5
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………………………....6
Глава 1. Методологические основы бухгалтерского учета
на предприятиях малого бизнеса……………………………………….……....6
1.1. Малый бизнес - критерии определения, роль и значение………….…...……9
1.2. Формы бухгалтерского учета на малом предприятии………………..……..12
1.3. Действующие системы налогообложения малых предприятий ……..…….18
Глава 2. Организация бухгалтерского учета малого предприятия
на примере ООО «ДарвишПлюс»……………………………………………..32
2.1. Организационно-хозяйственная характеристика и учетная
политика малого предприятия…………………………………………..………..32
2.2. Анализ ведения бухгалтерского учета хозяйственных операций
на предприятии ООО «ДарвишПлюс»………………………………………..…..38
2.3. Оценка бухгалтерской, статистической и налоговой отчетности
на предприятии ООО «ДарвишПлюс»………………………………………..….43
Глава 3. Совершенствование бухгалтерского учета в
ООО «ДарвишПлюс» …………………………………………………………….48
3.1. Оценка состояния учета хозяйственных операций ООО «ДарвишПлюс»
и выявление проблем……………………………………………………….…......48
3.2. Разработка мероприятий по совершенствованию бухгалтерского
учета в ООО «ДарвишПлюс»…………………………………………….............57
3.3. Оценка эффективности предложенных мероприятий…………….…..…….59
Заключение………………………………………………………………...………62
Список использованной литературы…………………………………..………64
Приложения…………………………………………………………………..……67
6
ВВЕДЕНИЕ
В системе социальных и экономических отношений страны важную
функцию выполняет малый бизнес. Это можно объяснить тем, что именно с
помощью малого бизнеса производится большая часть валового внутреннего
продукта, создаются рабочие места. Именно малый бизнес обеспечивает
население различными потребностями. Малое предпринимательства также
является налогоплательщиком для государства, соответственно пополняется
бюджет страны. Чем выше доход предприятия – тем выше поступления в
бюджет страны.
На сегодняшний день Федеральный закон №209-Фз от 24.07.2007 г (ред.
от 03.08.2018) является основным документом, который регулирует
деятельность малого бизнеса и определяет различные аспекты его
функционирования.
Малое предпринимательство для российской экономики – важное
направление преодоления проблем экономики. Малый бизнес, являясь
особым сектором рыночной экономики, сейчас формируется в нашей стране,
и на данном этапе его потенциал не используется на полную силу. Малые
предприятия способствуют формированию конкурентной среды и обладают
возможностью эффективно следить за спросом.
Актуальность темы обусловлена современным этапом развития
рыночных отношений в России, требующим от субъектов хозяйствования
энергичных и активных действий по повышению эффективности их
функционирования. Исходя из того, что малый бизнес:
- позволяет решать проблемы занятости;
- способствует быстрому налаживанию производства и оперативному
реагированию на рынок;
- способствует созданию наукоемкой продукции инновационного
характера на небольших предприятиях, можно с уверенностью сказать, что
тема выпускной квалификационной работы достаточно актуальна в настоящее
время.
7
Целью выпускной квалификационной работы является изучение
особенностей бухгалтерского учета и налогообложения на предприятиях
малого бизнеса на примере ООО «ДарвишПлюс».
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие
задачи:
1)проанализировать существующие организационно - правовые формы
субъектов малого предпринимательства их виды, понятия и законодательно
-нормативное регулирование;
2)указать наиболее популярно используемые субъектами малого
предпринимательства, налоговые режимы;
3)проанализировать бухгалтерский учет хозяйственных операций ООО
«ДарвишПлюс»
4) выявить проблемы и сложности в организации учета
исследуемого предприятия
5) разработать рекомендации по совершенствованию бухгалтерского
учета в ООО «ДарвишПлюс»
Предметом исследования является бухгалтерский учет хозяйственных
операций Общества с ограниченной ответственностью «ДарвишПлюс».
Объектом исследования является Общество с ограниченной
ответственностью «ДарвишПлюс».
