6
Содержание
Введение .................................................................................................................... 3
Глава 1. Методы, функции и сущность бухгалтерского учета и
налогообложения в малом бизнесе ............................................................... 9
1.1. Малый бизнес как субъект экономики. Особенности нормативно-
правового регулирования развития малого бизнеса....................................... 9
1.2. Понятие, функции и особенности бухгалтерского учета применимо для
организации малого бизнеса ............................................................................ 17
1.3. Особенности налогообложения организаций малого бизнеса ...................... 25
Глава 2. Методика и техника бухгалтерского учета и налогообложения
в организации ООО «ЧАЙКА-ТУР» .......................................................... 33
2.1 Общая характеристика организации ................................................................. 33
2.2. Ведение бухгалтерского учета в организации ............................................... 35
2.3. Анализ налогообложения в организации ....................................................... 42
Глава 3. Разработка предложений по развитию организации на основе
повышения эффективности бухгалтерского учета и
налогообложения ............................................................................................ 48
3.1 Разработка предложений по улучшению политики бухгалтерского
учета в организации .......................................................................................... 48
3.2 Анализ влияния налогообложения на эффективность деятельности
организации ...................................................................................................... 50
3.3 Рекомендации по совершенствованию экономической деятельности
организации на основе анализа бухгалтерского учета и
налогообложения............................................................................................... 56
Заключение ............................................................................................................. 59
Список использованных источников ............................................................... 62
Приложение ............................................................................................................ 68
7
Введение
Малый бизнес играет значительную роль в экономическом развитии
России. Особенность малого бизнеса является то, что работая и развиваясь в
собственных интересах, малый бизнес способствует развитию экономики
государства. Эта деятельность заслуженно получила соответствующее
признание и поддержку.
Федеральным законом от 24.07.2007 г. № 209-ФЗ «О развитии малого и
среднего предпринимательства в Российской Федерации» определены критерии
отнесения предприятия к малому бизнесу и меры его государственной
поддержки.
Для упрощения налогового учета и отчетности предприятиям малого
бизнеса, в российском налоговом законодательстве были введены специальные
налоговые режимы и упрощенная система налогообложения.
В значительной мере специальные налоговые режимы и упрощенная
система, применяемые в настоящее время, направлены на развитие малого
предпринимательства. Они предоставляют различные возможности для
повышения эффективности деятельности предпринимателей. Поэтому изучение
различных вопросов, связанных с применением режимов налогообложения и их
оптимизацией, является актуальным.
Упрощенная система налогообложения введена с 1 января 2003 года в
соответствии с Федеральным законом от 24.07.2002г. № 104-ФЗ «О внесении
изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской
Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации,
а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства
Российской Федерации о налогах и сборах», которым в НК РФ была введена
дополнительная глава 26.2 «Упрощенная система налогообложения».
Система малого предпринимательства, конечно, применяет наряду с
упрощенной системой и общеустановленную систему налогообложения.
В процессе перехода к рыночной экономике происходят системные
преобразования во всех сферах своей жизнедеятельности - правовой,
8
политической, социальной и экономической. Важную роль в этом играет малый
бизнес. Последние годы численность его неуклонно растет. В этих условиях
актуальной задачей является упрощение бухгалтерского учета и отчетности
малых предприятий, снижение налоговой нагрузки в целях повышения
эффективности их деятельности.
Цель данной работы — рассмотрение особенности ведения
бухгалтерского учета и налогообложения малого предприятия, применяющего
упрощенную систему налогообложения.
Задачи работы:
а) исследовать особенности малых предприятий и роль их в
современной российской экономике;
б) изучить основные составляющие налогообложения при применении
налоговых режимов, применяемых малыми предприятиями;
в) провести анализ существующей системы бухучета и
налогообложения в ООО «ЧАЙКА-ТУР»;
г) определить достоинства и недостатки упрощенной системы
налогообложения;
д) предложить направления совершенствования системы
налогообложения ООО «ЧАЙКА-ТУР».
