47
мирового экономического кризиса. Несмотря на это в целом предприятие
прибыльно.
Бухгалтерский учет на предприятии осуществляется бухгалтером в
единственном числе, который организует учет в соответствии с правилами,
установленными Федеральным законом № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».
Работа бухгалтерии ООО «ЦентрПромГаз» осуществляется согласно
приказу об учетной политике. Бухгалтерский учет ведется в соответствии с
рабочим планом счетов, разработанным на основе типового Плана счетов
бухгалтерского учета, рекомендуемого организациям к использованию
Приказом Минфина Российской Федерации от 31.10.2000 г. № 94н «Об
утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организаций и Инструкции по его применению».
Ответственность за организацию бухгалтерского учета, соблюдение
законодательства при выполнении хозяйственных операций в ООО
«ЦентрПромГаз» несёт руководитель организации.
Главный бухгалтер несет ответственность за формирование учетной
политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной
и достоверной бухгалтерской отчетности, обеспечивает соответствие
осуществляемых хозяйственных операций законодательству РФ, осуществляет
контроль движения имущества и выполнения обязательств.
Главный бухгалтер ООО «ЦентрПромГаз», осуществляет организацию
бухгалтерского учета хозяйственно-финансовой деятельности и контроль за
экономным использованием всех ресурсов предприятия. Отвечает за
сохранность собственности предприятия. Обеспечивает рациональную
организацию бухгалтерского учета и отчетности на предприятии и в его
подразделениях на основе максимальной централизации учетно-
вычислительных работ и применения современных технических средств и
информационных технологий, прогрессивных форм и методов учета и
контроля, формирование и своевременное представление полной и достоверной
бухгалтерской информации о деятельности предприятия, его имущественном
48
положении, доходах и расходах, а также разработку и осуществление
мероприятий, направленных на укрепление финансовой дисциплины.
Осуществляет контроль за соблюдением порядка оформления первичных и
бухгалтерских документов, расчетов и платежных обязательств, расходования
фонда заработной платы, проведением инвентаризаций, товарно-материальных
ценностей и денежных средств, проверок организации бухгалтерского учета и
отчетности производит начисление и перечисление налогов и сборов в
федеральный, региональный и местный бюджеты, страховых взносов в
государственные внебюджетные социальные фонды, платежей в банковские
учреждения, средств на финансирование капитальных вложений, заработной
платы, других выплат и платежей. Главному бухгалтеру для обеспечения его
деятельности предоставлено право подписи распорядительных документов по
вопросам, входящим в его функциональные обязанности, а также платежных и
иных финансовых документов.
Главный бухгалтер подчиняется непосредственно генеральному
директору организации.
2.2 Особенности налогообложения на малом предприятии
ООО «ЦентрПромГаз»
Важнейшим направлением деятельности бухгалтерии предприятия ООО
«ЦентрПромГаз», является налоговый учет. Этот участок работы является
одним из наиболее трудоемких и ответственных в работе бухгалтера и по праву
занимает одно из центральных мест во всей учетной системы на предприятии.
Особенности организации налогового учета в ООО «ЦентрПромГаз»
зависят в первую очередь от применяемого режима налогообложения.
Как было ранее отмечено, ООО «ЦентрПромГаз» относится к общему
режиму налогообложения.
При общей системе налогообложения бухгалтерский учет и исчисление
налогов, малые предприятия обязаны вести по общепринятым правилам.
49
При применении общей системы налогообложения ООО
«ЦентрПромГаз» уплачивает налоги, предусмотренные НК РФ: налог на
добавленную стоимость, налог на прибыль организаций, налог на имущество
организаций (табл. 12).
Таблица 12
Основные виды налогов, уплачиваемые ООО «ЦентрПромГаз»
Вид налога
Налоговая
ставка
Срок уплаты
Налог на
прибыль
организаций
20%
Авансовые платежи (для организаций, отвечающих
признакам п. 3 ст. 286 НК РФ) – в течение 28 дней с
момента окончания отчетного периода (квартала).
Ежемесячные авансовые платежи – до 28 числа
каждого месяца.
Налог по итогам года – до 28 марта года,
следующего за отчетным.
Налог на
добавленную
стоимость
10%, 18%
Не позднее 25 числа каждого месяца, следующего
за истекшим налоговым периодом (кварталом) по
1/3 суммы каждый месяц или единой суммой до 25
числа месяца, следующего за прошедшим
кварталом.
Налог на
имущество
организаций
2,2%
Налог и авансовые платежи уплачиваются согласно
срокам, устанавливаемым нормативными актами
субъектов РФ.
