26
Рисунок 3 - Схема систем налогообложения
Применяя общую систему налогообложения необходимо начислять и
перечислять в бюджет федеральные, региональные и местные налоги.
Классификация налогов и сборов представлена в таблице 2.
Таблица 2
Классификация налогов и сборов
Федеральные налоги
Региональные налоги
Местные налоги
1
2
3
Налог на добавленную стоимость
Налог на имущество
организации
Земельный налог
Акцизы
Налог на игорный
бизнес
Налог на
имущество
физических лиц
Налог на доходы физических лиц
Транспортный налог
Налог на прибыль
Налог на добычу полезных ископаемых
Водный налог
Сбор за право пользования объектами
животного мира и водными
биологическими ресурсами
Таможенная пошлина
Государственная пошлина
Уплачиваемый в связи с применением
упрощенной системы налогообложения
Сбор за пользование объектами
животного мира
Сбор за пользование объектами водных
ресурсов
Основными налогами, которые уплачивает организация на общем
режиме налогообложения, являются:
- налог на добавленную стоимость;
27
- налог на прибыль;
- налог на имущество.
НДС исчисляется и уплачивается по итогам квартала по ставкам 0, 10 и
18%. Для учета сведений о начислении НДС применяется - книга продаж, для
сведений, необходимых для принятия НДС к вычету - книга покупок.
Прибыль - это разница между доходами и расходами организации. Ее
расчет производится на основании налогового учета. Налог на прибыль
исчисляется по ставке 20%. При этом 2% зачисляется в федеральный бюджет, а
18% - в региональный. Налог уплачивается по окончании года. По итогам
каждого квартала исчисляются и уплачиваются авансовые платежи
нарастающим итогом с начала года
1
.
Налог на имущество организации - это налог на движимое и
недвижимое имущество, которое находится в собственности организации.
Ставка налога составляет 2,2% в год. Налог исчисляется и уплачивается
по окончании каждого квартала как авансовые платежи.
Единый налог на временный доход является самым распространенным
видом налогообложения малого бизнеса. Данный налог хотят отменить. В
настоящее время он действует пока до 2018 года.
ЕНВД заменяет для организаций уплату:
-налога на добавленную стоимость;
-налога на прибыль;
-налога на имущество.
Для индивидуальных предпринимателей уплату:
- налога на добавленную стоимость;
- налога на доходы физических лиц;
- налога на имущество физических лиц.
Ставка налога составляет 15%.
ЕНВД рассчитывается по формуле:
1
Артюхова К.Ю. Особенности налогового учета на предприятиях малого бизнеса//Научный альманах. 2016. №
12-1 (26). С. 30
28
БД*ФП*К1*К2*15%=сумма временного налога в месяц (1)
где:
- ФП - физический показатель;
- БД - базовая доходность в месяц на единицу физического показателя в
рублях;
- К1 - коэффициент-дефлятор, устанавливается каждый год приказом
Минэкономразвития РФ. В 2016 году он равен 1,798.
- К2 - корректирующий понижающий коэффициент, который ежегодно
принимают местные органы, изменяется от 0,005 до 1.
ЕНВД платится обязательно, независимо от дохода. Регулирует
деятельность на ЕНВД гл. 26.3 НК РФ. Плательщиками налога являются
организации и индивидуальные предприниматели.
Существует ряд ограничений:
1. среднесписочная численность работников не должна превышать 100
человек;
2. доля участия других организаций должна быть не более 25%, кроме
организаций потребкооперации и организаций, где половина работников
инвалиды;
3. организации и ИП не должны быть плательщиками ЕСХН;
4. плательщик не должен относиться к категории крупнейший;
5. деятельность не должна вестись в рамках, договора простого
товарищества, совместной деятельности или доверительного управления;
6. площадь торгового зала не должна превышать 150 кв. м;
7. ограничения в видах деятельности. Применяется в отношении
следующих видов деятельности:
8. розничная торговля;
9. общественное питание;
10. бытовые, ветеринарные услуги;
11. услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке
автомототранспортных средств;
29
12. распространение и размещение рекламы;
13. услуги по передаче во временное пользование торговых мест, земельных
участков;
14. услуги по временному размещению и проживанию;
15. услуги по перевозке пассажиров и грузов автотранспортом;
16. услуги стоянок.
Переход на уплату временного налога добровольный, достаточно встать
на учет по месту деятельности.
Отчетность предоставляется ежеквартально так же, как начисление и
уплата налога.
Патентная система налогообложения доступна только для ИП, средняя
численность наемных работников, которых не превышает 15 человек и
ограничения по виду деятельности. Суть налога в том, что купив патент на
определенный вид деятельности и оплатив фиксированный взнос в одном
регионе, по нему нельзя заниматься бизнесов в другом. Патент выдается
сроком от 1 до 12 месяцев в пределах календарного года по заявлению ИП.