Методологическая и теоретическая основа: труды российских,
белорусских и зарубежных ученых в области бухгалтерского учета,
экономического анализа и управления, законодательные и нормативные акты.
Информационной базой при написании работы послужили:
бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках.
Практическая значимость: результаты и выводы, полученные в ходе
выполнения выпускной квалификационной работы, а также разработанные
рекомендации могут быть применены руководителями аналогичных частных
компаний сферы рекламного бизнеса для совершенствования бухгалтерского
учета на предприятии.
8
Тема выпускной квалификационной работы определила структуру
исследования, которая состоит из введения, трех глав, заключения и списка
использованных источников.
9
Глава 1. Методологические основы бухгалтерского учета малого
бизнеса
1.1. Малый бизнес - критерии определения на предприятиях , роль и
значение
Малый бизнес - ведущий сектор экономики страны. Он определяет
важные аспекты процветания государства, в том числе: экономический рост,
положение занятости населения, валовой продукт и его структуру,
формирования. А также делает лучше структуру экономики, делает ее гибче,
ведет к созданию адекватной модели хозяйствования. Все это способствует
развитию рынка. Но и сам данный сектор экономики требует от
государственных властей поддерживающей внешней и внутренней политики
1
.
В частности, малый бизнес - это некрупное предприятие, управляет
ей независимый владелец или назначенный владельцем сотрудник. Так же
особенностью малого бизнеса является то, что оно не занимает
лидирующих позиций в своем секторе экономики и отрасли. Малый бизнес
отвечает установленным законодательным нормам, критериям по
численности работников и доходу, полученному в отчетном периоде
2
.
Ореховский П. определяет более узкий смысл малого бизнеса и
представляет его как частное, коммерческое предприятие. Оно должно
отвечать определенным государством, на законодательном и нормативном
уровне, требованиям и критериям
3
.
Так же в различных источниках литературы дается понятие
«предпринимательство». Оно подразумевает под собой, что физическое или
юридическое лицо ведет определенную рисковую деятельность, которая
имеет главную цель – получение и максимизация прибыли. Получение
прибыли производится за счет производства, торговли, различных работ и
оказанию услуг. Эффективность предпринимательской деятельности
1
Глинский В.В., Серга Л.К. О государственном регулировании малого предпринимательства в России //
Национальные интересы: приоритеты и безопасность.-2017.- № 19.- 139 с.
2
Пашаев Н. А. Финансовый результат организации и основные направления его использования при анализе
развития организации // Молодой ученый. — 2016. - 508 с.
3
Ореховский П. Малое и среднее предпринимательство в России // Общество и экономика. - 2015 .- № 12
.- 189 с.
10
оценивается не столько на основе удорожания его бизнеса, столько на
основе процентного роста прибыли за определённый период
4
.
Предпринимательская деятельность осуществляется в рамках
поставленной предприятием организационной формы. Форму выбирают
владельцы предприятия исходя: личных интересов, профессии, сферой
деятельности, наличием денежных средств, рыночным состоянием
5
.
Правовой статус и деятельность российского малого бизнеса
регулируется Федеральным законом №209-ФЗ «О развитии малого и среднего
предпринимательства в Российской Федерации», принятым 24 июля 2007
года (дальше закон №209-ФЗ ). И на основании данного закона к субъектам
данного вида предпринимательства относятся:
- внесенные в единый государственный реестр юридических лиц
(ЕГРЮЛ) – предприятия;
- внесенные в единый государственный реестр индивидуальных
предпринимателей (ЕГРИП) – физические лица
6
.
Общий реестр для предприятий малого и среднего бизнеса был создан
1 августа 2016. Сокращенное название – МСП. Налоговая служба
формирует реестр на основании полученной информации из отчетности малых
и средних предприятий:
- сведения о доходах предприятия;
- средняя списочная численность работников предприятия;
- данные из ЕГРЮЛ и ЕГРИП;
- информация из прочих государственных структур
7
.
