в
Информации № ПЗ-3/2016, является то, что он сокращен до такой степени, что
нарушает экономическую суть некоторых понятий. Например, объект «готовая
продукция» (продукция, законченная обработкой в цехах) отличается по своей
сути от объекта «товары» (продукция, приобретенная для перепродажи), в
связи с чем является неправильным учитывать данные объекты на одном счете.
Предложение вести учет финансовых результатов только на счете 99 «Прибыли
и убытки» (вместо счетов 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и 99
«Прибыли и убытки»), также, нарушает экономическую суть финансового
результата как разницы между доходами и расходами. Отдельно взятая
хозяйственная операция, отражающая текущий доход или расход, не должна
отражаться непосредственно на счете 99 «Прибыли и убытки». Исходя из этого,
лексическое значение экономических, в том числе бухгалтерских, терминов
должно быть основой правильного понимания положений нормативных и
иных документов. В свою очередь, из обобщенного рабочего плана счетов,
который может применять субъект малого предпринимательства, исключены
счета 55 «Специальные счета в банках» и 83 «Добавочный капитал», с
отсутствием которых можно полностью согласиться, а вот отсутствие счета 52
«Валютные счета», не позволит облегчить учет валютных операций при их
наличии у малого предприятия. Отсутствие в рабочем плане счетов счета 94
«Недостачи и потери от порчи ценностей», не способствует правильному
отражению результатов инвентаризации [40, с. 41].
Учитывая вышеизложенное, автором предлагается использовать
субъектам малого бизнеса новый вариант рабочего плана счетов (табл. 9).
Для обобщения, классификации и накопления информации,
содержащейся в принятых к бухгалтерскому учету первичных учетных
документах, и отражения ее на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской
отчетности организация, применяющая упрощенные способы, предназначены
регистры бухгалтерского учета. При этом, малое предприятие самостоятельно
38
определяет форму бухгалтерского учета из утвержденных соответствующими
органами, исходя из потребностей и масштаба своего производства и
управления, численности работников [45, с. 40].
Таблица 9
Рекомендуемый рабочийᆞ планᆞ счетовᆞ для организаций,
применяющих упрощенные способы ведения учета
Назначение
группы счетов
Счета
упрощенного
плана счетов
Счета плана счетов бухгалтерского
учета финансово-хозяйственной
деятельности организаций
Учет
производственных
запасов
10 «Материалы»
07 «Оборудование к установке»
10 «Материалы»
11 «Животные на выращивании и
откорме»
Учет затрат,
связанных с
производством и
продажей продукции
(работ, услуг)
20 «Основное
производство»
20 «Основное производство»
23 «Вспомогательное производство»
25 «Общепроизводственные расходы»
26 «Общехозяйственные расходы»
28 «Брак в производстве»
29 «Обслуживающие производства и
хозяйства»
44 «Расходы на продажу»
Учет товаров для
перепродажи
41 «Товары»
41 «Товары»
Учет выпущенной
готовой продукции
43 «Готовая
продукция»
43 «Готовая продукция»
Учет денежных
средств на счетах в
российских рублях
51 «Расчетные
счета»
51 "Расчетные счета";
55 "Специальные счета в банках";
57 "Переводы в пути"
Учет денежных
средств на счетах в
иностранной валюте
52 «Валютные
счета»
52 "Валютные счета"
Учет дебиторской и
кредиторской
задолженности
76 «Расчеты с
разными
дебиторами и
кредиторами»
62 «Расчеты с покупателями и
заказчиками»
71 «Расчеты с подотчетными лицами»
73 «Расчеты с персоналом по прочим
операциям»
75 «Расчеты с учредителями»
76 «Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами»
79 «Внутрихозяйственные расчеты»
Учет капитала
80 «Уставный
капитал»
80 «Уставный капитал»
82 «Резервный капитал»
83 «Добавочный капитал»
Учет финансовых
результатов от
основной
деятельности
90 «Продажи»
90 «Продажи»
Учет финансовых
результатов от
прочей деятельности
91 «Прочие
доходы и
расходы»
91 «Прочие доходы и расходы»
39
Учет прибылей и
убытков
99 «Прибыли и
убытки»
99 «Прибыли и убытки»
Субъекты малого предпринимательства в зависимости от характера и
объема учетных операций могут вести бухгалтерский учет с применением
различных систем регистров бухгалтерского учета. В частности, малые
предприятия могу выбрать и использовать в своей деятельности:
– единую мемориально-ордерную форму счетоводства для предприятий;
– журнально-ордерную форму счетоводства для небольших предприятий
и хозяйственных организаций;
– упрощенную форму бухгалтерского учета;
– автоматизированную форму
Однако, не все формы ведения бухгалтерского учета целесообразно
использовать для малых предприятий. Так, И. Н. Бачуринская и Н. С.
