35
Общество с ограниченной ответственностью «ДарвишПлюс»
относящееся к субъектам малого предпринимательства для систематизации
и накопления информации, которая содержится в принятых к учету
первичных документах, а так же для отражения информации на счетах
бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности, использует следующие
регистры бухгалтерского учета, которые отвечают требованиям статьи 10
Закона №402-ФЗ:
- журналы-ордера и ведомости по счетам
- оборотно-сальдовая ведомость;
- анализ счетов ;
-прочие регистры.
Регистры бухгалтерского учета на предприятии Общество с
ограниченной ответственностью «ДарвишПлюс» ведутся на машинных
носителях информации по формам принятым для журнально-ордерной
формы учета, а так же предусмотренным автоматизированной системой
ведения бухгалтерского учета «1С: Бухгалтерия». Регистры бухгалтерского
учета, составленные автоматизированным способом, выводятся на
бумажный носитель по окончании отчетного периода, а так же по мере
необходимости и по требованию проверяющих органов.
Всю полноту и правильность отражения хозяйственных операций в
регистрах бухгалтерского учета предприятия ООО «ДарвишПлюс»,
согласно действующему законодательству РФ, обеспечивают лица,
составившие, а так же подписавшие их.
ООО «ДарвишПлюс» является предприятием, которое совершает
достаточное количество хозяйственных операций, поэтому составляет
отчетность на общих основаниях.
В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» и
приказом Министерства финансов Российской Федерации от 2 июля 2010
г. №66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» может
применять упрощенную форму формирования бухгалтерской отчетности,
36
рекомендованную к применению законодательством. Упрощенная форма
бухгалтерской отчетности согласно ст. 14 закона №402-ФЗ включает в
себя бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах.
В случае необходимости, предприятием могут быть составлены
пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.
Важно отметить, что согласно законодательству в приложениях к
бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах приводится только
наиболее важная информация, без знания которой невозможно оценка
финансового положения субъекта малого предпринимательства или
финансовых результатов его деятельности.
При формировании бухгалтерского баланса ООО «ДарвишПлюс»
для обеспечения достоверности бухгалтерской отчетности соблюдает
следующие принципы:
- нейтральность;
- целостность;
- последовательность;
- сопоставимость;
- соблюдение отчетного периода.
Для организации учета по упрощенной форме бухгалтерского учета.
Обществом с ограниченной ответственностью «ДарвишПлюс» принят
рабочий план счетов, разработанный на основе типового плана счетов
бухгалтерского учета, рекомендуемого к использованию Приказом
Минфина Российской Федерации от 31.10.2000г. №94н «Об утверждении
Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
организации и Инструкции по его применению».
Выбранный предприятием План счетов бухгалтерского учета
хозяйственных операций позволил вести учет средств и их источников в
регистрах бухгалтерского учета по основным счетам и тем самым
обеспечивать контроль за наличием и сохранностью имущества,
выполнением обязательств и достоверностью бухгалтерской отчетности.
37
Доходами от обычных видов деятельности является выручка от
продажи товаров. Согласно учетной политике организации она признается
в том отчетном периоде, в котором произведена отгрузка товара.
Анализ основных технико-экономических показателей деятельности
ООО «ДарвишПлюс» за 2015-2017 гг. представленый в приложении 3 дает
возможность сделать следующие выводы:
- в ООО «ДарвишПлюс»» в 2016 году выручка от реализации продукции
увеличилась на 18,1 млн . руб. (или на 16,5 %). В 2017 году данный показатель
увеличился на 10,4 млн. руб. (или на 5,5 %) по сравнению с 2016 г.
- себестоимость реализованной продукции предприятия также в 2016
году имеет тенденцию к увеличению на 7,3 млн. руб. (или на 4,5 %), а в 2017 г.
данный показатель увеличился на 4,1 млн. руб. (или на 2,4%) по сравнению с
2016г. Динамика изменения выручки от реализации продукции и себестоимости
реализованной продукции ООО «ДарвишПлюс» за 2015-2017 гг. представлена
на рисунке 2.
Рисунок 2. Динамика изменения выручка от реализации и
себестоимости реализованной продукции ООО «ДарвишПлюс» за
2015-2017 гг.
Таким образом, из рисунка 3 видно, что наиболее успешным периодов
деятельности ООО «ДарвишПлюс» является 2017 год, т.к. именно в этой году
наблюдаются самые высокие показатели выручки от реализации продукции и,
соответственно, себестоимости реализованной продукции торгового
предприятия.