Так же в соответствии с законом №209-ФЗ, необходимо соблюдать
определенные условия в отношении присвоения формы хозяйствования
предприятия - малому предприятию. К таковым относятся: хозяйственные
4
Чувикова В.В. Бухгалтерский учет и аудит: учебник для бакалавров.-М.: Дашков и К, 2015.— 248 c
5
Захаров И. , Калачева О. Бухгалтерский учет и анализ: учебник, 2016 – 424 с.
6
Лапуста М. Г. Малое предпринимательство. - М.: ИНФРА-М, 2016. - 271 с.
7
Воробьев К.В., Бабенко Е.В Проблемы применения специальных налоговых режимов субъектами малого
предпринимательства // Проблемы и перспективы развития гуманитарных и социально-экономических наук.
– 2017. – 312 с.
11
общества, партнерства, производственные и потребительские кооперативы,
крестьянские или фермерские хозяйства, индивидуальные предприниматели.
Условия установлены в соответствии с пп. 11 п.1 ст. 4 закона №209-ФЗ. А
также в 2018 году действует Постановление Правительства № 265 «О
предельных значениях дохода от предпринимательской деятельности». В нем
указаны лимиты доходов для субъектов малого бизнеса. До 1 августа 2016 года
для определения того, подходит ли компания под критерии такого
предприятия, оценивалась выручка от реализации. Теперь используется более
широкое понятие «доход от предпринимательской деятельности». В расчет
берется не только выручка с продаж, а все доходы по налоговому учету
8
.
Разберемся, какие организации и ИП в 2018 подходят под
определение малого бизнеса. Чтобы считаться малым, средним или
микропредприятием в 2018 году, нужно подходить под это определение по
трем основным параметрам:
1- попадать в рамки лимита по размеру доходов.
2- попадать в рамки лимита по численности сотрудников.
3- попадать в рамки лимита по доле участия других компаний в
уставном капитале
9
.
Представителями малого бизнеса считаются компании и
предприниматели независимо от налогового режима, если они
соответствуют условиям. Это могут быть фирмы и ИП на УСН, ЕНВД,
патенте, ОСН. С 1 августа 2016 в расчет максимального размера доходов
за прошедший год включается не просто вся выручка по кассе, а все
доходы согласно налоговой декларации. Для малого бизнеса доход 800 млн.
руб., численность сотрудников 100 человек. Доля участия государственных
образований (РФ, субъектов РФ, муниципальных образований),
общественных и религиозных организаций и фондов не более 25% в сумме.
8
Касьянова Г. Материалы, готовая продукция, товары. Бухгалтерский и налоговый учет – 2015 – 512 с.
9
Блинов А. Условия регулирования малого бизнеса // Экономист. – 2015. - № 2. – 347 С.
12
Доля участия обычных юридических лиц (в том числе иностранных) не
более 49% в сумме. Доля участия юридических лиц, которые сами субъекты
малого предпринимательства, не ограничена
10
.
Количество работников в 2018 году определяется на основании
среднесписочной численности, отчет по которой предоставляется ежегодно в
налоговую инспекцию.
Что касается долей в уставном капитале, то закон №209-ФЗ
предусматривает исключения. На следующие категории предприятий лимиты
не распространяются:
- акционеры сектора экономики, связанного с высокотехнологичным,
или инновационным производством;
- участники проекта «Сколково»;
- компании, применяющие на практике новейшие технологии,
которые разрабатываются их учредителями, к таким относятся бюджетные и
научные учреждения;
- компании, учредители которых включены в правительственный
перечень лиц, оказывающих господдержку инновационной деятельности.
Что касается доходов за прошлый налоговый период, то они
оцениваются по декларациям, которые составляются в установленные сроки
11
.
