16
медицинского страхования» введена уплата в социальные фонды 30% с
заработной платы работников
1
. В связи с этим руководство малых предприятий
стало выплачивать заработную плату «черным налом», это негативно
отразилось на бюджете страны (произошло его снижение). Повышение
страховых взносов привело к тому, что малые предприятия стали закрывать
свою деятельность или просто переходить на семейный бизнес без привлечения
работников. Все это приводит к росту теневой экономики и сокращает развитие
малого бизнеса.
Основными мерами сохранения и поддержания малого бизнеса
являются, прежде всего, повышение доступности кредитов малому
предпринимательству путем снижения процентной ставки, предоставление
налоговых льгот и упрощение системы учета, отчетности и налогообложения.
Снижение налогов приведет к увеличению прибыли на предприятии.
Государство тем самым даст толчок для развития малого бизнеса и увеличения
средств в бюджете страны.
Одним из инструментов государственной поддержки малых
предприятий является налогообложение, которое осуществляется по двум
направлениям:
1.1 Предоставление налоговых льгот. Малые предприятия вправе
применять ускоренную амортизацию основных фондов. Они уплачивают
налоги по итогам работы за квартал, без уплаты авансовых платежей.
1.2 Упрощение учета и налогообложения. Малые предприятия имеют
право применять упрощенную систему бухгалтерского учета и отчетности. В
настоящее время для развития малого бизнеса государство разработало ряд
специальных режимов налогообложения.
1.2 Понятие, функции и особенности бухгалтерского учета
применимо для организации малого бизнеса
1
О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд
обязательного медицинского страхования: Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ (ред. от 03.07.2016 №
305-ФЗ) // Консультант плюс.
17
Согласно нормативной документаций в качестве основных задачам бух-
галтерского учета на фирмах малого бизнеса в России выступают такие:
1) проведение контроля за наличием и движением имущества, использо-
ванием трудовых, материальных и финансовых ресурсов;
2) образование достоверных и полных сведений о хозяйственных
процессах и результатах деятельности компании, которые необходимы для
руководства и управления оперативного характера;
3) своевременность исключения явлений негативного характера в хозяй-
ственно-финансовой деятельности, определение и мобилизация внутрихозяй-
ственных резервов
1
.
Минфином РФ приказом от 21 декабря 1998 года № 64 утверждены Ти-
повые рекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектов мало-
го предпринимательства. Руководитель малого предприятия ведет бухгалтер-
ский учет согласно единым методологическим основам и правилам, которые
установлены законодательством России.
Всю ответственность за организацию бухгалтерского учета в компаниях
малого бизнеса несет их руководитель. Руководитель имеет право согласно
объему учетной работы:
1) создания бухгалтерской службы как структурного подразделения во
главе с главным бухгалтером;
2) введения в штат должности бухгалтера;
3) передачи на началах договорного характера ведения бухгалтерского
учета специализированной фирме либо бухгалтеру - специалисту;
4) ведения бухгалтерского учета самостоятельным образом.
Президентом России 2 ноября 2013 года подписан Федеральный закон
№ 292-ФЗ, предусматривающий особые условия ведения бухгалтерского учета
и формирования отчетности для субъектов малого малых предпринимательства
и предпринимателей. Представители малого предпринимательства официально
1
Омарова О.Ф. Фомы бухгалтерского учета для субъектов малого бизнеса//Актуальные вопросы современной
экономики. 2016. № 2. С. 67-70.
18
разрешено осуществление бухгалтерского учета по упрощенным правилам.
Малые фирмы могут не применять некоторые федеральные стандарты.
К примеру, это ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций»
(утв. приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. № 114н), которое касается
учета налога на прибыль и ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные
обязательства и условные активы» (утв. приказом Минфина России от 13 де-
кабря 2010 г. № 167н).
Помимо этого, малые предприятия имеют право все проценты по полу-
ченным кредитам и займам учитывать в качестве прочих расходов. То есть вне
зависимости от того, потрачен заемный капитал на приобретение инвестицион-
ного актива или нет. Обо всем этом изложено в п. 7 ПБУ 15/2008 «Учет расхо-
дов по займам и кредитам» (утв. приказом Минфина России от (6 октября 2008
г. № 107н).
