36
7) По учету труда и его оплаты: приказ (распоряжение) о приеме на
работу, приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска, приказ
(распоряжение) о прекращении трудового договора, личная карточка, табель
учета рабочего времени и расчетная ведомость. Схема документооборота
представлена на рисунке 5
Рисунок 5 - Схема документооборота ООО «ЧАИКА-ТУР»
Для ведения бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организации используется План счетов, утвержденный приказом
Министерства финансов РФ от 31.10.2000 г. № 94н (ред. от 08.11.2010г.).
Для организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения,
сохраняется действующий порядок ведения кассовых операций.
ООО «ЧАЙКА-ТУР» имеет один расчетный счет, открытый в банке
Самарский филиал ПАО «АК БАРС» в г. Самара.
Порядок открытия, ведения и закрытия банковского счета
устанавливается Банком России в соответствии с федеральным законом (ст. 30
Закона о банках и банковской деятельности).
Платежные поручения в организации заполняет главный бухгалтер с
применением «1С: Предприятие - Упрощенная система налогообложения».
Подписи на расчетных документах проставляются ручкой. Подписи, печати и
штампы должны проставляться в предназначенных для них полях. Значения
37
(2)
реквизитов должны читаться без затруднения.
Также предприятие имеет чековую книжку, на основании которой
происходит снятие наличных денег с расчетного счета.
Сдача денежной наличности в банк оформляется объявлением на взнос
наличными.
Выписку из расчетного счета с приложением платежных документов
проверяет главный бухгалтер.
На предприятии нет кассового аппарата. Главный бухгалтер, он же
кассир, принимает выручку от населения за оказанные услуги. Приход
денежной наличности в кассу предприятия оформляется приходным кассовым
ордером (форма № КО-1) и выдачей бланка строгой отчетности «Туристическая
путевка», которая в связи с постановлением о бланках строгой отчетности
заменяет кассовый аппарат. Бланки строгой отчетности зарегистрированы в
налоговом органе. Выдача денежной наличности из кассы предприятия
оформляется расходным кассовым ордером (форма № КО-2). Кассовая книга
ведется автоматизированным способом. Ежедневно распечатываются отчеты
кассира с приложением всех приходных и расходных документов.
Лимит остатка кассы в организации рассчитывается самостоятельно по
формуле.
L = V / P x Nc
где:
L - лимит остатка наличных денег в рублях;
V - объем поступлений наличных денег;
P - расчетный период, за который учитывается объем поступлений (не
более 92 рабочих дней);
Nc - период времени между днями сдачи в банк (не более 7 рабочих
дней).
L = 918219 руб. / 65 дней х 5 дней = 70632 руб.
Лимит остатка денежных средств в кассе установлен приказом и составил
на 2016 год 70632 руб. Если выручка в кассе превысила установленный режим,
38
то организация сдает ее в банк в установленном порядке.
На предприятии установлена система «Клиент-Банк», что облегчает
работу бухгалтера, а также дает возможность в любой момент видеть операции
по расчетному счету.
На предприятии в подотчет денежные средства выдаются в основном на
хозяйственные расходы и для оплаты средств поставщику.
В бухгалтерском учете правила формирования основных средств
утверждено приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н «Об утверждении
Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 06/01»
(ред. от 16.05.2016).
В качестве основных средств Общество признает активы, в отношении
которых выполняются следующие условия: срок полезного использования
имущества более 12 месяцев и первоначальная стоимость более 100 тыс. руб.
Поступление основных средств в ООО «ЧАЙКА-ТУР» оформляется
актом о приеме - передаче объекта основных средств ОС-1. Акт составляется на
каждый объект, к нему прилагается техническая документация. На основании
данного акта бухгалтером открывается инвентарная карточка учета объекта
основных средств (форма № ОС-6), в которой указывается первоначальная
стоимость, срок использования и сумма начисленной амортизации.
Внутреннее перемещение оформляется накладной (форма № ОС-2).
Выбытие основных средств оформляется комиссией путем составления
акта (форма № ОС-4), форма которого зависит от причины выбытия.
Причинами выбытия могут быть:
- ликвидация (полная или частичная);
- уничтожение при стихийных бедствиях;
- продажа основного средства.
При продаже основных средств выручка от реализации учитывается в
составе доходов и облагается по ставке 6%.
Активы, в отношении которых выполняются условия, предъявляемые к
объектам основных средств, но со стоимостью не более 40000 руб.
39
учитываются в составе материально - производственных запасов.
Организация один раз в год имеет право провести переоценку ОС по
текущей стоимости путем индексации или пересчета по рыночным ценам, при
этом цены должны быть подтверждены документально. Затраты на ремонт
основных средств учитываются по фактически произведенным расходам. На
основании учетной политики переоценка основных средств не производится.
Амортизация основных средств осуществляется линейным методом.
По состоянию на 01.01.2019г. в ООО «ЧАЙКА-ТУР» основные средства
числятся, но полностью амортизированы, в основном это оргтехника,
предназначенная для работы.