Кроме того, ООО «ЦентрПромГаз» в соответствии с российским
законодательством уплачивает и другие обязательные налоговые платежи,
такие как страховые взносы, НДФЛ, транспортный налог, экологические
платежи и др.. Также ООО «ЦентрПромГаз» со всех доходов выплачиваемых
своим сотрудникам (в том числе работающим на гражданско-правовой основе)
удерживает НДФЛ и перечисляет страховые взносы во внебюджетные фонды.
Порядок исчисления и уплаты каждого вида налога и других
обязательных платежей в бюджет установлен Налоговым кодексом РФ и
специальными инструкциями Министерства финансов РФ, разработанными на
основании указанного Кодекса и утвержденными соответствующим
постановлениями Правительства и Минфина России.
Формирование налогооблагаемой базы, ведение регистров (форм)
налогового учета, составление налоговой отчетности по налогам и сборам в
50
отношении налогов и сборов, осуществляет главный бухгалтер ООО
«ЦентрПромГаз». Учет расчетов по налогам и сборам ведется на счетах
бухгалтерского учета непрерывно нарастающим итогом раздельно по каждому
налогу и сбору, в разрезе уровней бюджетов (федеральный, бюджет субъекта
РФ, местный бюджет), а также в разрезе вида задолженности (недоимка по
основной сумме налога или сбора, пени, штрафы, недоимка по
реструктуризированной сумме налога или сбора, пени, штрафы).
Налоговые обязательства, возникающие в процессе хозяйственной
деятельности и начисляемые в течение отчетного периода на счетах
бухгалтерского учета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и 69 «Расчеты по
социальному страхованию и обеспечению», погашаются в сроки,
установленные налоговым законодательством. Финансовое состояние
предприятия зависит от его способности привлекать денежные средства и
погашать возникшие обязательства.
Налог на добавленную стоимость – отражая в учете НДС используют
счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и
счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на
добавленную стоимость».
ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» определяет порядок
формирования и ведения отчетности по налогу на прибыль. Текущий налог на
прибыль – это то, что необходимо уплатить в бюджет за отчетный период.
Рассчитывают исходя из размера условного расхода, отрегулированного на
суммы постоянных налоговых обязательств, отложенных налоговых активов и
отложенных налоговых обязательств отчетного периода. Текущий налоговый
убыток – это налог на прибыль, исчисляемый исходя из условного дохода и
указанных корректирующих величин. Начисляя налог на прибыль дебетуется
счет 99 «Прибыли и убытки» кредитуется счет 68 «Расчеты по налогам и
сборам». Перечисленные суммы списываются с расчетного счета или других
подобных счетов в дебет счета 68.
51
Налог на имущество организаций – взимание проводят по главе 30 НК
РФ. Объект налогообложения – остаточная стоимость имущества, которые
относятся к объектам основных средств. Налог исчисляется по среднегодовой
стоимости имущества, который определяют за определенный период и равен
частное от деления суммы, который был получен как результат сложения
остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца и 1-е число
следующего за налоговым периодом месяца, на количество месяцев в
налоговом периоде, увеличенное на единицу.
Учет расчетов налога на имущество – счет 68 «Расчеты по налогам и
сборам»,отдельный субсчет «Расчеты по налогу на имущество». Исчисленная
сумма налога отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и
кредиту счета 68. Перечисленные в бюджет суммы налога на имущество
списываются с кредита счета 51 «Расчетные счета» в дебет счета 68.
Транспортный налог – уплачивают в случае наличия транспортного
средства, зарегистрированного соответствующим образом и являющимся
объектом налогообложения. Транспортный налог включается плательщиком в
себестоимости продукции. Начисление налога отражают по дебету счетов 26
«Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др. и кредиту
счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на
пользователей автомобильных дорог».
Суммы начисленных страховых взносов в ООО «ЦентрПромГаз»
учитываются на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и
обеспечению». Начисление страховых взносов отражают по кредиту счета 69
«Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» по соответствующим
субсчетам, уплату – по дебету счета 69.
Страховые взносы на предприятии ООО «ЦентрПромГаз» разделены по
видам обязательного социального страхования и по государственным
внебюджетным фондам, в которые они зачисляются.
К ним относятся:
1) Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.
52
Пенсионные взносы перечисляются в Пенсионный фонд Российской
Федерации (ПФ РФ);
2) Страховые взносы на обязательное социальное страхование по
временной нетрудоспособности и в связи с материнством. Организация
уплачивает их в Фонд социального страхования Российской Федерации (ФСС);
3) Страховые взносы на обязательное медицинское страхование. Эти
взносы зачисляются в Федеральный фонд обязательного медицинского
страхования (ФФОМС).
4) Страховые взносы на обязательное социальное страхование от
несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний
уплачивают в Фонд социального страхования Российской Федерации (ФСС).
