46
упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность.
По итогам каждого налогового (расчетного) периода бухгалтер ООО
«ЧАЙКА-ТУР» исчисляет и уплачивает в бюджет сумму авансовых платежей
по единому налогу исходя из суммы доходов, нарастающим итогом с начала
года и ставки налога.
Таблица 3
Показатели производственно-хозяйственной деятельности
Отчетный
(налоговый)
период
Доходы,
учитываемые
при исчислении
налоговой базы
Фонд оплаты
труда
работников
Исчисленные
страховые
взносы
Уплаченные
страховые взносы
1
2
3
4
5
1 квартал
93481
27000
5454
5454
Полугодие
350619
54000
10908
10908
9 месяцев
481633
81000
16362
16362
Год
743511
108000
21816
21816
В соответствии с данными таблицы сумма единого налога будет равна:
- за 1 квартал - 5609 руб. (93481 руб. х 6%);
- за полугодие - 21037 руб. (350619 руб. х 6%);
- за 9 месяцев - 28898 руб. (481633 руб. х 6%);
- за отчетный год - 44611 руб. (743511 руб. х 6%).
Согласно п. 3 ст. 346.21 НК РФ уменьшить сумму налога можно на
страховые взносы, но не более 50%:
- за 1 квартал - 2805 руб.;
- за полугодие - 10519 руб.;
- за 9 месяцев - 14449 руб.;
- за отчетный год - 21816 руб.
Из расчетов следует, что перечислить единый налог придется:
- за 1 квартал - 2804 руб. (5609 руб. - 2805 руб.);
- за полугодие - 7714 руб. (21037 руб. - 10519 руб. - 2804 руб.);
- за 9 месяцев - 3931 руб. (28898 руб. - 14449 руб. - 2804 руб. - 7714
руб.);
- за отчетный год - 8346 руб. (44611 руб. - 21816 руб. - 2804 руб. - 7714
47
руб. - 3931 руб.).
Авансовые платежи засчитываются в счет уплаты налога по итогам
календарного года.
Суммы авансовых платежей единого налога видны в приложении 2.
Организации, применяющие УСН, производят уплату страховых взносов
на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством
РФ и предоставляют в Отделение Пенсионного фонда по месту нахождения
форму РСВ-1 и сведения о персонифицированном учете соответственно по
результатам каждого квартала. Форма РСВ-1 утверждена постановлением
Правления ПФ РФ от 04.06.2015 г. № 194п «О внесении изменений в
постановление Правления ПФ РФ от 16.01.2014 г. № 2п».
Организация не освобождена от сдачи отчета в Фонд социального
страхования и от сдачи отчетов в отдел статистики. Организация предоставляет
в Фонд социального страхования РФ расчет по начисленным и уплаченным
страховым взносам на обязательное страхование на случай временной
нетрудоспособности и в связи с материнством и по социальному страхованию
от несчастных случаев и производственных заболеваний (форма № 4-ФСС РФ).
Форма утверждена приказом от 26.02.2015 г. № 59 «Об утверждении формы
расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное
социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с
материнством и по обязательному социальному страхованию от несчастных
случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также по
расходам на выплату страхового обеспечения и Порядка ее заполнения» (ред.
от 04.07.2016 г. № 260). В отдел статистики ООО «ЧАЙКА-ТУР»
предоставляет форму № ПМ-МП утвержденную приказом Росстата от
29.01.2016 № 33 и упрощенную бухгалтерскую отчетность по итогам года.
С заработной платы работников ежемесячно удерживается налог на
доходы физических лиц 13% за вычетом предоставленных льгот и
перечисляется в налоговые органы. Отчет предоставляется по форме 6- НДФЛ
ежеквартально и 2-НДФЛ по итогам года.
48
Глава 3. Перспективы развития упрощенной системы
налогообложения
3.1 Разработка предложений по улучшению политки бухгалтерского
учета в организации.
Анализ особенностей и порядка ведения бухгалтерского учета в ООО
«Чайка - Тур» позволил сделать вывод о том, что в целом он осуществляется с
соблюдением основных положений законодательства, регулирующего порядок
ведения бухгалтерского учета, а также в соответствии с положениями учетной
политики организации.