Наговицына считают, что мемориально-ордерная форма счетоводства является
более трудоемкой, не приспособлена для систематизации информации в виде,
необходимом для обеспечения управленческих нужд малого предприятия и в
настоящее время на практике среди предприятий малого бизнеса не находит
применения [26, с. 2]. Так же они отмечают, следующие недостатки журнально-
ордерной формы: структура ее отдельных регистров довольно сложна, в
результате чего заполнять их без профессиональной подготовки очень трудно;
много усилий требуется для овладения техникой учетной регистрации, так как
почти каждый журнал-ордер имеет свою структуру, приспособленную к
особенностям соответствующего учетного объекта; журнально-ордерная форма
учета содержит большое количество регистров
В соответствии с приказом Министерства финансов РФ от 21.12.1998
№ 64н «Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета для
субъектов малого предпринимательства» [18] малые предприятия могут
применять упрощенную форму бухгалтерского учета. Данная форма
рекомендуется малым предприятием с простым технологическим процессом
производства продукции, выполнения работ, оказания услуг. При этом,
упрощенная форма бухгалтерского учета малым предприятием может вестись
40
без использования регистров бухгалтерского учета имущества (простая форма)
или с использованием таких регистров.
Форма бухгалтерского учета без использования регистров
бухгалтерского учета имущества (простая форма) предполагает регистрацию
всех хозяйственных операций только в Книге (журнале) учета фактов
хозяйственной деятельности по форме № К-1. Книга (журнал) является
регистром аналитического и синтетического учета, на основании которого
можно установить наличие имущества и денежных средств у субъекта малого
предпринимательства на определенную дату и составить бухгалтерскую
отчетность. Данная форма бухгалтерского учета рекомендована субъектам
малого предпринимательства, совершающим незначительное количество
хозяйственных операций (как правило, не более 30 в месяц), не
осуществляющим производство продукции (работ, услуг), связанное с
большими затратами материальных ресурсов.
Нарядуᆞ сᆞ книгойᆞ дляᆞ учетаᆞ расчетовᆞ поᆞ оплатеᆞ трудаᆞ сᆞ работникамиᆞ иᆞ поᆞ
налогуᆞ наᆞ доходыᆞ сᆞ бюджетомᆞ малоеᆞ предприятиеᆞ должноᆞ вестиᆞ такжеᆞ
ведомостьᆞ учетаᆞ заработнойᆞ платыᆞ поᆞ формеᆞ №ᆞ В-8. ᆞ
Ведение книгиᆞ учетаᆞ фактовᆞ хозяйственнойᆞ деятельностиᆞ иᆞ ведомостиᆞ
учетаᆞ заработнойᆞ платыᆞ являетсяᆞ обязательным,ᆞ остальныеᆞ ведомостиᆞ ведутсяᆞ
поᆞ мереᆞ необходимости.ᆞ Вᆞ этомᆞ случае ᆞ книгаᆞ учетаᆞ являетсяᆞ регистромᆞ неᆞ
толькоᆞ синтетического,ᆞ ноᆞ иᆞ аналитическогоᆞ учета,ᆞ наᆞ основанииᆞ которогоᆞ
можноᆞ определитьᆞ наличиеᆞ имуществаᆞ иᆞ денежныхᆞ средств,ᆞ аᆞ такжеᆞ ихᆞ
источниковᆞ уᆞ малогоᆞ предприятияᆞ наᆞ определеннуюᆞ датуᆞ иᆞ составитьᆞ
бухгалтерскуюᆞ отчетность.ᆞ Онаᆞ являетсяᆞ комбинированнымᆞ регистромᆞ
бухгалтерского учета,ᆞ которыйᆞ содержитᆞ всеᆞ применяемыеᆞ малымᆞ
предприятиемᆞ бухгалтерскиеᆞ счетаᆞ иᆞ позволяетᆞ вестиᆞ учетᆞ хозяйственныхᆞ
операцийᆞ наᆞ каждомᆞ изᆞ них.ᆞ Приᆞ этомᆞ книгаᆞ должнаᆞ бытьᆞ достаточноᆞ детальнойᆞ
для обоснования содержания соответствующих статей бухгалтерского баланса.