172,3
190,4
200,8
162,2
169,5
173,6
0
50
100
150
200
250
2015 2016 2017
Выручка от реализации
продукции
Себестоимость
38
Предприятие в 2016 г. получило валовую прибыль в размере 20,9 млн.
руб., что на 10,8 млн. руб. больше, чем в 2015 году. В 2017 г. валовая прибыль
составила 27,2 млн. руб., что на 9,3 млн. руб. больше, чем в 2016 году.
Прибыль от реализации продукции, также как и прибыль от текущей
деятельности ООО «ДарвишПлюс» на протяжении анализируемого периода
равна валовой прибыли, т.к. управленческие расходы и расходы на реализацию
в 2015-2017 гг. отсутствовали.
2.2Анализ ведения бухгалтерского учета хозяйственных операций
на предприятии ООО «ДарвишПлюс»
Общество с ограниченной ответственностью «ДарвишПлюс» применяет
общую систему налогообложения. В соответствии с требованиями
законодательства, связанными с полнотой и своевременностью отчетности
предприятие использует разработанный рабочий план счетов. В ходе своей
деятельности предприятие использует типовые формы первичных документов.
Для накопления и систематизации информации , содержащейся в первичных
документах ООО «ДарвишПлюс» использует такие формы бухгалтерских
регистров как, журналы-ордера, Книгу покупок, книгу продаж и главную книгу.
Журналы ордера ведутся по каждому счету. По итогам месяца бухгалтер
переносит данные в главную книгу, которая предназначена для обобщения
данных текущего учета.
Для ведения оперативного и бухгалтерского учета ООО «ДарвишПлюс»
использует бухгалтерскую программу « 1С: Бухгалтерия версии 7.7».
Расчеты с поставщиками реализуемых товаров производятся в
безналичной форме . Для обобщения информации о расчетах с поставщиками
предприятие использует счет 60 «"Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Для учета денежных средств, находящихся в банке предприятие
использует счет 51 « Расчетные счета». Поступление денежных средств на
расчетный счет отражается по дебету, а выбытие по кредиту. Для отражения
39
операций по счету 51 бухгалтер использует выписки расчетного счета, которые
формируются каждый рабочий день.
Предприятие также уплачивает налог на добавленную стоимость. Суть
этого налога заключается в том, что предприятие на сумму реализуемых
покупателям товаров начисляет НДС по определенной ставке.
Сумму НДС ООО «ДавишПлюс» определяет как разницу между суммой
налога, исчисленного при реализации товаров покупателям и суммой
предъявленной при приобретении товаров у поставщиков. Налог на
добавленную стоимость рассчитывается по ставке 18 процентов.
Весь первичный учет ( приходные и расходные накладные, счет-
фактуры) ведутся в программе 1С : Бухгалтерия. Бухгалтер на любую дату
может сформировать реестр выписанных накладных. В программе можно на
любую дату сформировать полный набор отчетов, таких как: ведомости
прихода-расхода товаров, оборотно-сальдовые ведомости, складские справки и
т.д.
Товарные затраты в ООО «ДарвишПлюс» учитываются на счете 41
«Товары». К счету 41 «Товары» согласно типового плана счетов организации
открываются следующие субсчета: 41-1 «Товары в оптовой торговле» ,41-2
товары в розничной торговле. Для исследуемого предприятия стоимость
приобретенных товаров, включая все затраты, связанные с их приобретением
отражаются на 41 счете «Товары». Эти затраты для организации являются
прямыми.
Все расходы организации списываются на себестоимость продукции 90-
2 «Себестоимость продаж».
В ООО «ДарвишПлюс» при учете товаров приобретенных от
поставщиков производятся следующие записи в соответствии с Инструкцией
по применению Типового плана счетов, отраженные в таблице 1.
40
Таблица 1
Хозяйственные операции по учету поступления товаров в ООО
«ДарвишПлюс » за 2017 год
Содержание хозяйственной операции
Корреспонденци
я счетов
Сумма, тыс .
руб.