Малые фирмы могут вести бухгалтерский учет посредством кассового
метода. Суть кассового метода: доходы и расходы должны быть признаны
только после проведения фактической оплаты. При всем этом сумму получен-
ных авансов вместе с тем надо ставить в доход, а сумму выданной предоплаты
в момент выдачи списывать в расходы нельзя. Необходимым является дождать-
ся, пока контрагентом будут выполнены его обязательство
1
.
Кассовый метод в бухгалтерском учете особенно является удобным для
фирм, которые применяют упрощенную систему - ведь такого рода компании
всегда считают «упрощенный» налог при помощи кассового метода. С целью
систематизации и накопления нужных сведений можно принять упрощенную
систему регистров бухгалтерского учета. Согласно характеру и объему учетных
операций это может быть форма бухгалтерского учета без применения реги-
стров (простая форма) или с применением регистров бухгалтерского учета
имущества.
Суть простой формы включает регистрацию всех хозяйственных опера-
ций только в Книге учета фактов хозяйственной деятельности. Данного рода
1
Афанасьев В. Малое предпринимательство в решении проблем занятости // РЭЖ. - 2014. - № 10. С. 41
19
книга выступает в качестве регистра синтетического и аналитического учета, на
основании которого можно констатировать наличие имущества и денежных
средств, а вместе с тем их источников у субъекта малого бизнеса на определен-
ную дату, и составить бухгалтерскую отчетность.
Данного рода вариант рекомендуется для организаций с небольшим чис-
лом операций (не более 30 в месяц), при всем этом они не должны заниматься
производством, которое связано с большими затратами материальных ресурсов.
У малых фирм в России есть три варианта, каким образом сформировы-
вать бухгалтерскую отчетность. Во-первых, существует возможность формиро-
вания отчетности по общим правилам. То есть составлять баланс, прикладывать
все приложения и пояснения к нему, а вместе с тем аудиторское заключение,
при условии, что фирма подлежит обязательному аудиту. Во-вторых, допуска-
ется составление только двух основных форм: отчета о финансовых
результатах и бухгалтерского баланса.
В отчетах о движении денежных средств и об изменениях капитала
руководитель малой фирмы имеет право приводить только максимально
важную информацию, без знания которой не представляется возможным
оценить финансовое положение ее либо результаты деятельности.
Отнесение организации к категории малых дает ей некоторые льготы, в
том числе и в сфере бухгалтерского учета.
Субъекты малого предпринимательства имеют право применения упро-
щенных способов ведения бухгалтерского учета, в том числе составление упро-
щенной бухгалтерской (финансовой) отчетности.
К примеру, субъекты малого предпринимательства имеют право:
1) использования сокращенного рабочего плана счетов;
2) руководитель может самостоятельно вести бухгалтерский учет,
издав об этом приказ;
3) составления отчетности в сокращенном объеме - баланса и отчета о
финансовых результатах, при этом по упрощенной форме;
4) составления пояснений (приложений) к отчетности, если в них
20
нужно приводить информацию, без которой невозможно провести оценку
финансового положения или результатов деятельности компании;
5) не использовать ПБУ 2/2008, ПБУ 8/2010, ПБУ 11/2008, ПБУ 16/02,
ПБУ 18/02, ПБУ 12/2010;
6) использования кассового метода учета доходов и расходов;
7) учета процентов по любым займам как прочих расходов;
8) не переоценивать по рыночной стоимости любого рода финансовые
вложения;
9) любого рода ошибки в бухгалтерском учете исправлять как
несущественные;
10) последствия изменения учетной политики всегда отражать в
отчетности перспективно
1
.
Все представленные способы упрощения учета, которые применяются
фирмой, необходимым является закрепить в ее учетной политике.
Важным является то, что правом применения упрощенных способов
ведения бухгалтерского учета, в том числе составления упрощенной
бухгалтерской (финансовой) отчетности, с 16 ноября 2014 года не могут
воспользоваться те субъекты малого предпринимательства, бухгалтерская
отчетность которых подлежит обязательному аудиту.