Форма бухгалтерского учета с использованием регистров
бухгалтерского учета имущества предполагает регистрацию фактов
41
хозяйственной деятельности в комплекте упрощенных ведомостей,
предназначенных для формирования информации для управленческих целей и
составления бухгалтерской отчетности. Каждая ведомость, как правило,
применяется для учета операций по одному из используемых бухгалтерских
счетов. Данная форма бухучета рекомендована субъектам малого
предпринимательства, осуществляющим производство продукции (работ,
услуг) и в соответствии с приказом Минфина России от 21.12.1998 № 64н
включает следующие регистры бухгалтерского учета [30, с. 135]: ведомость
учета основных средств, начисленных амортизационных отчислений (форма №
В-1), ведомость учета производственных запасов и товаров, а также НДС,
уплаченного по ценностям (форма № В-2), ведомость учета затрат на
производство (форма № В-3), ведомость учета денежных средств и фондов
(форма № В-4), ведомость учета расчетов и прочих операций (форма № В-5),
ведомость учета реализации (форма № В-6 (оплата)), ведомость учета расчетов
и прочих операций (форма № В-6 отгрузка)), ведомость учета расчетов с
поставщиками (форма № В-7), ведомость учета оплаты труда (форма № В-8),
шахматная ведомость (форма № В-9). Малое предприятие вправе изменять
содержание и формы данных регистров исходя из своих потребностей. По сути,
каждая операция записывается сразу в двух регистрах для соблюдения
требования двойной записи. А по результатам месяца на основании данных
регистров формируются финансовый результат и информация о финансовом
положении организации.
Недостатком при такой организации учета является то, что как правило,
указанные выше формы ведутся, при ручном учете.
Приведенные выше формы бухгалтерского учета в основном были
разработаны применительно к условиям ручной системы обработки учетной
информации. Однако в настоящее время в связи с внедрением в практику учета
компьютерной техники все большее значение приобретает автоматизация
учетного процесса, поэтому в настоящее время одной из наиболее
42
распространенных форм бухгалтерского учета для предприятий малого бизнеса
является автоматизированная форма бухгалтерского учета [29, с. 71].
В соответствии с Приказом Минфина РФ от 02.07.2010 г. № 66н «О
формах бухгалтерской отчетности организаций» [19] субъекты малого
предпринимательства могут выбрать один из трех вариантов раскрытия
информации в бухгалтерской отчетности:
– первый – поступать как «обычная» организация, т. е. представлять все
формы, предусмотренные приказом Минфина России от 02.07.2010 г. № 66н, с
детализацией показателей;
– второй – сдавать все формы, но без детализации;
– третий вариант – отчитываться по упрощенным формам,
утвержденным Приказом Минфина России от 17.08.2012 г. № 113н «О
внесении изменений в приказ Министерства финансов Российской Федерации
от 02.07.2010 г. № 66н» [19].
Использование второго способа представляется более удобным, так как
имеется возможность не раскрывать информацию детально и по сегментам.