1.2. Формы бухгалтерского учета на малом предприятии
Мировая практика свидетельствует, что малый бизнес в экономике
большинства стран является социально-значимым сектором
предпринимательства, обеспечивающим занятость населения, приносящим
доход и населению и государству, и оказывающим виды услуг, которые не
могут оказать крупные организации. На современном этапе для развития
малого бизнеса необходим новый подход к информационному обеспечению их
деятельности, где, конечно же, главная роль отводиться системе бухгалтерского
10
Налоговый кодекс РФ. Часть 1 от 31.07.1998 г. № 146-ФЗ, Часть 2 от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ.
11
Приказ Минфина РФ от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (с
изменениями от 5 октября 2011 г. № 124н).
13
учета, как основного источника информации для эффективного управления
малым бизнесом
12
.
Правильный выбор формы бухгалтерского учета - это одно из
необходимых условий эффективной организации бухгалтерского учета
хозяйствующего субъекта. Важным моментом для организации учета является
наличие у предприятия статуса малого предприятия.
Несомненно, что применяемая в России континентальная модель
бухгалтерского учета, предполагает консерватизм с государственным
регулированием и вмешательством в деятельность субъектов хозяйствования с
ориентацией на требования налогового учета
13
.
Однако, именно исследование особенностей бухгалтерского учета,
основанного на классических принципах и элементах, и получение на этой
основе релевантной информации позволит сформировать рациональной
систему за счет упрощения содержания его элементов с одновременным
повышением аналитичности учетной информации, что соответственно будет
способствовать и повышению работоспособности остальных видов учета
14
.
Форма бухгалтерского учета представляет собой систему регистров,
предназначенных для обобщения информации о хозяйственных операциях.
Правильно выстроенная система учетных регистров позволяет:
- аккумулировать всю необходимую информацию;
- сгруппировывать информацию в необходимых аналитических и
синтетических разрезах;
- обеспечивать удобство пользования учетным регистром;
- обеспечивать рациональное отражение операций в учетных регистрах
(простота заполнения, отсутствие излишнего дублирования информации и т.
12
Беспалов М.В. Анализ основных изменений налогового и бухгалтерского
законодательства в 2015 г. // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. - 2015. –
234 с.
13
Богатая И.Н. Исследование современных тенденций развития бухгалтерского учета и отчетности в
Российской Федерации // Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии. 2013. № 5- 567с.
14
Филатова А. Бухгалтерский учет для руководителей и предпринимателей, 2015-288с.
14
д.). Данное условие особенно важно в условиях ручной обработки информации,
что характерно для организаций малого бизнеса.
Предприятия малого бизнеса могут применять следующие формы
бухгалтерского учета:
- мемориально-ордерная форма. Она предусматривает, что на каждый
первичный документ (отдельную хозяйственную операцию) составляются
бухгалтерские записи, которые предусматривают оформление мемориальных
ордеров;
- журнально-ордерная - предполагает накапливание данных первичных
документов в накопительных и группировочных ведомостях для получения
показателей, необходимых для отражения на синтетических счетах
-упрощенная форма бухгалтерского учета. Данная форма
предусматривает отражение операций в книге учета хозяйственных операций
(объединяет аналитический и синтетический учет)
15
.
2015 год можно считать по праву годом существенных изменений в
регулировании деятельности субъектов малого предпринимательства. Отсюда
возникает необходимость самим субъектам подстраиваться под внесенные
изменения и определять новые направления и рекомендации по формированию
учетной политики, адаптации элементом бухгалтерского учета к специфике
своей деятельности для полного соответствия существующему
законодательству
16
.
Существенные изменения в нормативное регулирование бухгалтерского
учета внес Приказ Минфина России от 06.04.2015 № 57н «О внесении
изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету», в котором,
наконец, осуществилось соответствие используемой терминологии.
В частности, во всех нормативных документах по бухгалтерскому учету
заменили слова «Субъекты малого предпринимательства, за исключением
эмитентов публично размещаемых ценных бумаг, а также социально
15
Лапуста М. Г. Малое предпринимательство. - М.: ИНФРА-М, 2016. - 271 с.
16
Лытнева Н., Малявкина Л., Федорова Т. Бухгалтерский учет, 2013-512 с.