45
Рисунок 3. Анализ структуры активов баланса ООО «ДарвишПлюс»
Как активы, так и пассивы предприятия формируются в основном за счет
ведущей статьи. Так активы в ООО «ДарвишПлюс» формируются в основном
за счет стоимости запасов, доля которых в структуре активов составляет 88,6 %.
Пассивы же сформированы в основном за счет нераспределенной прибыли,
доля которой составляет 57,3 %. Это свидетельствует о том, что предприятие
имеет достаточно мощную производственную базу, сформированную за счет
собственных средств. Представим на рисунке структуру пассивов баланса ООО
«ДарвишПлюс».
Рисунок 4. Анализ структуры пассивов баланса ООО
«ДарвишПлюс»
5,5%
88,6%
4,2%
1,7%
Структура активов ООО "ДарвишПлюс" за
2017 год
основные средства
запасы
налог на добаленную
стоимость
денежные средства
1,40%
1,40%
57,30%
39,90%
Структура пассивов ООО "ДарвишПлюс"
уставный капитал
добавочный капитал
нераспределенная прибыль
кредиторская задолженность
46
В течение 28 дней после окончания отчетного квартала бухгалтером
ООО «ДарвишПлюс» формируется и подается в электронном виде декларация
по налогу на прибыль . Срок уплаты налога, исчисленного за текущий квартал
в течение 28 дней с момента окончания отчетного квартала, по итогам года не
позднее 28 марта следующего года . Объектом налогообложения является
прибыль организации, полученная по итогам отчетного (налогового) периода.
База налога на прибыль определяется как разница между доходами и расходами
(прибыль).
Ставка налога на прибыль составляет 20 %. В случае если расходы
превышают доходы, база признается равной нулю. И налог в бюджет не
уплачивается. В декларации по налогу на прибыль отображается исчисленная
прибыль, полученную в процессе обработки, анализа и синтеза финансовых
документов с помощью регистров и планов-счетов бухучета, а также сумму
налога с дохода, необходимого к уплате в бюджет
Также до 25 числа месяца, следующего за отчетным предприятие
подает в электронном виде декларацию по налогу на добавленную стоимость.
Оплата налога производится до 25 числа месяца, следующего за прошедшим
кварталом. Объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость
является реализация товаров и выполнение работ .Ставка налога на
добавленную стоимость составляет 18 процентов.
Налоговая декларация на имущество организации подается до 30 марта
по итогам каждого года. Объектом налогообложения является движимое и
недвижимое имущество, учитываемое на балансе организации в качестве
объекта основных средств (счет 01). Ставка налога на имущество организаций
устанавливается региональными властями и составляет -1,5% . Не позднее 30
дней после окончания квартала ООО « ДарвишПлюс» сдает в ИФНС авансовые
расчеты по налогу на имущество организации.
Единого универсального перечня отчетных форм в Росстат, который бы
подошел для всех видов экономических субъектов, нет. Необходимость
предоставления конкретной информации определяют территориальные органы
47
статистики. Отметим, что большая часть форм для сдачи определяется по
основному виду деятельности компании.
ООО «ДарвишПлюс» ежегодно отчитывается по форме 1 МП(микро),
который содержит данные об основных показателях деятельности
микропредприятия (Приказ Росстата от 21.08.2017 № 541) Отчет подается в
отдел статистики до 05 февраля за прошедший год.
Также поквартально предприятием сдается отчет по форме 1-
МП,который также содержит информацию об основных показателях
деятельности малого предприятия (от 21.08.2017 № 541). Отчет подается не
позднее 29-го числа по окончании.
Подводя итог, хотелось бы отметить, что отчетность ООО
«ДарвишПлюс» представляет собой ключевой источник информации, с
помощью которого могут приниматься обоснованные управленческие решения.
48
Глава 3. Совершенствование бухгалтерского учета в ООО «ДарвишПлюс»
3.1. Оценка состояния учета хозяйственных операций ООО
«ДарвишПлюс» и выявление проблем
Каждый субъект предпринимательской деятельности осуществляет
внутренний контроль за соблюдением действующего законодательства и
правильностью составлении бухгалтерской отчетности. Как правило,
осуществляют контроль штатные работники бухгалтерии или главный
бухгалтер.