Объектом исследования является деятельность малого предприятия ООО
«ЧАЙКА-ТУР».
Предмет исследования система бухучета и налогообложения
предприятий малого бизнеса.
Нормативную базу исследования составляет Налоговый кодекс РФ,
Федеральные Законы, другие нормативные акты, которые регулируют вопросы
бухгалтерского учета и налогообложения малых предприятий.
Логикой исследования предопределена структура данной работы, которая
состоит из введения, трех разделов в основной части, заключения, списка
литературы и приложений.
9
Глава 1. Теоретические основы исследования малых
предприятий
1.1 Сущность малых предприятий критерии отнесения предприятия к
малому бизнесу
Малый бизнес - это предпринимательство, которое опирается на
деятельность небольших фирм, малых предприятий, которые не входят в
объединения
1
.
Определение предпринимательской деятельности дано в п.1 ст. 2 ч.1 ГК
РФ: предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой
риск деятельность, которая направлена на систематическое получение прибыли
от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания
услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом
порядке. Субъектами предпринимательской деятельности являются граждане
(физические лица) РФ, не ограниченные в установленном федеральным
законом порядке в своей дееспособности, граждане иностранных государств и
лица без гражданства в пределах полномочий установленных федеральным
законом, а также объединения граждан (юридические лица), которые
зарегистрированы в установленном законом порядке
2
.
Деятельность малого и среднего предпринимательства в РФ
регулируется Федеральным законом от 24.07.2007г. № 209-ФЗ «О развитии
малого и среднего предпринимательства в РФ», в котором указаны критерии
отнесения предприятия к малому бизнесу
3
.
К субъектам малого и среднего предпринимательства относятся
внесенные в ЕГРЮЛ потребительские кооперативы и коммерческие
организации (за исключением государственных и муниципальных унитарных
предприятий), а также физические лица, которые внесены в ЕГРИП и
1
Толмачев И.А. Все о малом предпринимательстве (7-е издание, переработанное и дополненное).-М.:
ГроссМедиа, РОСБУХ, 2014. С. 84
2
Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от
29.12.2017)//Собрание законодательства РФ", 05.12.1994, N 32, ст. 3301
3
Федеральный закон от 24.07.2007 N 209-ФЗ(ред. от 27.11.2017)"О развитии малого и среднего
предпринимательства в Российской Федерации"//Собрание законодательства РФ", 30.07.2007, N 31, ст. 4006
10
осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования
юридического лица (далее - индивидуальные предприниматели), крестьянские
(фермерские) хозяйства, соответствующие перечисленным ниже условиям:
1. Для юридических лиц - суммарная доля участия Российской
Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальных образований,
иностранных юридических лиц, иностранных граждан, общественных и
религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов в
уставном (складочном) капитале (паевом фонде) указанных юридических лиц
не должна превышать двадцать пять процентов (за исключением активов
акционерных инвестиционных фондов и закрытых паевых инвестиционных
фондов), доля участия, принадлежащая одному или нескольким юридическим
лицам, не являющимся субъектами малого и среднего предпринимательства, не
должна превышать двадцать пять процентов.
2. Средняя численность работников за предшествующий календарный
год не должна превышать ста человек включительно для малых предприятий
(среди малых предприятий выделяются микро предприятия - до пятнадцати
человек).
3. Выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога на
добавленную стоимость или балансовая стоимость активов (остаточная
стоимость основных средств и нематериальных активов) за предшествующий
календарный год не должна превышать предельные значения, установленных
Правительством Российской Федерации для каждой категории субъектов
малого и среднего предпринимательства
1
.
В настоящее время определение «субъект малого предпринимательства»
не имеет четких правовых границ. Оно закрепилось в научной, экономической
и юридической литературе.