Дебет
Кредит
1 Поступление автозапчастей от
поставщиков на оптовый склад
41-1
60
15683,12
2 Начислен НДС по поступившим
автозапчастям
19.3
60
2822,96
3 Поступление автозапчастей от
поставщиков в розничный магазин
41-2
60
98521,20
4 Начислен НДС по приобретенным
товарам
19.3
60
17733,82
5 Передан товар из оптового склада в
розничный магазин
41-2
41-1
2550,10
10 Перечислены деньги поставщику за
автозапчасти
60.1
51
134761,10
Рассмотрим в таблице 2 отражение на синтетических счетах реализации
товаров по оптовой торговле.
Таблица 2
Хозяйственные операции по учету реализации товаров в ООО
«ДарвишПлюс » за 2017 год
Содержание хозяйственной операции
Корреспонденци
я счетов
Сумма,тыс .
руб.
Дебет
Кредит
1 Переданы автозапчасти покупателю по
продажной стоимости
62-1
90
20836,44
2 Списана себестоимость товаров,
приходящаяся на реализованный товар
90
41-1
15683,12
3 Начислен НДС на реализованный товар
90
68-2
3178,44
4 Оплачены автозапчасти покупателем
51
62-1
20836,44
Оплата труда работников начисляется по двум формам: повременной и
повременно-премиальной. Заработная плата категорий специалистов, таких как
директор и бухгалтерия начисляется из фактически отработанного времени.
Учету подлежит фактическое рабочее время, которое состоит из отработанного
и неотработанного времени, включаемого в соответствии с законодательством в
рабочее время. В составе отработанного времени отдельно учитывается время
41
сверхурочных работ, служебных командировок и работы по совместительству.
В составе неотработанного времени выделяются оплачиваемое и
неоплачиваемое время, а также потери рабочего времени как по вине
работника, так и при отсутствии его вины.
В компании для работников торгового и служебного персонала
применяется повременно-премиальная система оплаты труда. В начале каждого
года руководителем утверждается положение о премировании, которое
действует календарный год. Рассмотрим отражение бухгалтерских записей на
счетах бухгалтерского учета в ООО «ДарвишПлюс» в таблице 3.
Таблица 3
Хозяйственные операции по начислению и выплате заработной
платы в ООО «ДарвишПлюс »
Содержание хозяйственной операции
Корреспонденция счетов
Дебет
Кредит
1 Начислена заработная плата категории
специалистов на предприятии
26
70
2 Начислена заработная плата работникам
торговых объектов
44
70
3 Удержан из заработной платы работников
НДФЛ
70
68-1
4 Выплачена заработная плата работникам
предприятия на карт-счета
70
51
5. Выплачена заработная плата работникам из
кассы предприятия
70
50
Финансовый результат от продажи своих товаров в ООО
«ДарвишПлюс» определяют по счету 90 «Продажи». Этот счет предназначен
для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными
видами деятельности организации, а также для определения финансового
результата по ним. К счету 90 «Продажи» в ООО «ДарвишПлюс» открываются
следующие субсчета: - 90-1 «Выручка»; - 90-2 «Себестоимость продаж», - 90-3
«Налог на добавленную стоимость»; - 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».
Приведем корреспонденцию счетов по учету финансовых результатов от
продажи товаров в ООО «ДарвишПлюс» за 2017 год в таблице 4.
42
Таблица 4
Схема корреспонденции счетов по учету финансового результата от
продаж в ООО «ДарвишПлюс» за 2017 г
Наименование хозяйственной
операции
Корреспонденция
счетов
Сумма, млн.
руб.
Дт
Кт
Отражена выручка от продажи
товаров в ООО «ДарвишПлюс»
62
90-1
200,8
Списана себестоимость проданных
товаров
90-2
41
142,97
Начислен НДС на реализованный
товар
90-3
68-3
30,63
Отражен финансовый результат по
проданным товарам
90-9
99
27,2
Бухгалтерские записи по отражению конечного финансового результата
в ООО «ДарвишПлюс» за 2017 г. представлены в таблице 5.
Таблица 5
Схема корреспонденции счетов по учету конечного
финансового результата в ООО «ДарвишПлюс»» за 2017 г
Наименование хозяйственной
операции
Корреспонденция
счетов
Сумма,
млн. руб.
Дт
Кт
Отражена прибыль от продаж
90-9
99
27,2
Отражен налог на прибыль
99
68
5,4
Отражена чистая прибыль предприятия
99
84
21,8
Предприятие устанавливает периодичность распределения прибыли.
Она может быть ежеквартальной, раз в полгода или раз в год.