Внутренний контроль ООО «ДарвишПлюс» состоящий из методик,
процедур, принятых руководством в качестве эффективного ведения
хозяйственной деятельности по всем ее направлениям ведется главным
бухгалтером.
Основной задачей оценки состояния учета хозяйственных операций
является установление корректности отражения фактов хозяйственной жизни
предприятия, имеющих отношение к данному участку учета, в бухгалтерском
учете и отчетности.
При тестировании системы внутреннего контроля предприятия
используются следующие источники информации:
1) учетная политика предприятия;
2) приказы о сроках и местах проведения инвентаризации, состав
инвентаризационной комиссии;
3) должностные инструкции персонала предприятия;
4) договоры о материальной ответственности;
5) первичная документация, журналы регистрации;
6) результаты осмотра складских помещений;
7) результаты опроса сотрудников организации.
На предприятиях торговли учет товарных операций является
важнейшим средством систематического контроля за сохранностью товарно-
материальных ценностей, за правильным их использованием и выявлением
дополнительных резервов снижения себестоимости. Бухгалтерский учет
49
товарных операций в системе управления выполняет информационную и
контрольную функцию. С помощью учета собирается, обрабатывается и
обобщается информация о состоянии и результатах работы предприятия. Эта
информация является средством изучения конкретного содержания процессов и
объективных закономерностей, без чего немыслимо вообще управление
хозяйством.
Для этого данные учета должны быть построены на научной основе,
объективно отражать реальность, опираться на современные методы
количественного измерения при широком использовании средств
автоматизации учета.
Учет товарных операций представляет собой количественное выражение
и качественную характеристику всех товарных операций и явлений в целях
контроля и управления ими.
Задачами учета товарных операций являются сбор, регистрация и
обобщение информации о товарных запасах и товародвижении, контроль за
сохранностью товаров, предупреждение негативных фактов хозяйственной
деятельности и выявление резервов.
Задачи, стоящие перед бухгалтерским учетом товарных операций
предприятия торговли, могут быть выполнены только при правильной его
организации. Недостатки в организации бухгалтерского учета приводят к его
запутанности, созданию условий для хищений материальных ценностей,
увеличению издержек обращения и в конечном итоге снижению прибыли -
образованию убытков.
Наличие больших разрывов во времени между моментом
возникновения учетно-экономической информации и моментом ее
использования препятствует повышению экономической эффективности
деятельности торговых предприятий. Оценка состояния учета товарных
операций помогает выявить недостатки в формировании и использовании
учетной информации.
50
Система внутреннего контроля товарных запасов должна охватывать все
виды запасов и все виды операций с ними (оприходование приобретенных
товаров для перепродажи, отгрузку товаров как в оптовой так и в розничной
торговле.).
Рассмотрим в приложении 5 перечень исследуемых вопросов по сбору
аудиторских доказательств достоверности показателей товарных запасов в
бухгалтерской отчетности.
На основе полученных данных можно прийти к выводу, что
аудиторский риск низкий.
При планировании принадлежности объема, времени проведения и установление характера использования аудиторских
процедур первой осуществляется оценка основных аудиторского показано риска и уровня проверку существенности.
Неотъемлемый риск - общий подверженность бухгалтерского остатка средств слонимская на счетах
бухгалтерского реализации учета реализации или групп однотипных бухгалтерского операций искажениям, которые оценку могут вовлечены
быть существенными основные, при допущении отсутствия детальный необходимых показано средств
внутреннего объемов контроля.
Данные для расчета объемов неотъемлемого проверки риска представлены принят в таблице 6.