Малый бизнес способствует созданию новых рабочих мест и
обеспечивает снижение уровня безработицы в стране. Он является источником
1
Алиев Б.Х. Государственное регулирование и поддержка малого бизнеса в условиях кризиса // Финансы и
кредиты. - 2013 - № 32. С. 20
11
средств существования, а также раскрывает внутренний потенциал личности.
Развитие малого бизнеса в различных субъектах Российской Федерации
происходит неравномерно. Больше половины предприятий малого бизнеса
находятся всего в 8 регионах РФ, около четверти - в Москве.
Малые предприятия в России занимаются в основном торговлей и
обслуживанием населения, а в развитых странах - их деятельность
осуществляется во всех сферах экономики.
За последние годы малое предпринимательство становится важным
сектором народного хозяйства, который оказывает влияние на социально-
экономическую ситуацию в России. В этом секторе экономики создаются
новые рабочие места.
Малый бизнес играет достаточно высокую роль в экономике страны.
Малые предприятия выполняют различные функции, которые не могут
выполнить крупные компании. Одной из таких функций является создание
здоровой конкуренции на рынке товаров и услуг. Малые предприятия работают
в интересах страны и населения, благодаря гибкости и свободой
ценообразования.
Второй функцией малого бизнеса является помощь крупным
организациям в решении различных задач, решение которых большие
предприятия передают на плечи малых. Это ведет к увеличению
рентабельности производства.
Развитие малого бизнеса не требует больших капиталовложений,
благодаря чему малые предприятия оказываются в выигрышной ситуации по
сравнению с крупными организациями.
Нельзя не учесть и то, что малые предприятия наравне с крупными
играют важную роль в занятости населения. Такие предприятия нередко
увеличивают заработную плату, чем мотивируют персонал и дают возможность
проявить себя, что порой не могут предоставить крупные организации.
Малое предпринимательство является необходимым звеном любой
развитой хозяйственной системы. Без него невозможно нормально развиваться
12
экономике, да и обществу в целом.
Владельцы малых предприятий и их наемные работники производят
продукты, оказывают услуги и обслуживают основную массу потребителей,
тем самым имеют социальную значимость для страны.
Не последнюю роль играет малый бизнес в формировании бюджета
страны, внедрении новых товаров и услуг в экономику. Все это ведет к тому,
что роль малого бизнеса в экономике страны велика и государство оказывает
всевозможную поддержку этому бизнесу и уделяет серьезное внимание.
Следует отметить что малый бизнес это самостоятельная форма
организации экономической жизни общества со своими преимуществами и
недостатками, отличительными особенностями и закономерностями развития.
Малый бизнес имеет ряд преимуществ:
1.1 Простота ведения бизнеса. Для начала работы организации не
требуется большие финансовые вложения, требуется небольшое помещение,
которое можно арендовать.
1.2 Возможность применять специальные режимы налогообложения и
вести упрощенный бухгалтерский учет.
1.3 Качество сервиса.
1.4 Контроль над компанией. На малом предприятии контроль над
организацией принадлежит его владельцу (учредителю). Он может сам
предпринимать все стратегически важные решения при этом ни с кем не
советуясь.
1.5 Поддержка со стороны государства. Государство заботится и
поощряет малое предпринимательство, которое составляет фундамент
экономики, сокращает безработицу и пополняет бюджет страны отчисленными
налогами.
1.6 Микроклимат. На малом предприятии микроклимат в коллективе
более благоприятный и дружный, чем на больших предприятиях.
1.7 Мобильность. Малый бизнес более мобильный в случае
необходимости сменить месторасположение. Особенно это актуально во время
13
форс-мажорных обстоятельств.
Малый бизнес имеет также ряд недостатков:
2.1 Ограниченность финансовых средств. Самый главный недостаток
малого бизнеса - это низкий размер капитала, что сказывается на объемах
производства.
2.2 Уязвимость. Кризисные явления в экономике негативно
сказываются на работе небольших организаций.
2.3 Не стабильное финансирование деятельности. Большая часть
полученной прибыли малых предприятий идет на цели учредителей. Кроме
этого, достаточно сложным является процесс получения банковского кредита.