Вместе с тем в процессе исследования был выявлен ряд недостатков в
организации системы бухгалтерского учета, которые могут привести к
искажению данных, при отражении хозяйственных операций в бухгалтерском
учете и формировании отчетности организации. Такими недостатками
являются:
- в условиях отсутствия кассового аппарата в организации также было
выявлено отсутствие договора материальной ответственности с кассиром;
- в учетной политики организации не установлена периодичность
проведения ревизии кассы;
- отсутствие документально закрепленной системы документооборота;
- недостаточно эффективная система контроля данных при составлении
бухгалтерской отчетности организации.
С учетом выявленных недостатков ООО «Чайка - Тур» даны следующие
рекомендации по улучшению политики бухгалтерского учета. Для преодоления
первых двух недостатков предприятию необходимо:
- заключить договор с кассиром о полной материальной ответственности;
- издать приказ о порядке и сроках проведения ежемесячной ревизии
кассы;
- в учетную политику организации внести пункт о проведении ревизии
кассы на последнее число каждого месяца;
49
- ужесточить контроль за подшивкой банковских выписок кассиром.
Ответственность за осуществление такого контроля рекомендуется
возложить на бухгалтера предприятия и осуществлять его ежемесячно.
Необходимо внести пункт об обязанностях бухгалтера по его проведению в
должностную инструкцию.
Отсутствие в организации документально закрепленной системы
документооборота может провести к нарушению порядка документального
оформления хозяйственных операций и искажению достоверности данных
бухгалтерского учета. При разработке графика документооборота необходимо
учесть сложившуюся в организации систему обработки внутренней и внешней
документации, должен включать в себя перечень операций по формированию,
проверке и исполнению каждого документа. К таким документам, в том числе
относятся документы первичного учета, реестры, журналы, сводные
документы, регистры бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности.
Ответственность за документальное оформление графика документооборота
необходимо возложить на бухгалтера организации.
Как уже было отмечено ранее, система бухгалтерского учета на
предприятии автоматизирована, учет ведется с использованием программы
«1С». В целях повышения качества системы внутреннего контроля в
организации и обеспечении достоверности данных бухгалтерского учета могут
быть использованы дополнительные возможности данной программы.
Программа для недопущения формирования некорректных данных
программа предоставляет возможность проведения автоматической проверки
ведения учетов с одновременным составлением следующих специальных
отчетов:
- Отчет «Экспресс – проверка ведения учета»;
- Отчет «Анализ учета по налогу на прибыль»;
- Отчет «Анализ учета по НДС»;
- Отчет «Анализ учета по УСН»;
- Оценка риска налоговой проверки.
50
В то же время необходимо отметить, что возможности данных отчетов на
предприятии в полной мере не используются, т.к. их подготовка не является
обязательной. В связи с этим руководству предприятия рекомендуется
возложить на бухгалтера обязанности по ежемесячной подготовке отчетов по
экспресс – проверки ведения бухгалтерского учета. После подготовки данные
отчеты о проверке с указанием выявленных ошибок и внесенных исправлений
должны предоставляться непосредственно руководителю организации.
3.2 Анализ влияния налогообложения на эффективность
деятельности организации
Исследование, проведенное в выпускной квалификационной работе,
показало, что в ООО «Чайка - Тур» принята упрощенная система
налогообложения. Упрощенная система налогооблажения имеет свои
достоинства и недостатки. К основным достоинствам можно отнести:
- при переходе на Упрощенную систему достаточно подать только одно
уведомление;
- применение УСН отменяет уплату ряда налогов (налог на прибыль,
налог на имущество, налог на добавленную стоимость). Фирма должна
оплачивать один единый налог;
- при отсутствии НДС сокращается ведение бухгалтерской
документации (выписка счетов-фактур, ведение книги покупок и книги
продаж);
- предприятие имеет возможность самостоятельно выбрать одну из двух
налоговых баз («доходы» или «доходы, уменьшенные на величину расходов»)
для расчета единого налога;
- простой метод ведения налогового учета (книга доходов и расходов,
применяемая в связи с применением УСН);
- подача налоговой декларации один раз в год;
- упрощенный вариант сдачи бухгалтерской отчетности;
- снижение стоимости товаров (работ, услуг) за счет отсутствия НДС.