Для организаций, применяющих УСН, по ведению бухгалтерского учета
нематериальных активов никаких особенностей не предусмотрено. Учет
ведется в общем порядке согласно приказу Минфина России от 27.12.1007. №
153н. «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет
нематериальных активов» ПБУ 14/2007» (ред. от 16.05.2016). Налоговый учет
предусмотрен главой 26.2 НК РФ.
Исходя из п.3 ст.257 НК РФ «нематериальными активами признаются
приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты
интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной
собственности (исключительные права на них), используемые в производстве
продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд
организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12
месяцев)».
Материальных активов в организации нет.
Основным документом, регламентирующим отношения по начислению и
выплате заработной платы работникам предприятия, является Трудовой кодекс
РФ.
Учетом личного состава работников занимается главный бухгалтер.
Первичными документами по учету численности и движения работников,
являются приказы о приеме, увольнении, предоставлении отпуска. Каждому
40
работнику предоставляется табельный номер.
На предприятии применяется простая повременная оплата труда. Оплата
производится за отработанное время. У всех работников есть фиксированный
оклад согласно штатному расписанию.
Основанием для начисления заработной платы является табель учета
рабочего времени. На его основании бухгалтер составляет расчетную
ведомость с начислением заработной платы и производит удержания.
Заработную плату работникам выдают наличными из кассы предприятия
по расходному кассовому ордеру два раза в месяц в строго определенные
сроки.
Организация находится на льготном режиме - применяет пониженный
тариф страховых взносов согласно п. 8 части 1 ст. 58 Федерального закона от
24.07.2009 № 212-ФЗ, основным видом экономической деятельности которой
является транспорт и связь (код ОКВЭД 60-64). И отчисления с фонда
заработной платы составляют:
- 20% в Пенсионный фонд РФ;
- 0,2% в ФСС (травматизм).
Не уплачиваются страховые взносы в фонд медицинского страхования и
в фонд социального страхования.
В соответствии с п. 1 ст. 249 Налогового кодекса РФ при определении
объекта налогообложения учитывают следующие доходы:
- доходы от реализации товаров (работ, услуг) реализованного
имущества и имущественных прав. Доходами от реализации признается
выручка от приобретенных, и выручка от реализации имущественных прав.
Выручка определяется исходя из всех поступлений, связанных с
расчетами за реализованные товары (работы, услуги), выраженные в денежных
и натуральных формах;
- внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250
Налогового кодекса РФ:
- доходы от долевого участия в других организаций - дивиденды;
41
- признанные должником или судом штрафы, пени, иные санкции за
нарушение договорных обязательств, суммы возмещение убытков или ущерба;
- доход от сдачи имущества в аренду или в субаренду, если эти доходы
не определяются как доходы от реализации;
- доходы от предоставления в пользование прав на результаты
интеллектуальной деятельности;
- проценты, полученные по договорам займа, по ценным бумагам и
долговым обязательствам;
-безвозмездно полученное имущество (работы, услуги), имущественные
права по рыночной стоимости.
Согласно п. 1 ст. 346.17 НК РФ датой определения доходов в организации
признается день поступления денежных средств на счет в банке или в кассу
предприятия (кассовый метод).
Доходами ООО «ЧАЙКА-ТУР» является агентское вознаграждение по
договорам комиссии, которое в соответствии с договорами исчисляется либо в
виде процентной ставки, либо как разница между продажной и покупной
стоимостью.
В соответствии со ст. 346.24 РФ организация ведет налоговый учет
показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы
и суммы налога, на основании книги учета доходов и расходов.
Приказом Минфина России от 22.10.2012 г. № 135н утверждена новая
«Книга учетов доходов и расходов организаций и индивидуальных
предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения».
Кроме формы Книги учета вышеназванным приказом утвержден также
порядок отражения хозяйственных операций в Книге учета.
Книга доходов и расходов открывается на один календарный год.
Организация ведет Книгу учета, в которой в хронологической
последовательности на основе первичных документов позиционным способом
отражаются хозяйственные операции за отчетный период. При этом ООО
«ЧАЙКА-ТУР» отражать расходы в книге необязательно, так как расчет
42
единого налога производится с суммы доходов.
Книга учета ООО «ЧАЙКА-ТУР» ведется в электронном виде с
применением программы «1С: Предприятие - Упрощенная система
налогообложения».
Книга содержит четыре раздела.
В первом разделе отражаются доходы и расходы организации. В таблице
итоги выводятся по итогам 1 квартала, полугодия, 9 месяцев, года.
Второй раздел служит для расчета расходов на приобретение основных
средств и НМА.
В третьем разделе рассчитывается сумма убытка, уменьшающая
налоговую базу по налогу.
В четвертом разделе книги показаны расходы, уменьшающие сумму
налога (авансовые платежи).
При УСН с налоговой базой «доходы» обязательно заполнение первого,
третьего и четвертого разделов.
Исправлять ошибки в Книге доходов и расходов допускается с указание
даты, подписи и печати.