Применение патентной системы предусматривает освобождения от
обязанности по уплате:
-налога на доходы физических лиц;
-налога на имущество физических лиц;
- налога на добавленную стоимость
1
.
Ставка налога составляет 6%. Налоговую базу составляют доходы ИП.
Регулирует деятельность на ПСН гл. 26.5 НК РФ. Налоговым периодом
признается срок, на который выдан патент. Уплата налога осуществляется не
позднее срока действия патента - если срок выдачи патента меньше 6 месяцев.
При сроке патента от 6 до 12 месяцев, уплата производится в два этапа:
- в размере 1/3 суммы налога в срок не позднее 90 календарных дней
после начала действия патента;
1
Дадашев А.З. Налоги и налогообложения в Российской Федерации: Учебное пособие. - М.: ЮНИТИ, 2015. С.
98
30
- в размере 2/3 суммы налога в срок не позднее срока окончания
действия патента.
Налоговый учет ведется в книге учета доходов ИП, применяющего
патентную систему налогообложения.
Единый сельскохозяйственный налог могут применять только
фермерские хозяйства, а также организации и индивидуальные
предприниматели, связанные с производством сельскохозяйственной
продукции. ЕСХН заменяет для организаций уплату налогов:
- налога на прибыль (за исключением налога, уплачиваемого с доходов
по дивидендам и отдельным видам долговых обязательств);
- налога на имущество;
- налога на добавленную стоимость (за исключением НДС)
- уплачиваемого при ввозе товаров на таможне, а также при выполнении
договора простого товарищества или договора доверительного управления
имуществом)
1
.
ЕСХН заменяет для индивидуальных предпринимателей уплату налогов:
- налога на доходы физических лиц;
-налога на имущество физических лиц;
- налога на добавленную стоимость (за исключением НДС,
-уплачиваемого при ввозе товаров на таможне, а также при выполнении
договора простого товарищества или договора доверительного управления
имуществом).
Переход на ЕСХН осуществляется добровольно, для перехода
необходимо подать уведомление в налоговый орган.
Ограничением, для всех налогоплательщиков, является доход от
сельскохозяйственной деятельности, который должен быть не менее 70% и
дополнительные условия рыб хозяйственных организаций согласно п. 2.1 ст.
1
Кондратьев Н.П. Налоги и налогообложения в схемах и таблицах: Учебное пособие . - М.: Проспект, 2016.С.
87
31
346.2 НК РФ
1
.
Объектом налогообложения признаются доходы, уменьшенные на
величину произведенных расходов. Налоговая ставка составляет 6%. Налог
можно уменьшить на сумму убытка, полученного в предыдущем году.
Отчетным периодом для начисления и уплаты налога является
полугодие, а налоговым периодом считается год, по итогам которого
предоставляется налоговая декларация.
Упрощенную систему налогообложения могут применять организации и
индивидуальные предприниматели. УСН заменяет для организаций уплату
налогов:
-налога на прибыль (за исключением налога, уплачиваемого с доходов
по дивидендам и отдельным видам долговых обязательств);
-налога на имущество (с 1 января 2015 года для организаций,
применяющих УСН, устанавливается обязанность уплачивать налог на
имущество в отношении объектов недвижимости, налоговая база по которым
определяется как их кадастровая стоимость);
-налога на добавленную стоимость.
-УСН для индивидуальных предпринимателей заменяет уплату налогов:
-налога на доходы физических лиц;
-налога на имущество физических лиц (с 1 января 2015 года для ИП,
применяющих УСН, устанавливается обязанность уплачивать налог на
имущество в отношении объектов недвижимости, которые включены в
перечень, определяемый в соответствии с п.7 ст. 378.2 НК РФ);
-налога на добавленную стоимость (за исключением НДС,
уплачиваемого при ввозе товаров на таможне, а также при выполнении
договора простого товарищества или договора доверительного управления
имуществом).
Переход на УСН осуществляется добровольно, для этого необходимо
1
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от
28.12.2017)//Собрание законодательства РФ", N 31, 03.08.1998, ст. 3824
32
подать уведомление в налоговый орган.
Ограничением, для всех налогоплательщиков, является:
-доход за 9 месяцев того года, в котором организация подает
уведомление о переходе должен быть не более 45 млн. руб.;
-среднесписочная численность работников не более 100 человек;
-остаточная стоимость основных фондов не более 100 млн. руб
1
.
Отдельные условия для организаций:
-доля участия в ней других организаций не может превышать 25%;
-запрещается применять УСН для организаций, у которых есть филиалы
или представительства.
Объектом налогообложения признаются: доходы; доходы,
уменьшенные на величину произведенных расходов.
Налоговая ставка при объекте налогообложения «доходы» составляет
6%. Налог уплачивается с суммы доходов. Если объектом налогообложения
являются «доходы - расходы» ставка составляет 15%. Налог уплачивается с
доходов, уменьшенных на величину расходов.