В соответствии с этим в бухгалтерском учете ООО «ЦентрПромГаз», к
счету 69 открыты следующие субсчета:
– 69.01 «Расчеты по социальному страхованию».
– 69.02 «Расчеты по пенсионному обеспечению».
– 69.03 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».
– 69.11 «Расчеты по обязательному социальному страхованию от
несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».
Для учета взносов к субсчету 69.2 «Расчеты по пенсионному
обеспечению» открыты субсчета второго порядка:
– 69.02.1 «Страховая часть трудовой пенсии».
– 69.02.2 «Накопительная часть трудовой пенсии».
Расчетным периодом по страховым взносам является календарный год.
Он состоит из отчетных периодов: 1 квартала, полугодия и девяти месяцев. А
начисление страховых взносов проводятся ежемесячно в ПФ РФ, ФСС и
ФФОМС.
Поскольку ООО «ЦентрПромГаз» н
а
х
о
д
и
т
с
я н
а о
б
щ
е
м р
е
ж
и
м
е
н
а
л
о
г
о
о
б
л
о
ж
е
н
и
я, то и
м
е
е
т такие с
т
р
а
х
о
в
ы
е т
а
р
и
ф
ы
:
в П
е
н
с
и
о
н
н
ы
й Ф
о
н
д Р
Ф – 22%;
53
Ф
о
н
д с
о
ц
и
а
л
ь
н
о
г
о с
т
р
а
х
о
в
а
н
и
я н
а с
л
у
ч
а
й в
р
е
м
е
н
н
о
й
н
е
т
р
у
д
о
с
п
о
с
о
б
н
о
с
т
и и в с
в
я
з
и с м
а
т
е
р
и
н
с
т
в
о
м – 2,9%;
Ф
е
д
е
р
а
л
ь
н
ы
й Ф
о
н
д н
а о
б
я
з
а
т
е
л
ь
н
о
е м
е
д
и
ц
и
н
с
к
о
е с
т
р
а
х
о
в
а
н
и
е – 5,1%;
Ф
о
н
д с
о
ц
и
а
л
ь
н
о
г
о с
т
р
а
х
о
в
а
н
и
я о
т н
е
с
ч
а
с
т
н
ы
х с
л
у
ч
а
е
в н
а п
р
о
и
з
в
о
д
с
т
в
е
и п
р
о
ф
е
с
с
и
о
н
а
л
ь
н
ы
х з
а
б
о
л
е
в
а
н
и
й – 0,2%.
О
б
щ
а
я в
е
л
и
ч
и
н
а с
т
р
а
х
о
в
ы
х в
з
н
о
с
о
в в ООО «ЦентрПромГаз» с
о
с
т
а
в
л
я
е
т
30,2%.
На предприятии, для налогового учета страховых взносов применяется
регистр налогового учета – карточка индивидуального учета сумм начисленных
выплат и иных вознаграждений и сумм начисленных страховых взносов.
Порядок перечисления денежных средств в бюджетную систему
Российской Федерации регулируется нормами Правил указания информации в
реквизитах распоряжений о переводе денежных средств в уплату платежей в
бюджетную систему Российской Федерации, утвержденных Приказом
Минфина России от 12.11.2013 № 107н.
Отчётность ООО «ЦентрПромГаз» в налоговую инспекцию подаётся по
тем видам налогов, которые предприятие уплачивает как налогоплательщик
или налоговый агент.
Налоговая отчётность включает в себя:
– декларацию (расчёт) по налогам и сборам;
– расчёт авансовых платежей по тем налогам или сборам, налоговый
период для которых – календарный год (к примеру, налоги на прибыль или на
имущество);
– данные о доходах физлиц (справка 3-НДФЛ, сведения о доходах,
которые выплачены физлицам);
– сведения, указывающие на среднюю численность работников;
– налоговый расчёт о доходах, которые выплачены иностранным
организациям.
Кроме того, предприятие формирует отчёты во внебюджетные фонды. В
первую очередь, ООО «ЦентрПромГаз» подаёт отчёты в управление ПФ РФ, к
54
которым относится расчёт взносов на обязательное пенсионное и медицинское
страхование, а также сведения персонифицированного учёта.
В территориальные органы статистики ООО «ЦентрПромГаз» подает
бухгалтерскую отчётность и отчёты по статистическим формам.
Также, ООО «ЦентрПромГаз» подаёт отчётность в ФСС, к которой
относятся:
– расчёты взносов на ОСС и страхование от несчастных случаев на
производстве и профессиональных заболеваний;
– отчёты об использовании сумм взносов на страхование от несчастных
случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
В период с января по апрель 2017 года ООО «ЦентрПромГаз»
отчитывалось по итогам 2016 года в соответствии со сроками предоставления
отчетности, предусмотренными действующим российским законодательством.