После окончания налогового периода Книга учета выводится на
бумажный носитель, прошнуровывается и пронумеровывается, на последней
странице указывается число содержащих в ней страниц, которое
подтверждается подписью руководителя и печатью организации.
Ведение книги доходов и расходов и служит основным документом,
регистрирующим хозяйственные операции предприятия.
2.3 Анализ налогообложения в организации
Как было отмечено ранее, в организации принята упрощенная система
налогообложения. Чтобы определить правильность выбора режима
налогообложения ООО «ЧАЙКА-ТУР» УСН с объектом «доходы» нужно
сделать расчет налоговой нагрузки.
43
Рассчитаем сумму налога по УСН с объектом «доходы» за 2018 год.
В 2018 году доходы организации составили - 743511 руб.
Соответственно, налогооблагаемая база составила - 743511 руб.
Сумма налога - 743511,00 х 6% = 44611 руб.
При этом компания вправе уменьшить единый налог на сумму страховых
взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное
страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с
материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное
социальное страхование от несчастных случаев на производстве и
профессиональных заболеваний, уплаченных в данном налоговом (отчетном)
периоде в соответствии с законодательством Российской Федерации, но не
более чем на 50%.
Сумма страховых взносов составила - 21816 руб. Пособия не
выплачивались. Значит, компания может уменьшить единый налог на сумму
21816 руб.
Итого сумма налога составила - 22795 руб. (44611 - 21816)
Упрощенная система налогообложения является специальным налоговым
режимом, законодательным актом которого является гл. 26.2 Налогового
кодекса РФ. Его вправе применять организации и индивидуальные
предприниматели.
Чтобы начать применение УСН достаточно подать в налоговый орган
уведомление (форма № 26.2-1) на право применения этой системы. Но переход
к данному налоговому режиму имеет ряд ограничений, уставленных статьей
346.12 НК РФ:
- по размеру дохода - по итогам девяти месяцев того года, в котором
организация подает уведомление на УСН, доход не должен превышать 45 млн.
руб. (ст. 248 НК РФ);
- по численности работников - средняя численность не должна
превышать 100 человек;
- по стоимости имущества - остаточная стоимость основных средств не
44
должна превышать 100 млн. руб.;
- по наличию филиалов и представительств - организация не должна
иметь филиалов и представительств;
- по участию других организаций - не вправе применять УСН
организации, в которых доля участия других организаций составляет более
25%;
- по видам деятельности - ограничения на организации,
предусмотренные Налоговым кодексом РФ:
- банки;
- страховщики;
- негосударственные пенсионные фонды;
- ломбарды;
- профессиональные участники рынка ценных бумаг;
-производители подакцизных товаров (спиртосодержащая и
алкогольная продукция, табачные изделия, автомобили, нефтепродукты и
т.д.);
- добытчики и реализаторы полезных ископаемых;
- организаторы азартных игр;
- нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты; -организации,
являющиеся участниками соглашений о разделе
продукции;
- плательщики ЕСХН;
- казенные и бюджетные учреждения;
- иностранные организации;
- микрофинансовые организации.
При переходе на УСН для организаций отменяются: налог на прибыль,
налог на имущество и налог на добавленную стоимость. Предприятия на УСН
начисляют и уплачивают единый налог. Ставка его зависит от выбранного
объекта налогообложения:
- доходы 6%;
45
- доходы, уменьшенные на величину расходов 15% (с 2016 года местные
власти имеют право устанавливать ставку от 5 до 15%).
ООО «ЧАЙКА-ТУР» применяет УСН с 2003 года. Объектом
налогообложения организации служат «доходы». Единый налог исчисляется с
доходов по ставке 6%. Сумму начисленного налога можно уменьшить на
сумму:
- страховых взносов на обязательное пенсионное страхование;
- обязательное социальное страхование на случай временной
нетрудоспособности и в связи с материнством;
- обязательное медицинское страхование;
- обязательное социальное страхование от несчастных случаев на
производстве и профессиональных заболеваний («травматизм»).
При этом сумма налога может быть уменьшена на сумму в совокупности
не более, чем на 50%. Авансовые платежи по единому налогу уплачиваются не
позднее 25 числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным
периодом, а по итогам года - не позднее 31 марта.
Налогоплательщики представляют налоговые декларации по истечении
налогового (отчетного) периода. Сроки и место подачи деклараций
установлены в ст. 346.23 НК РФ.
Организация представляет в ИФНС РФ по Самарской области в
Ленинском районе г. Самары (по месту нахождения организации) упрощенную
бухгалтерскую отчетность и налоговую декларации по единому налогу в связи
с применением упрощенной системы налогообложения по итогам налогового
периода не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым
периодом.
Форма и порядок заполнения налоговой декларации по единому налогу
утверждены приказом Минфина России от 26.02.2016 № ММВ-7-3/99@ «Об
утверждении формы налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с
применением УСН, и Порядка ее заполнения».
ООО «ЧАЙКА-ТУР» имеют право предоставлять в налоговый орган