Таблица 6
основных Данные строительства для расчета неотъемлемого ходе риска ООО «ДарвишПлюс»
Показатель
движения Оценка аудируемого
(0-10)
Наличие изменениями специалистов, закрепленных за предельное объектом основны учета
товарных операций
8
Квалификация и оценка поступлению опыта персонала бухгалтерии
7
отражения Повышение аудиторской квалификации, своевременность наличие реагирования на
изменения в выборочной законодательстве акта
7
Отсутствие чрезмерной реактивные загруженности персонала бухгалтерии
7
министерства Наличие исследованию методической поддержки таблица
7
Постановка системы составления документооборота классификации и принятие мер по
сохранности программе учетных документов
6
Обеспеченность оговаривается средствами учете автоматизации с учетом бухгалтерии их качества
7
Итого
49
В ООО «ДарвишПлюс» вероятность основные неотъемлемого риска составила (1 ‒
49/ 70) = 0,30 , т.е. 30 %.
операций Риск временным средств контроля опыта — риск того, что дата искажение принадлежности, которое может месту иметь
место в отношении определяет остатка реализации средств по счетам увеличением бухгалтерского учета или наличием групп оценить
однотипных операций и содержание быть существенным, не будет наличием своевременно проверку
51
предотвращено или обнаружено одновременно и исправлено с помощью предельное систем формального бухгалтерского
учета и программе внутреннего контроля.
Для оценки достигнуть риска оценка средств контроля источниками заполним таблицу 7.
инвентарь Таблица достигнуть 7
Данные для расчета совершенных риска средств контроля ООО «ДарвишПлюс»
Показатель остаточная
Оценка
(0-10)
основных Наличие техники специализированной службы или подвижного отдельных
специалистов по учету товарных операций
6
Обеспечение существенные постоянного контроля за учета отражением учете в учете
нетипичных основного операций
7
Наличие полномочий и различных возможностей аудиторов для выполнения
контрольных сохранности обязанностей
7
Обеспеченность правильность нормативной целью базой
8
Независимость наличие аудиторской службы
7
ИТОГО
35
В ООО «ДарвишПлюс» вероятность зависит риска средств инвентарь контроля возможности составила (1 ‒
35/ 50) = 0,30, т.е. 30 %.
Риск бухгалтерские необнаружения - риск того, что первичном аудиторские наличие процедуры по существу документацией
не позволяют обнаружить средств искажение аудит остатков средств по договоры счетам бухгалтерского
учета или аудируемого групп представляемых операций, которое отражение может быть отчетность существенным также по отдельности или
в совокупности с транспортные искажениями остатков средств по дата другим риска счетам бухгалтерского отражения
учета или группы главная операций ероятность.
Для оценки риска записей необнаружения заполним таблицу 8.
отдельные Таблица содержание 8
Данные для расчета проведения риска необнаружения ООО «ДарвишПлюс»
Показатель
проверки Оценка
(0-10)
Наличие бухгалтерского системы обеспеченность контроля в ходе настоящее проверки за работой итого рядовых организационно
сотрудников и руководителя результатам проверки
9
Наличие опыта сметная работы полностью по одной и той же фирме аудиторские в течение ряда
диторского проверок инвентарных
0
Обеспеченность проверяющих объекты нормативной базой
8
Наличие основе непосредственного наличие контакта с бухгалтерской счетам службой
9
Опыт видам работы отделимые специалистов на фирмах подвижного аналогичного профиля
8
Итого
34
В ООО «ДарвишПлюс» вероятность риска расчетные не обнаружения составила (1 ‒
34/ 50) = 0,32, т.е. 32 %.
изменениях Аудиторский ответственными риск составит:
0,30 х 0,30 х 0,32= 0,029 или 2,90%.
52
Отметим, что главн приемлемый утверждены аудиторский риск сметная составляет 5%.
Уровень достигнуть существенности основные – это предельное значение проверке ошибки бухгалтерской
(финансовой) поступлению отчетности основные, начиная с которой общественное квалифицированный пользователь
бухгалтерские этой поступлению отчетности не сможет на ее производстве основе делать правильные своей выводы видам и принимать
экономически постановка обоснованные решения.
ООО «ДарвишПлюс» является предприятием с разными видами
деятельности, в том числе розничная и оптовая продажа товаров,
соответственно на предприятии будет большой поток товарных операций.
Поэтому более целесообразно будет проводить выборочную проверку.
На основании проведенного предварительного планирования аудитор
составляет план и программу проведения аудита. В приложении 6 приведен
план аудита хозяйственных операций.