2.3 Анализ бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности
предприятия
Для обобщения, классификации и накопления информации,
содержащейся в принятых к бухгалтерскому учету первичных учетных
документах, и отражения ее на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской
отчетности предназначены регистры бухгалтерского учета – счетные таблицы
определенной формы, построенные в соответствии с экономической
группировкой данных об имуществе и источниках его образования. По
существу, они являются носителями данных о хозяйственных операциях,
полученных из соответствующих первичных и сводных документов.
Объединяет эти формы единство учетных принципов:
– подтвержденные первичными документами хозяйственные операции
находят отражение в учетных регистрах без всякого исключения способом
двойной записи на счетах бухгалтерского учета в соответствии с Планом счетов
бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций.
55
Для организации учета ООО «ЦентрПромГаз» используется рабочий
план счетов, составленный на основеᆞ типовогоᆞ Планаᆞ счетовᆞ (табл.ᆞ 13).
Таблицаᆞ 13
Рабочийᆞ планᆞ счетов ᆞ ООО «ЦентрПромГаз»
Раздел
Наименованиеᆞ счета
Номерᆞ
счета
Группируемыеᆞ
счета
Внеоборотныеᆞ
активы
Основныеᆞ средства
01
01,03,04
Амортизацияᆞ основныхᆞ средств
02
02,05
Вложенияᆞ воᆞ внеоборотныеᆞ
активы
08
08,07
Производственныеᆞ
запасы
Материалы
10
10,11,15,16
Налогᆞ наᆞ добавленнуюᆞ
стоимостьᆞ поᆞ приобретеннымᆞ
ценностям
19
19
Затратыᆞ наᆞ
производство
Основноеᆞ производство
20
20,21,23,25,26,28,
29,44,97
Готоваяᆞ
продукция ᆞ
Товары
41
40,41,42,43,45
Денежныеᆞ
средства
Касса
50
Расчетныеᆞ счета
51
Валютныеᆞ счета
52
Специальныеᆞ счетаᆞ вᆞ банке
55
55,57
Финансовыеᆞ вложения
58
58
Расчеты
Расчетыᆞ сᆞ поставщикамиᆞ иᆞ
подрядчиками
60
60
Расчетыᆞ поᆞ налогамᆞ иᆞ сборам
68
68,69
Расчетыᆞ поᆞ кредитамᆞ иᆞ займам
66
66,67,86
Расчетыᆞ поᆞ оплатеᆞ труда
70
70
Расчетыᆞ сᆞ разнымиᆞ дебиторамиᆞ
иᆞ кредиторами
76
62,71,73,75,76,79
Капитал
Уставныйᆞ капитал
80
80
Добавочныйᆞ капитал
82
82,83,98
Нераспределеннаяᆞ прибыльᆞ
(непокрытыйᆞ убыток)
84
84
Финансовыеᆞ
результаты
Продажи
90
90,91
Недостачиᆞ иᆞ потериᆞ отᆞ порчиᆞ
ценностей
94
94
56
Прибылиᆞ иᆞ убытки
99
99,91
Особенности включения хозяйственных операций в сферу торговых
отношений можно представить в виде схемы, представленной на рис. 1.
Рисунок 1 – Особенности организации учета торговых операций
ООО «ЦентрПромГаз»
Учет товаров в ООО «ЦентрПромГаз» осуществляется с использованием
счета 41 «Товары». По дебету данного счета отражается стоимость
приобретенных товаров, величина транспортно-заготовительных расходов (на
отдельном субсчете), а также размер начисленной наценки. По кредиту –
списывается стоимость реализованных товаров.
Торговые операции ООО «ЦентрПромГаз»
В себестоимость проданных товаров включается стоимость
приобретенных товаров
Расходы на продажу включают все прочие затраты, включая
приобретение материалов (работ, услуг), амортизацию, оплату
труда с отчислениями и прочие затраты
Транспортно-заготовительные расходы учитываются отдельно
Для учета продаж используются счета: 90 «Продажи», 41 «Товары»,
44 «Расходы на продажу», 99 «Прибыли и убытки»
Документальное оформление: договора купли-продажи, журнал
регистрации договоров, товарные накладные, товарно-транс-
портные накладные, приходные и расходные ордера, упаковочные
ярлыки, доверенность, журнал учета доверенностей, свидетельства,
лицензии, спецификации, акт о приемке товаров, акт об
оприходовании тары, счет-фактура, приходный групповой отвес,
коносамент, железнодорожные накладные, авианакладные и др.