Случаи, когда проводят обязательный аудит, представлены в п. 1 ст. 5
Федерального закона от 30.12.2008 N 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»,
к примеру, если:
- фирма имеет организационно-правовую форму акционерного общества
(непубличные и публичные АО, вне зависимости от финансовых результатов
хозяйственной деятельности);
- величина выручки от продажи товаров (работ, услуг) компании за
предшествовавший отчетному год выше 400 млн. руб. или сумма активов
бухгалтерского баланса по состоянию на конец предшествовавшего отчетному
1
Бухгалтерский учет предприятий малого бизнеса в современной российской экономике//Бекниязова Г.У.
Бухгалтерский учет предприятий малого бизнеса в современной российской экономике//В сборнике:
Бухгалтерский учет: достижения и научные перспективы XXI века Материалы Международной научно-
практической конференции кафедры бухгалтерского учета университета. 2016. С. 480
21
года выше 60 млн. руб.
1
Приказом Минфина России от 06.04.2015 N 57н ПБУ были также
приведены в соответствие с нормами Закона № 402-ФЗ. Право на неприменение
ПБУ 2/2008, 8/2010, 11/2008, 12/2010, 16/02, 18/02 получили организации,
которые имеют право применения упрощенных способов ведения
бухгалтерского учета, в том числе упрощенную бухгалтерскую (финансовую)
отчетность. Раньше данного рода ПБУ могли не применять все субъекты
малого предпринимательства.
Как организация - субъект малого предпринимательства, которая
подлежит обязательному аудиту, должна отреагировать на нововведения:
11) поручить ведение бухгалтерского учета главному бухгалтеру или
сторонней компании, если прежде руководитель вел его лично;
12) внести изменения в учетную политику, если раньше применялись
упрощения, и начать вести бухучет по общим правилам (в частности, с
применением некоторых дополнительных ПБУ 18/02, ПБУ 2/2008, ПБУ 8/2010,
ПБУ 11/2008, ПБУ 16/02 и развернутого плана счетов), а также составлять
бухгалтерскую отчетность по общеустановленным формам и с учетом всех
приложений.
В связи со всем вше изложенным, бухгалтерская отчетность фирмы -
субъекта малого предпринимательства, которая подлежит обязательному
аудиту за 2015 год, должна быть сформирована с учетом применения всех
необходимых ПБУ.
Если организация по какой-то причине до сих пор не начала вести
соответствующие ПБУ, в учетную политику и бухучет необходимым является
внести изменения (исправления), чтобы годовая отчетность отвечала
требованиям Закона № 402-ФЗ, а также ПБУ. Малые предприятия, которые не
подлежат обязательному аудиту, как и ранее имеет право составлять и
представлять бухгалтерскую отчетность в сокращенном объеме и не вести
1
Горина Е.В. Автоматизация бухгалтерского учета на малых предприятиях//В сборнике: Экономика и
современный менеджмент: новые подходы в теории и практике Сборник докладов Международной научно-
практической конференции. 2015. С. 32
22
некоторые ПБУ.
Нужно рассмотреть основы анализа хозяйственных субъектов малого
предпринимательства. В целом, правильная организация бухгалтерского учета,
при необходимости - контроля, способствует оптимальному принятию
эффективных управленческих решений по деятельности малого предприятия.
На основании вышесказанного проанализируем особенности
составления бухгалтерской отчетности для субъектов малого бизнеса и
применения упрощенной системы бухгалтерского учета изложены в
официальном документе Минфина России «Информация Минфина РФ от 19
июля 2011 г. № ПЗ-3/2010 «Об упрощенной системе бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности для субъектов малого предпринимательства». Ранее
применение простой формы бухгалтерского учета малыми предприятиями
регламентировалось Приказом Минфина России от 21.12.1998 г. № 64н
«Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектов
малого предпринимательства».
Отличительные признаки применения упрощенной системы
бухгалтерского учета для субъектов малого бизнеса определены Минфином РФ
в документе от 19 июля 2011 г. N ПЗ- 3/2010.
Формирование учетной политики регламентируется Положением по
бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008),
утвержденным Приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. N 106н. Как
указано в ПБУ 1/2008, учетная политика организации - это совокупность
способов ведения бухгалтерского учета, а именно первичного наблюдения,
стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов
хозяйственной деятельности. Принятая малым предприятием учетная политика
утверждается приказом или распоряжением лица, ответственного за
организацию и состояние бухгалтерского учета. Малые предприятия должны
раскрывать принятые при формировании учетной политики способы
бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решения
заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности.
