15
ориентированные некоммерческие организации вправе» на слова
«Организации, которые вправе применять упрощенные способы ведения
бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую)
отчетность» , тем самым поставив их на один уровень с другими субъектами
хозяйствования в рамках обязательного ведения бухгалтерского учета, и дав им
возможность иметь равную позицию на рынке с другими организациями
17
.
Кроме того 29 декабря 2015 года были внесены изменения и в основной
нормативный документ, регулирующий деятельность субъектов малого
предпринимательства, в Федеральный закон от 24.07.2007 № 209-ФЗ «О
развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации»,
предусматривающие упрощенные способы ведения бухгалтерского учета,
включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, и упрощенный
порядок ведения кассовых операций для малых предприятий
18
.
Выбор формы бухгалтерского учета организацией малого бизнеса
зависит от финансовой возможности организации, позиции данной организации
на рынке по отношению к конкурентам, необходимости формирования
достоверной информации о финансово-хозяйственной деятельности
организации для принятия эффективных управленческих решений на разных
уровнях менеджмента организации
19
.
Рассмотрим некоторые особенности упрощенных способов ведения
учета в соответствии с действующим законодательством.
Во-первых, в рабочем плане счетов можно сократить количество
используемых синтетических счетов.
Во-вторых, организации имеют право отказаться от применения ряда
Положений по бухгалтерскому учету (ПБУ), в частности регулирующих учет
договоров строительного подряда, расчетов по налогу на прибыль, оценочных
17
Богаченко В.М., Кириллова Н.А. Бухгалтерский учет: учебник, 2016.- 544 с.
18
Федеральный закон от 24.07.2007 № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в
Российской Федерации».
19
Касьянова Г. 26 ПБУ. Практический комментарий,2018 – 592 с.
16
обязательств, предоставление информации о связанных сторонах, по сегментам,
по прекращаемой деятельности
20
.
В-третьих, в некоторых Положениях по бухгалтерскому учету (ПБУ),
которые обязательны для применения всеми организациями, для субъектов
малого предпринимательства предусмотрены упрощенные способы учета
отдельных видов операций:
Субъекты малого бизнеса вправе отражать в бухгалтерской отчетности
последствия изменений учетной политики не ретроспективно, а перспективно.
Отказ от ретроспективного пересчета статей бухгалтерской отчетности
существенно снижает достоверность бухгалтерской отчетности, но и
существенно ее упрощает. Поэтому если пользователи отчетности не
возражают против этого, то и никаких причин отказываться от этой
привилегии, нет
21
.
Субъекты малого бизнеса вправе осуществлять последующую оценку
своих финансовых вложений, в том порядке, в котором оцениваются
финансовые вложения, для которых их текущая рыночная стоимость не
определяется, то есть возможен учет рыночных и нерыночных финансовых
вложений по первоначальной стоимости. Так как в налоговом учете переоценка
финансовых вложений по рыночной цене не предусмотрена, закрепить такой
порядок в учетной политике имеет смысл, что существенно снизит
трудоемкость ведения бухгалтерского учета финансовых вложений
22
.
Субъекты малого бизнеса имеют право включать расходы по кредитам и
займам в состав прочих расходов, в том числе и по инвестиционному активу,
что, конечно же, дает возможность уменьшить налогооблагаемую прибыль,
сблизить данные бухгалтерского и налогового учета, легально снизить
20
Гартвич А. Бухгалтерский учет в таблицах и схемах. Краткий курс начинающего бухгалтера, 2015 – 264 с.
21
Шадрина Г.В. Экономический анализ. Теория и практика / – М: Юрайт, 2014. – 516 с.
22
Васильева Л.С. Анализ хозяйственной деятельности: учебник /– М.: Кнорус, 2016. – 606 с.
17
первоначальную стоимость инвестиционного актива, а значит, и налоговую
базу по налогу на имущество
23
.
Признание выручки кассовым методом, соответственно же и расходов
после осуществления погашения задолженности, для субъектов малого бизнеса,
применяющих разные системы налогообложения, дает разные последствия.
Если организация является плательщиком налога на прибыль, то в данном
случае признание выручки и расходов по кассовому методу приведет к
существенному расхождению данных бухгалтерского и налогового учета, если
в налоговом учете применяется метод начисления
24
.