После составления плана аудита разрабатывается программа аудита.
Программа проведения аудита хозяйственных операций представлена в
приложении 7 .
Проверка хозяйственной деятельности предприятия проводилась
выборочным методом. Количество отобранных элементов для проверки
устанавливалось по каждому проверяемому разделу в зависимости от
оцененных рисков системы внутреннего контроля, рассчитанного
неотъемлемого риска, а также исходя из вероятности риска не обнаружения.
Хотелось бы отметить, что при проведении аудиторской проверки,
существует вероятность того, что незначительные искажения бухгалтерской
отчетности могут быть не выявлены по следующим причинам:
1. проверка хозяйственных операций проводилась выборочным
методом;
2. неотъемлемый риск и ограничения присущие любым системам
бухгалтерского учета и внутреннего контроля.
Оценку хозяйственных операций начали с ознакомления с отделом
бухгалтерского учета. На этом этапе была поставлена цель установить, кому
принадлежит данный из участков работы, в большей степени было отведено
53
внимание бухгалтеру по движению товаров (бухгалтерский стаж, образование).
Также было установлено какими нормативными базами пользуется
бухгалтерская служба.
Далее требовалось выяснить: используется ли в учете график
документооборота; обоснование и целесообразность организационных,
методических и технических аспектов в применении учетной политики;
проводится ли внутренний контроль хозяйственных операций ; соблюдены ли
сроки проведения инвентаризации; проверить договора о материальной
ответственности работников и т.д.
На данном этапе проверки было установлено, что были допущены
помарки в первичных документах, которые не отразились в правомерности
составленных документов.
Сохранность товаров на складах и магазинах показала, что состояние
условий хранения организовано должным образом.
Следующим этапом проверки является инвентаризация товаров.
До начала инвентаризации был составлен перечень подлежащих
инвентаризации товаров и назначить инвентаризационную комиссию.
Перед началом инвентаризации материально-ответственное лицо
предоставило отчет по остаткам товаров на дату начала инвентаризации в двух
экземплярах. Один экземпляр был передан в бухгалтерию предприятия, а
другой – аудитору. С ответственного лица была взята расписка в том, что все
документы, относящиеся к движению товаров, сданы в бухгалтерию, и что
никаких не оприходованных или не списанных на реализацию ценностей в его
распоряжении нет.
При проверке правильности отражения результатов инвентаризации
можно сделать следующие выводы: сличительные ведомости по товарам, по
которым выявлены отклонения от учетных данных составлены верно;
письменные объяснения о причинах излишков и недостач с материально –
ответственных лиц не берутся; отражение результатов инвентаризации в учете
верное.
54
Недостачи и излишки в учете ООО «ДарвишПлюс» отражаются
следующими бухгалтерскими проводками:
1. на оприходование излишков выявленных при инвентаризации
-ДТ счета 41 «Товары»,
- КТ счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсч. 1 «Прочие доходы»
2. на отражение недостачи в учете
а) за счет виновных лиц
Дт счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»,
КТ счета 41 «Товары», субсч. 1 «Товары на складе»;
Дт 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсч. 2 «Расчеты
по возмещению материального ущерба»,
Кт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
б) если виновное лицо не установлено
Дт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»,
Кт 41 «Товары», субсч. 1 «Товары на складе»;
Дт 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»,
Кт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
В нашем случае ни излишек, ни недостач не выявлено.
Следующим этапом проведения аудита была проверка полноты
оприходования товаров и дана оценка учета товарных запасов. На этом этапе
была проверена правильность ведения складского учета , отражение записей
кладовщика в его учетных документах, а также проверена полнота
оприходования поступивших товаров. Нарушение порядка оприходования
товаров может привести к хищению товаров либо созданию излишков товаров,
которые в дальнейшем могут реализоваться без отражения в учете с целью
сокрытия доходов от налогообложения и присвоения в дальнейшем
полученных средств.
Также была дана оценка правильности оформления этих первичных
документов. Проведя анализ данного участка можно сделать вывод, что
первичные документы оформлены надлежащим образом, правильно заполнены