23
Существенными признаются способы ведения бухгалтерского учета, без
знания которых невозможна достоверная оценка финансового положения или
результатов деятельности малого предприятия.
В учетной политике в обязательном порядке должны быть раскрыты
общие требования к построению бухгалтерского учета на малых предприятиях
(рис. 2).
Рисунок 2 - Общие требования к построению бухгалтерского
учета на малых предприятиях
С учетом общих требований к построению бухгалтерского учета малые
предприятия формируют бухгалтерскую отчетность, группируя показатели по
статьям Бухгалтерского баланса и Отчета о финансовых результатах, что
регламентируется Приказом Минфина РФ «О формах бухгалтерской
отчетности организаций» от 02 июля 2010 года № 66н. Этим документом
определена обязанность малых предприятий отражать в отчетности показатели,
необходимые для формирования полной и достоверной информации о
финансовых результатах их деятельности, финансового состояния.
Наименования статей, предусмотренных в активе и пассиве баланса
24
упрощенной формы бухгалтерского баланса для малых предприятий, отражены
в табл. 1.
Таблица 1
Статьи бухгалтерского баланса упрощенной формы
Актив
Пассив
Материальные внеоборотные активы
Капитал и резервы
Нематериальные, финансовые и другие
внеоборотные активы
Долгосрочные заемные средства
Запасы
Другие долгосрочные обязательства
Денежные средства и денежные
эквиваленты
Краткосрочные заемные средства
Финансовые и другие оборотные активы
Кредиторская задолженность
Другие краткосрочные обязательства
Основная доля особенностей ведения учета малыми предприятиями,
которые предусмотрены в Информации Минфина РФ от 19 июля 2011 г. N ПЗ-
3/2010, относится к ведению бухгалтерского учета предприятиями
традиционным и автоматизированным способом. Автоматизация учета
позволяет оперативно получать информацию об остатках денежных средств, о
дебиторской и кредиторской задолженности, остатках материалов и товаров на
складе. Руководитель субъекта малого бизнеса благодаря автоматизации учета
имеет возможность самостоятельно формировать бухгалтерскую и налоговую
отчетность. При этом можно не использовать услуги бухгалтера или сторонних
организаций.
Таким образом, в субъектах малого предпринимательства при
организации бухгалтерского учета систему бухгалтерского учета и обеспечит
процесс управления достоверной и необходимо учитывать особенности и
масштабы их деятельности, льготные режимы налогообложения, требования по
формированию бухгалтерской (финансовой) отчетности, что позволит
рационально организовать своевременной бухгалтерской информацией.
1.3 Особенности налогообложения организаций малого бизнеса.
Малые предприятия имеют право самостоятельно выбрать себе систему
25
налогообложения. В России существуют две основные системы
налогообложения: общая система и специальные налоговые режимы.
В свою очередь специальные налоговые режимы делятся:
упрощенную систему налогообложения (УСН);
единый налог на временный доход (ЕНВД);
единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН);
патентную систему налогообложения (ПСН)
1
.
Все системы налогообложения имеют свои преимущества и недостатки.
Чтобы разобраться в них, нужно рассмотреть каждую отдельно.
Можно сказать, что существует только одна система налогообложения -
это общая (ОСНО). Все остальные являются специальными режимами, которые
снижают налоговую нагрузку для малых предприятий.
Это самая сложная из всех систем налогов, при которой в обязательном
порядке нужно вести бухгалтерский и налоговый учет, а также представлять по
месту регистрации в налоговый орган бухгалтерскую и налоговую отчетность.
Одним из недостатков ОСНО для малого предприятия является большой объем
учета и отчетности. Поэтому руководителю малогопредприятия необходим
профессиональный бухгалтер. При регистрации малых предприятий, они все
сразу подпадают под ОСНО. В дальнейшем каждый предприниматель вправе
выбрать любую удобную для него систему налогообложения. Схема системы
налогообложения, применяемая в настоящее время на рисунке 3
1
Ильченко В.В. Развитие налогообложения субъектов малого бизнеса в рамках специальных налоговых
режимов // Вестник. - 2013 - № 1. С. 102