Однако главой 25 НК РФ также предусмотрен кассовый метод, если
выручка в среднем за четыре квартала не превышает 1 млн. руб. за квартал и в
данном случае его применение вполне обоснованно. Если же организация
применяет упрощенную систему налогообложения, то наоборот, произойдет
сближение данных, отражаемых в бухгалтерской отчетности и в книге учета
доходов и расходов
25
.
Закрепив порядок исправления существенной ошибки предшествующего
года, выявленную после утверждения бухгалтерской отчетности, без
ретроспективного пересчета, бухгалтер субъекта малого предпринимательства
на законном основании сможет исправлять любые выявленные ошибки
независимо от существенности текущими проводками в корреспонденции со
счетом 91 «Прочие доходы и расходы» без пересчета показателей отчетности
прошлых лет
26
.
В-четвертых, субъекты малого бизнеса смогут составлять
бухгалтерскую отчетность в сокращенном варианте (только баланс и отчет о
финансовых результатах), формы которых предусмотрены Приказом Минфина
России от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности
23
Бабаев Ю.А. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: Инфра –М,
2015. – 592 с.
24
Федеральный закон от 24.07.2007 № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в
Российской Федерации».
25
Налоговый кодекс РФ. Часть 1 от 31.07.1998 г. № 146-ФЗ, Часть 2 от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ.
26
ПБУ 10/99 «Расходы организации» (приказ Министерства Финансов РФ №33н от 06.05.99г., ред. от
27.11.2006 № 156н).
18
организаций». Обязательным является закрепление соответствующих решений
в учетной политике организации
27
.
Кроме того, для сближения бухгалтерского и налогового учета в
организациях малого бизнеса нужно унифицировать там, где возможно, и
альтернативные способы ведения учета. Обычно это касается вопросов, по
которым в бухгалтерском учете есть возможность из альтернативных вариантов
выбрать тот, который используется в налоговом учете.
Таким образом, изучив особенности организации и ведения
бухгалтерского учета субъектов малого бизнеса в РФ, можно отметить, что
применение упрощенных способов ведения учета существенно позволяет
оптимизировать учетный процесс и снизить трудоемкость учета, однако их
применение может существенно снизить качество отчетной информации,
поэтому при принятии решения о применении упрощенных способов учета с
учетом специфики деятельности экономического субъекта необходимо
формировать учетную политику в соответствии с требованиями собственников
и иных заинтересованных пользователей информации на основе
профессионального бухгалтерского суждения
28
.
1.3. Действующие системы налогообложения малых предприятий
Российские реалии свидетельствуют о том, что роль малого бизнеса в
нашей стране незначительна. Показатели занятости населения в малом бизнесе
и доля малых предприятий в ВВП в России очень малы, если сравнивать с
показателями развитых стран.
В настоящее время Налоговым кодексом РФ для малых
предприятий существует как общая система налогообложения,
предусматривающая уплату всех налогов, перечисленных в гл.2 НК РФ, так и
специальные режимы (ст.18 НК РФ), к которым относятся:
– единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН);
– упрощенная система налогообложения (УСН);
27
Беликова Т. , Минаева Л. Все о счетах бухгалтерского учета, 2015 – 160 с.
28
Лапуста М. Г. Малое предпринимательство. - М.: ИНФРА-М, 2016. - 271 с
19
– единый налог на вмененный доход (ЕНВД);
– патентная система налогообложения (ПСН)
29
.
Важно, что каждый из специальных налоговых режимов
регулируется нормами соответствующей главы части 2 НК РФ , где
подробно описан порядок применения данного режима, определение лиц,
которые могут его применять, налоговой базы, ставок налогов.
Общая система налогообложения (ОСНО).
Данная налоговая система назначается всем предприятиям и
индивидуальным предпринимателям (ИП) автоматически, если не подано
заявление о системе налогообложения, которое планирует использовать
предприниматель.
На данную систему налогообложения не наложены ограничения по
видам деятельности, доходам, полученным за период, количество
сотрудников, стоимость имущества предприятия и т.д
30
.
Стоит отметить, что все крупные предприятия работают на ОСНО
и, соответственно, являясь плательщиками НДС, работают с теми
предприятиями, которые его платят.