2.4 Угроза со стороны крупных фирм. Малому бизнесу сложнее
конкурировать на рынке с большими компаниями, а также крупные фирмы
предпочтут иметь дело с крупными поставщиками товаров и услуг, чем с
мелкими.
2.5 Лицензирование. Малому предприятию сложнее получить от
государства лицензии и разрешения на определенные виды деятельности, чем
крупному.
2.6 Слабый профессиональный уровень руководителей.
Таким образом, малый бизнес имеет как преимущества, так и
недостатки. Он идеально подходит для семейного бизнеса и для начинающих
предпринимателей с небольшим стартовым капиталом. Показателям развитости
рыночной экономики является доля малых и средних организаций,
составляющих фундамент хозяйственного комплекса государства.
Необходимо затронуть и такой важный аспект как государственная
поддержка малого бизнеса - это меры, направленные на развитие и становление
малых предприятий. В Российской Федерации доля малого бизнеса составляет
более 20%, а в зарубежных странах этот процент до 50-60%. Однако
государство уделяет немалую роль в поддержании малых предприятий.
Государственная поддержка малых предприятий заключается в том,
чтобы выделить денежные средства на определенные цели, а также оказать
14
всевозможные виды помощи.
К таким вариантам государственной поддержки малого бизнеса
относятся:
а) Предоставление субсидии. Субсидию вправе получить те
предприятия, срок на рынке которых составляет не больше двух лет и
организация занимается определенными видами деятельности, так как
субсидии выдаются в основном на открытие малого бизнеса. Не всем
организациям предоставляется возможность воспользоваться этим и поэтому
предприятия вынуждены брать кредиты в банке. Оформление кредита имеет
ряд сложностей, таких как высокие процентные ставки, наличие залогового
имущества, поручительство третьих лиц. Порой отсутствие имущества
приводит к отказу банка в получении кредита.
б) Обучение включает в себя проведение различных семинаров,
конференций, лекций и тренингов. Такие мероприятия проводятся бесплатно
для вновь открытых малых предприятий с целью рассказать и научить с чего
нужно начинать свой бизнес. Также на таких курсах рассматриваются вопросы
маркетингового мероприятия, ведения кадрового дела, возможности снижения
затрат на производстве, охраны труда, налогообложения и так далее.
в) Организуются различные ярмарки товаров и выставки продукции,
которые позволяют вновь созданным малым предприятиям прорекламировать,
за несколько дней реализовать часть своей продукции (работ, услуг), а также
заключить договора с новыми деловыми партнерами. Такие мероприятия
проводятся на бесплатных торговых площадях.
г) Государство может предоставить в аренду помещение под офис или
земельный участок под строительство на льготных условиях. Все это позволит
сэкономить денежные средства малого предприятия. На рисунке 1
представлена схема системы поддержки малого предпринимательства.
15
Рисунок 1 - Система государственной поддержки малого
бизнеса РФ
Чтобы получить поддержку, нужно, прежде всего, заявить о своем
предприятии государству, для этого каждая организация проходит регистрацию
в государственном реестре. Так же предоставить в региональный фонд
поддержки малого и среднего предпринимательства соответствующие
документы на право получения государственной поддержки.
Все виды государственной поддержки проводятся на конкурсной
основе. Поэтому чтобы получить ее нужно сначала выиграть этот конкурс.
Одним из основных документов в общем комплекте составляет бизнес-
план. Именно к нему нужно подойти с ответственностью.
При получении государственной поддержки каждому предприятию
нужно помнить о том, что нужно будет перед государством отчитаться за
потраченные средства по назначению.
В настоящее время существуют проблемы государственной поддержки
малых предприятий. Как уже говорилось выше, это проблема в получении
кредитов, а также высокий уровень налогов и низкая доступность персонала.
Одной из самых острых проблем является доступность персонала.
Согласно Федеральному закону «О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ,
Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного
медицинского страхования и Территориальный фонд обязательного