Обобщая вышеизложенное, можно выделить следующие основные
послабления и преференции в упрощенном порядке ведения бухгалтерского
учета для малых предприятий [55]:
– возможность применения упрощенной формы бухгалтерского учета
(или простой формы бухгалтерского учета для микропредприятий);
– возможность сократить количество синтетических счетов в
принимаемом рабочем плане счетов бухгалтерского учета;
– возможность применения кассового метода учета доходов и расходов.
43
Глава 2. Анализ налоговой и бухгалтерской политики малого предприятия
ООО «ЦентрПромГаз»
2.1 Общая характеристика и организация бухгалтерской и налоговой
политики
ООО «ЦентрПромГаз» является юридическим лицом, в связи с чем
осуществляет свою деятельность на основании ГК РФ, Федерального закона РФ
от 8 февраля 1998 года № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной
ответственностью» и действующего российского законодательства .
Согласно норм действующего российского законодательства, общество
зарегистрировано по месту нахождения на территории Российской Федерации
по адресу: 603069, Нижегородская область, город Нижний Новгород,
Ореховская улица, дом 80, офис 209. Свидетельство о государственной
регистрации в качестве юридического лица № 1135256000098 выдано
регистратором Инспекция Федеральной налоговой службы по Автозаводскому
району г.Нижнего Новгорода 14 января 2013 г. Компании был присвоены ИНН
5256117159, КПП 525601001, ОКПО 25592616.
ООО «ЦентрПромГаз» имеет расчетный счет, круглую печать,
содержащую его фирменное наименование на русском языке с указанием его
места нахождения, штампы и бланки со своим наименованием, от своего имени
заключает договора, имеет гражданские права и несёт обязанности,
необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещённых
российским законодательством, выступает истцом и ответчиком в судах.
Деятельность ООО «ЦентрПромГаз» регулируется Уставом, в котором
прописаны основы формирования общества.
Основной целью ООО «ЦентрПромГаз» является осуществление
коммерческой деятельности для извлечения прибыли. Общество создано для
насыщения потребительского рынка услугами по созданию и использованию
баз данных и информационных ресурсов.
44
Основным направлением деятельности компании является торговля
бытовым жидким котельным топливом, газом в баллонах, углем, древесным
топливом, топливным торфом в специализированных магазинах.
В настоящее время ООО «ЦентрПромГаз» – динамично развивающаяся
компания. В течение 2014–2016 гг. общество устойчиво функционировало и
расширило свою деятельность.
В общем виде, о развитии деятельности ООО «ЦентрПромГаз» можно
судить по структуре имущества и источников его формирования, которое дает
общее представление о финансово-экономическом состоянии организации.
Данный анализ проводиться на основании бухгалтерского баланса. Структура
имущества ООО «ЦентрПромГаз» и источники его формирования
представлены в табл. 10.
Из представленных в табл. 10 данных видно, что в 2016 году по
сравнению с 2015 годом валюта баланса уменьшилась в абсолютном
выражении на 286 тыс. руб. На конец анализируемого периода в активах
организации доля внеоборотных средств составляет 1/3, а текущих активов –
2/3. Активы организации за весь период изменились несущественно (на 4,3%).
Отмечая рост активов, необходимо учесть, что собственный капитал
увеличился в меньшей степени – на 2,8%. Отстающее увеличение собственного
капитала относительно общего изменения активов является негативным
показателем. Рост величины активов организации связан с ростом следующих
позиций актива бухгалтерского баланса:
– дебиторская задолженность – на 159 тыс. руб. (или на 12,41%);
– запасы – на 437 тыс. руб. (или на 19,41%).
В пассиве баланса организации прирост наблюдается по строкам:
– переоценка внеоборотных активов – на 115 тыс. руб. (или на 2,38%)
– нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) – на 28 тыс. руб.
(или на 3,49%) Среди отрицательно изменившихся статей баланса можно
выделить «основные средства» в активе и «кредиторская задолженность» в
пассиве (–536 тыс. руб. и –429 тыс. руб. соответственно).
45
Таблица 10
Структура имущества и источники его формирования организации
ООО «ЦентрПромГаз»
Статьи актива
и пассива
Значение показателя
Изменение
в 2016 г.