Предназначенная для распределения часть прибыли, распределяется между
участниками бизнеса, пропорционально долей в уставном капитале либо
согласно Устава в конкретных суммах.
В ООО «ДарвишПлюс» она распределяется пропорционально долей в
уставном фонде один раз в квартал.
На предприятии прибыль, направленная на выплату дивидендов в
бухгалтерском учете отражается на дату вынесения решения, которое
отображается в протоколах собрания учредителей. При выплате дивидендов
участникам делается следующая бухгалтерская запись: Дт счета 84
«Нераспределенная прибыль» Кт счета 75/2 «Расчеты по выплате доходов
учредителям».
43
В конце хотелось бы отметить, что чистая прибыль - это часть
балансовой прибыли предприятия, которая остается в его распоряжении после
формирования фонда оплаты труда и уплаты налогов, сборов, отчислений и
других обязательных платежей в бюджет, в вышестоящие организации и
банки.
Подводя итог анализа ведения бухгалтерского учета на предприятии
хотелось бы отметить, что не смотря на то ,что ООО «ДарвишПлюс» является
малым предприятием его бухгалтерский учет дает достаточно развернутый
анализ по всем бухгалтерским счетам. Предприятие применяет журнально-
ордерную форму учета и предполагает накапливание данных первичных
документов в накопительных и группировочных ведомостях для получения
показателей, необходимых для отражения на синтетических счетах.
2.3 Оценка бухгалтерской, статистической и налоговой отчетности
на предприятии ООО «ДарвишПлюс»
Завершающим этапом учетного процесса ООО «ДарвишПлюс» является
составление бухгалтерской отчетности предприятия.
Бухгалтерская отчетность представляет собой ряд показателей,
формирующих информацию о финансовом положении предприятия.
Составление отчетности в ООО «ДарвишПлюс» предшествует
значительная подготовительная работа бухгалтеров. Одним из самых важных
этапов подготовительной работы можно назвать закрытие в конце отчетного
периода всех операций. До начала этой работы все бухгалтерские записи
разносятся на синтетические и аналитические счета (включая результаты
инвентаризации), проверена правильность этих записей.
Бухгалтерская отчетность малого предприятия исходя из законом «О
бухгалтерском учете» и приказом Министерства финансов Российской
Федерации от 2 июля 2010 г. N 66н «О формах бухгалтерской отчетности
организаций» (ред. от 06.03.2018) может подаваться на выбор по двум формам:
по упрощенной системе и в общем порядке.
44
ООО «ДарвишПлюс», являясь малым предприятием закрепило в
учетной политике возможность представлять годовую отчетность в объеме и по
формам, утвержденным приказом Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н., в
объеме для малых предприятий - Бухгалтерского баланса (форма №1) и Отчета
о прибылях и убытках (форма №2) без дополнительных расшифровок и
детализаций в указанных формах.
Бухгалтерская отчетность ООО «ДарвишПлюс состоит из
бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах, которые
формируются главным бухгалтером. В соответствии с учредительным
договором составленная квартальная бухгалтерская отчетность предоставляется
учредителям предприятия.
В рамках данного раздела дадим оценку динамики активов и пассивов
бухгалтерского баланса. Для этого в таблицах и на рисунках, ниже, на основании
данных годовой отчетности предприятия за период с 2015 по 2017 год, представим
структуру и динамику показателей работы предприятия.
В приложении 4 представлен анализ динамики активов и пассивов баланса
ООО «ДарвишПлюс», который показал, что за последние три отчетных периода
валюта баланса показывала достаточно стабильную динамику и к концу 2017
года показала достаточно хороший рост в 27,1%, также наблюдается и
тенденция увеличения вне оборотных активов, которые увеличились на 0,2
млн. руб., то есть на 5,4 %. Оборотные активы за указанный период
увеличились на 14,8 млн. руб. или на 28,6 %.
Пассивы предприятия формируются в основном за счет
нераспределенной прибыли и кредиторской задолженности. Нераспределенная
прибыль увеличилась на 10,5 млн. руб. или на 35,2 %. В тоже время
кредиторская задолженность тоже выросла на 4,5 млн. руб. или на 19,1 %. В
целом, динамика активов и пассивов свидетельствует о положительных
изменениях, несмотря на незначительное увеличение кредиторской
задолженности .
Проведем анализ структуры активов на рисунке.