Так же существует один нюанс, ОСНО несовместим с такими
льготными системами налогообложения – УСНО и ЕСХН. Но может
совмещаться с ЕНВД. Индивидуальные предприниматели могут совмещать
три налога: ОСНО, ПСН и ЕНВД, но при условии, что деятельности по
каждому виду разны
31
.
Упрощенная система налогообложения (УСН) .
При применении УСН ключевым фактором является предельный
доход субъекта, при котором применение данного режима возможно (в
настоящее время – 120 млн. руб. в год).
29
Дмитриева И.М. Бухгалтерский учет и аудит: учебник /. –М.: Юрайт, 2016. 326 с.
30
Абдукаримов И., Беспалов М. Анализ финансового состояния и финансовых результатов
предпринимательских структур: Учебное пособие ,2014 – 216 с.
31
Касьянова Г. 26 ПБУ. Практический комментарий,2018 – 592 с.
20
Учитываются также вид деятельности, участие в капитале
юридических лиц и некоторые иные факторы. Кроме того, ставки УСН
регулируются нормами регионального законодательства (могут быть
снижены в целом, как в Ханты-Мансийском или Ямало-Ненецком
автономных округах, либо для отдельных видов деятельности, как это
предусмотрено в большинстве субъектов Российской Федерации, имеющих
такие региональные законы)
32
.
Максимальная ставка единого налога по УСН 15 % от доходов
(регионом может быть снижена до 5 %), уменьшенных на величину
расходов или 6 % от доходов (регионом может быть снижена до 3 %).
Данную систему малое предприятие может применять вместе с
иными режимами налогообложения, которые предусмотрены
законодательством РФ о налогах и сборах, на основании ст. 346.11 НК
РФ
33
.
Такая система объединяет два разных варианта налогообложения,
отличающихся налоговой базой, налоговой ставкой и порядком расчета
налогов:
1) «Доходы» - налог платят со всех полученных денег. Затраты на
покупку товаров, оборудования, зарплату сотрудников не учитываются. В
большинстве регионов налог составляет 6% от доходов. Но в некоторых
действует пониженная ставка - от 1% до 6%. Например, в Крыму 4%.
2) «Доходы минус расходы». Налог платят с разницы между
доходами и расходами. Здесь ставка налога выше от 5% до 15%,
устанавливается законами в регионах. Например:
- Москва - 15% для всех и 10% для тех для бизнесов в сфере
социальных услуг, спорта, животноводства и пр.
- Санкт-Петербург - 7% для всех.
32
Беликова Т. , Минаева Л. Все о счетах бухгалтерского учета, 2015 – 160 с.
33
Налоговый кодекс РФ. Часть 1 от 31.07.1998 г. № 146-ФЗ, Часть 2 от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ.
21
- Екатеринбург и Свердловская область - 7% для всех и 5% для
тех, кто ведёт бизнес в сфере образования, здравоохранения, спорта.
Существует такая особенность УСНО, что порядок расчета «Доходы
минус расходы» не может быть ниже 1% от доходов. Даже если год был
убыточным, придётся заплатить этот минимальный налог.
34
Учитывать налогообложение по данной системе, согласно НК РФ,
имеют право ИП и организации, но они должны отвечать следующим
условиям:
- Лимит дохода не превышает 150000000руб. за год;
- Количество сотрудников не больше 100 человек.
- Не больше 15000000руб. стоимость основных средств
- Доля участия других организаций не более 25%
35
.
С 2017 года в законодательстве произошли изменения в отношении
налоговых льгот на переход и применение УСНО. В частности, лимит доходов
превышен больше чем в 2 раза: с 60000000руб. до 150000000руб., а
наибольшая стоимость основных средств теперь равна 150000000руб. (в
2016году было 100000000руб.).
С 2018 года лимит дохода составляет 112500000руб. При этом
значение предельного дохода не подлежит корректировке, так как до 2020
года был отмене коэффициент-дефлятор
36
.
Согласно ст. 246.12 НК РФ существует список организаций,
которые не могу применять УСНО: организации, имеющие филиалы,
банки, страховые компании, негосударственные пенсионные фонды,
инвестиционные фонды, участники рынка ценных бумаг, ломбарды,
организации и ИП, производящие подакцизные товары (например,
спиртосодержащая и алкогольная продукция, табак и т.п.), организации и
34
Мерзликина Е.М. Аудит: учебник. - М.: ИНФРА-М, 2015. - 368 с.