В качестве недостатков применения Упрощенной системы
51
налогообложения можно отметить:
- организация не признается плательщиком НДС, поэтому она рискует
тем, что с ней перестанут сотрудничать покупатели - плательщики НДС, так
как они в данном случае не могут применить вычет по НДС;
- возможность лишиться права применения УСН, если организация
превысит определенный предел по выручке, численности работников и
остаточной стоимости основных фондов, поэтому нужно постоянно вести учет
этих показателей;
- организация может воспользоваться органиченным перечнем
расходов;
- необходимость уплаты минимального налога даже при убытках;
- нельзя открыть филиалы и представительства.
Из этого можно сделать вывод, что Упрощенная система
налогообложения выгодна для небольших компаний с небольшими расходами,
работающих с покупателями, которым неважно указан в стоимости товара НДС
или нет. Невыгодна эта система в первую очередь убыточным организациям,
компаниям с достаточно большими доходами, численностью работников.
Несмотря на все недостатки УСН, численность налогоплательщиков
ежегодно увеличивается, в первую очередь из-за небольшой налоговой
нагрузки.
Чтобы оптимизировать УСН, нужно проанализировать ее недостатки и
превратить их в достоинства.
С переходом на Упрощенную систему налогообложения ООО «ЧАЙКА-
ТУР» приобрело льготу по налогу на добавленную стоимость. В связи с этим
появился риск, что с организацией перестанут работать поставщики -
плательщики НДС, т. к они не могут взять в зачет НДС и вынуждены большие
суммы платить в бюджет. Фирмам поставщикам, в свою очередь выгодно
работать с малым бизнесом, т.к. он с каждым годом набирает обороты в
развитии, поэтому решением данной проблемы может быть открытие дочерних
организаций на основе крупных фирм, поставщиков - плательщиков НДС,
52
которые смогут работать по Упрощенной системе налогообложения. Тем
самым фирма поставщик будет также освобождена от уплаты НДС и стоимость
товаров, работ, услуг и у них будет дешевле.
Еще одной неприятной ситуацией является потеря прав применения
Упрощенной системы налогообложения в середине года. Это приведет к сдаче
дополнительной налоговой отчетности и уплате платежей в бюджет. Это
довольно неудобный, трудоемкий процесс. Чтобы избежать этих проблем,
можно дать фирме доработать до конца года по всем правилам упрощенной
системы, а со следующего года применять общий режим налогообложения.
Чтобы избежать недостатков УСН, нужно расширить перечень расходов
и дать возможность организациям, показатели которых находятся на грани
нормативов, открывать филиалы и представительства (хотя бы в ограниченном
количестве).
Исправление приведенных проблем в законодательстве позволит
значительно улучшить финансовое положение налогоплательщиков,
являющихся субъектом малого предпринимательства.
Чтобы налоговое бремя было посильным для малых предприятий и
количество их росло, необходима стабильность системы налогообложения.
Таким образом, важной задачей государство является создание
эффективной системы налогообложения, создающей стимулы для развития
малого предпринимательства.
Проведя исследование деятельности ООО «ЧАЙКА-ТУР», следует
отметить ряд моментов.
Организация относится к микропредприятию с численностью 4 человека,
величина дохода не превышает 45 млн. руб., остаточная стоимость основных
средств равна нулю (все основные средства амортизированы). Все показатели
соответствуют нормам. Налоговую отчетность составляет упрощенная
бухгалтерская отчетность и декларация, это для такой маленькой фирмы
оптимальный вариант документооборота.
Применение УСН в организации снижает налоговую нагрузку, порядок
53
налогообложения несколько проще по сравнению с общей системой, в связи с
чем организации не приходится нанимать на работу целый штат сотрудников
бухгалтерии.
ООО «ЧАЙКА-ТУР» ведет учет доходов по кассовому методу, что важно
в нестабильной экономической ситуации (велик риск неплатежей).
Вместе с тем необходимо учитывать, что упрощенная система
налогообложения также влияет на конечный финансовый результат
деятельности организации. Динамика финансовых результатов деятельности
ООО «ЧАЙКА-ТУР» показана на рисунке 6
чистая прибыль, тыс. руб.