к 2015 г.
В тыс. руб.
в % к валюте
баланса
тыс.ру
б.
± %
2014 г.
2015 г.
2016 г.
2014 г.
2015 г.
2016 г.
Актив
1. Внеоборотные
активы
2 168
2 315
1 779
36,3
35,6
28,6
-536
-23,15
в том числе:
основные
средства
2 168
2 315
1 779
36,3
35,6
28,6
-536
-23,15
нематериальные
активы
–
–
–
–
–
–
–
–
2. Оборотные,
всего
3 798
4 195
4 445
63,7
64,4
71,4
+250
+5,96
в том числе:
запасы
2 399
2 252
2 689
40,2
34,6
43,2
+437
+19,41
дебиторская
задолженность
1 163
1 443
1 622
19,5
22,2
26,1
+179
+12,41
денежные
средства и
краткосрочные
финансовые
вложения
236
500
134
4
7,7
2,2
-366
-73,20
Пассив
1. Собственный
капитал
5 632
5 646
5 789
94,4
86,7
93,0
+143
+2,54
в том числе:
уставный
капитал
10
10
10
0,2
0,2
0,2
–
–
переоценка
внеоборотных
активов
3 965
4 832
4 947
66,5
74,2
79,5
+115
+2,38
нераспределенна
я прибыль
1 657
804
832
27,8
12,4
13,4
+28
+3,49
2. Долгосрочные
обязательства,
всего
–
–
–
–
–
–
–
–
в том числе:
заемные
средства
–
–
–
–
–
–
–
–
3. Краткосроч-
ные обязате-
льства, всего
334
864
435
5,6
13,3
7,0
-429
-49,66
в том числе:
кредиторская
задолженность
334
864
435
5,6
13,3
7,0
-429
-49,66
Валюта баланса
5 966
6 510
6 224
100
100
100
-286
-4,40
46
Следует отметить, что значительный рост по статье «переоценка
внеоборотных активов», положительно сказался на динамике собственных
средств предприятия. Даже несмотря на то, за весь анализируемый период
наблюдается небольшое повышение собственного капитала c 5 632,0 тыс. руб.
до 5 789,0 тыс. руб., небольшое отставание увеличения собственного капитала
относительно общего изменения активов – фактор положительный.
В целях формирования более полного представления о финансово-
хозяйственной деятельности организации, необходимо провести анализ
финансовых результатов ООО «ЦентрПромГаз», основным вныисточником для
которого выступает «Отчет о финансовых результатах».
Результаты такого анализа приведены в табл. 11.
Таблица 11
Финансовые результаты деятельности ООО «ЦентрПромГаз»
Показатели
Значение показателя,
тыс. руб.
Изменение
в 2016 г. к 2015 г.
2014 г.
2015 г.
2016 г.
тыс. руб.
± %
Выручка
12 081
13 880
18 259
+4 379
+31,55
Себестоимость продаж
11 270
13 378
17 685
+4 307
+32,20
Прибыль (убыток) от
продаж
811
502
574
+72
+14,35
Прочие доходы и расходы,
кроме процентов к уплате
-505
338
811
+473
+139,9
4
Прибыль до уплаты
процентов и налогов
306
840
1 385
+545
+64,88
Проценты к уплате
–
–
–
–
–
Изменение налоговых
активов и обязательств,
налог на прибыль
50
160
275
+115
+71,88
Чистая прибыль (убыток)
256
680
1 110
+430
+63,24
Согласно данным табл. 11 видно, что за 2016 год годовая выручка
составила 18 259 тыс. руб.. За последних два года изменение выручки
составило +4 379 тыс. руб. . Значение прибыли от продаж за 2016 год составило
574 тыс. руб. Финансовый результат от продаж увеличился по сравнению с
2015 годом на 72 тыс. руб. Однако в сравнении с 2014 годом, значение
показатели уменьшилось на 237 тыс. руб. Такое положение объясняется
всеобщими тенденциями, происходящими в российской экономики после