Отчетным периодом для начисления и уплаты налога является квартал,
полугодие и 9 месяцев, а налоговым периодом считается год, по итогам
которого предоставляется налоговая декларация.
Самой востребованной системой налогообложения на сегодняшний день
является - Упрощенная система налогообложения.
1
Погорелова М.Я. Налоги и налогообложения: Теория и практика: Учебное пособие. - М.: ИЦ РИОР, НИЦ
ИНФРА-М, 2013. С. 129
33
Глава 2 Особенности бухгалтерского учета и
налогообложения при упрощенной системе на предприятии
малого бизнеса ООО «ЧАЙКА-ТУР»
2.1 Краткая технико-экономическая характеристика предприятия
ООО «ЧАЙКА-ТУР»
Объектом исследования является юридическое лицо Общество с
ограниченной ответственностью «ЧАЙКА-ТУР». Сокращенное название - ООО
«ЧАЙКА-ТУР».
Общество с ограниченной ответственностью «ЧАЙКА-ТУР» (в
дальнейшем «Общество») образовано в соответствии с законом «Об обществах
с ограниченной ответственностью» от 08.02.1998г. № 14-ФЗ и
зарегистрировано Администрацией Октябрьского района г. Самара 05.11.1996г.
№ 1826/96.
Юридический адрес организации: 443096, г. Самара, ул. Чернореченская,
18-124.
Деятельность Общества осуществляется на основании Устава и
законодательства Российской Федерации.
Общество имеет печать и открытый расчетный счет в банке. Организация
применяет упрощенную систему налогообложения.
Учредителями предприятия являются два человека - физические лица. В
пределах стоимости внесенного ими вклада в Уставный капитал они несут риск
убытков, связанных с деятельностью организации. Размер вклада каждого
учредителя в Уставный капитал ООО «ЧАЙКА-ТУР» определен
Учредительным договором. Перечень учредительных документов установлен п.
1 ст. 89 Гражданского кодекса РФ.
Общество создано с целью организации рабочих мест и получении
прибыли. Предметом деятельности Общества являются финансовая и
хозяйственная деятельность, не запрещенная законодательством.
Основным видом деятельности ООО «ЧАЙКА-ТУР» является
деятельность туристических агентств.
34
Организация сама формирует структуру, устанавливает штатное
расписание, определяет размер заработной платы и другие виды доходов
работников на основании действующего законодательства. Правилами
внутреннего трудового распорядка регулируется режим труда и отдыха
работников, их социальное страхование.
Списочная численность работников Общества согласно штатному
расписанию составляет 4 человека: директор, главный бухгалтер, 2 менеджера.
На предприятии действует одна из простейших организационных структур -
линейная, когда во главе организации находится руководитель, который
наделен всеми полномочиями и функциями управления и осуществляет
руководство работниками. Все сотрудники в ООО «ЧАИКА- ТУР»
подчиняются директору. Организационная структура предприятия
представлена на рисунке 4
Рисунок 4 - Организационная структура управления
ООО «ЧАИКА-ТУР
Для работников установлены постоянные оклады.
Организация оснащена тремя компьютерами и имеет программу «1С:
Предприятие - Упрощенная система налогообложения».
На предприятии утверждена приказом директора учетная политика
организации, рабочий план счетов.
35
2.2 Ведение бухгалтерского учета в организации
С 2013 года бухгалтерский учет на УСН является обязательным (п.1
Федерального закона от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ).
Ответственность за организацию бухгалтерского учета несет
руководитель ООО «ЧАЙКА-ТУР» и создает необходимые условия для
правильного его ведения на основании положения по ведению бухгалтерского
учета и отчетности.
Учет на предприятии ведет главный бухгалтер, который непосредственно
подчиняется руководителю предприятия. Он несет ответственность за
формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета и сдачу
отчетности, осуществляет операции с денежными средствами, расчет по
заработной плате, начислениям и перечислениям налогов и сборов бюджетов
разных уровней, платежей в банковские учреждения, ведет контроль за
своевременным и правильным оформлением бухгалтерской документации,
ведением кассовой книги.
Начальным этапом бухгалтерского учета является сплошное
документирование всех хозяйственных операций путем составления
определенных носителей первичной учетной информации. Общество для
документирования хозяйственных операций применяет формы, содержащиеся в
альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.
Первичные документы по правильности заполнения подлежат обязательной
проверке главным бухгалтером. Право подписи первичных документов имеют
директор и главный бухгалтер.
Первичная документация:
5) По учету кассовых операций: приходный кассовый ордер, расходный
кассовый ордер и кассовая книга.
6) По учету основных средств и НМА: акт приемки-передачи средств и
НМА, акт на списание основных средств и НМА, инвентарная карточка учета
основных средств и НМА.