112
98
194
0
50
100
150
200
250
2016 2017 2018
Рисунок 6- Динамика чистой прибыли
ООО «ЧАЙКА-ТУР»
Данные рисунка указывают на положительную динамику прибыли
организации. В сравнении с 2016 г. прирост прибыли составил 73,2%, а в
сравнении с 2017 г. 97,95%.
Для оценки влияния налогообложения на конечный финансовый
результат необходимо оценить тяжесть налогового бремени. С этой целью
осуществляется расчет коэффициента налоговой нагрузки по формуле:
ННп = Нп / (Др + Двн),
где: ННп — налоговая нагрузка по налогу на прибыль;
Нп — налог на прибыль, начисленный к уплате по декларации;
Др — доход от реализации, определенный по данным декларации по
54
прибыли;
Двн — внереализационный доход, определенный по данным декларации
по прибыли
Как в 2017, так и в 2018 г. внереализационных доходов организация не
получала, поэтому расчет налогового бремени осуществлялся только по налогу
от реализации. Значение показателя составило:
В 2017 г. 40448/ 674126*100 = 6,00
В 2018 г. 44611/ 743511*100 = 6,00
Теперь рассчитаем сумму налога в случае, если бы ООО «ЧАЙКА- ТУР»
применяло бы УСН с объектом «доходы минус расходы».
Доходы организации составили -743511 руб.
Расходы в 2018 году состоят из:
- заработной платы работников, которая облагается по упрощенной
системе налогообложения - 108000 руб.;
- взносов на обязательное страхование - 21816 руб. (ПФР - 21600 (20%),
ФСС НС -216 (0,2%). ООО «ЧАЙКА-ТУР» пользовалось льготой по
начислению страховых взносов согласно п. 8 части 1 статьи 58 Федерального
закона от 24.07.2009г. № 212-ФЗ.
- материальных расходов - 388900 руб.
- прочих расходов - 12006 руб.;
Итого расходы за год составили - 530722 руб.
Соответственно, налогооблагаемая база - 242789 руб.;
Сумма налога - 242789 руб. х 15% = 36418 руб.
При общей системе налогообложения ООО «ЧАЙКА-ТУР» необходимо
было бы платить следующие налоги:
4) Налог на прибыль организаций (20%). Налог платят с разницы между
доходом и расходом. Суммы берутся без НДС.
5) Налог на добавленную стоимость (18%). Рассчитывается, как разница
между «исходящим» и «входящим» НДС.
6) Налог на имущество организаций ( 2,2%). ООО «ЧАЙКА-ТУР» не
55
платит налог на имущество, т. к. оно полностью амортизировано.
7) Страховые взносы с фонда оплаты труда (30, 2 %).
Таблица 4
Расчет налоговой нагрузки ООО «ЧАЙКА-ТУР» за 2018 г.
Показатели
ОСН
Налоги
УСН -
доходы
Налоги
УСН -
доходы
минус
расходы
Налоги
1
2
3
4
5
6
7
Доходы (выручка)
743511
743511
743511
Расходы
460720
-
530722
Налогооблагаемая
база
282791
743511
242789
Единый налог (6%,
15%)
-
44611
36418
ФОТ
108000
108000
108000
Страховые взносы
32616
21816
21816
Вычеты
-
21816
-
НДС (18%)
133832
-
-
Налог на прибыль
56558
-
-
Налог на имущество
-
-
-
Итого сумма налогов
223006
44611
58234
Налоговая нагрузка
30%
6%
7.8%
Из таблицы следует, что налоговая нагрузка при общей системе
налогообложения составляет:
НН=(223006 / 743511) х 100 % = 30%
Налоговая нагрузка при применении УСН «доходы минус расходы»
составляет:
НН=(58234 / 743511) х 100% = 7,8%
Налоговая нагрузка при применении УСН «доходы» составляет:
НН=(44611 / 743511) х 100% = 6%
Из этого можно сделать вывод, что при применении общей системы
налогообложения и упрощенной системы налогообложении «доходы минус
расходы» налоговая нагрузка значительно увеличивается, а при объекте
налогообложения «доходы» ООО «ЧАЙКА-ТУР» снижает налоговую нагрузку,
тем самым увеличивая прибыль и рентабельность своей деятельности.