35
Налоговый кодекс РФ. Часть 1 от 31.07.1998 г. № 146-ФЗ, Часть 2 от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ.
36
Мерзликина Е.М. Аудит: учебник. - М.: ИНФРА-М, 2015. - 368 с.
22
ИП, добывающие и реализующие полезные ископаемые за исключением
общераспространенных), организации, занимающиеся проведением азартных
игр, организации и ИП на ЕСХН, нотариусы и адвокаты частной практики,
участники соглашений о разделе продукции.
Среди малого бизнеса данная система является самой популярной
системой налогообложения. Привлекательность можно объяснить
следующими моментами:
- небольшая налоговая нагрузкой;
-достаточно простая система учета и отчетности, особенно для
индивидуальных предпринимателей.
Единый налог на вмененный доход
Применение ЕНВД предусматривается для отдельных видов
деятельности, которые определены п. 2 ст. 346.26, и в настоящее время
обязательным применение данного налога не является (что имело место до
2013 года). Определены ограничения в возможности перехода на ЕНВД п.
2.2 ст. 346.26, и сейчас он применяется только для субъектов малого
предпринимательства (по численности персонала, структуре капитала, видам
деятельности).
Важно, что ставка ЕНВД не зависит от фактической выручки
(доходов) субъектов, применяющих данный специальный режим, она
определяется понятием «вмененный доход», зависящим от «базовой
доходности» по видам деятельности (ст. 346.27 НК РФ). Вмененный доход
рассчитывается как произведение базовой доходности с физической
единицы (площади, количества работников, количества транспортных
средств и т. п.) на общую величину этих единиц, используемых в
предпринимательской деятельности субъекта
37
.
При этом применяются корректирующие коэффициенты (первый
устанавливается в зависимости от инфляции на федеральном уровне,
второй – местными нормативными актами, в зависимости от
37
Налоговый кодекс РФ. Часть 1 от 31.07.1998 г. № 146-ФЗ, Часть 2 от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ.
23
территориального положения субъекта бизнеса). К рассчитанному таким
образом вмененному доходу за квартал (налоговый период) применяется
ставка 15 % (ст. 346.29 НК РФ).
Система налогообложения в виде единого налога на вмененный
доход ЕНВД для отдельных видов деятельности может использоваться в
отношении следующих видов предпринимательской деятельности:
1) оказания услуг в быту;
2) оказания ветеринарных услуг;
3) оказания услуг по мойке, ремонту, техническому обслуживанию и
автотранспортных средств;
4) оказания услуг по предоставлению во временное владенье (в
пользование) мест для стоянки автомототранспортных средств, а ещё по
хранению автотранспортных средств на платных стоянках (кроме штрафных
автостоянок);
5) оказания автомототранспортных услуг по транспортировке
пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и ИП, имеющими на
праве пользования не более 20 транспортных средств, предназначенных для
оказания таковых услуг;
6) розничной торговли, осуществляемой через торговые центры и
павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по
каждому объекту организации торговли;
7) розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной
торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной
торговой сети;
8) оказания услуг общественного питания, исполняемых через
объекты организации общественного питания с площадью зала
обслуживания посетителей не более 150 квадратных метров по каждому
объекту организации общественного питания.
24
9) оказания услуг общественного питания, осуществляемых через
объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания
посетителей;
10) распространения наружной рекламы с использованием
рекламных конструкций;
11) размещения рекламы с использованием внешних и внутренних
поверхностей транспортных средств;
12) оказания услуг по временному размещению и проживанию
организациями и предпринимателями, использующими в каждом объекте
предоставления данных услуг общую площадь помещений для временного
размещения и проживания не более 500 квадратных метров;
13) оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в
пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной
торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной
торговой сети, а также объектов организации общественного питания, не
имеющих зала обслуживания посетителей;
14) оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в
пользование земельных участков для размещения объектов стационарной и
нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного
питания.
ЕНВД не используется в отношении видов предпринимательской
деятельности, в следующих случаях:
- в случае осуществления таких видов деятельности в рамках
договора простого товарищества или договора доверительного управления
имуществом;
- в случае осуществления таких видов деятельности
налогоплательщиками, отнесенными к категории крупнейших в соответствии
со ст. 83 НК РФ;
- в случае установления в муниципальном образовании (городе
федерального значения Москве, Санкт-Петербурге или Севастополе).