25
Так же п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ на уплату единого налога не вправе
переходить:
1) компании, фирмы и индивидуальные предприниматели, среднее
количество работников которых за предыдущий календарный год,
определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом
исполняемой власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100
человек.
2) организации, в которых доля участия других компаний составляет
более 25 %.
3) образовательные учреждения, медицинские учреждения и
организации социального обслуживания в части предпринимательской
деятельности по оказанию услуг общественного питания.
4) компании и индивидуальные предприниматели, оказывающие
виды предпринимательской деятельности, указанные в пп. 13 и 14 п. 2
данной статьи, в части оказания услуг по передаче во временное владение
и (или) в пользование автозаправочных станций и автогазозаправочных
станций
38
.
Патентная система налогообложения
Патентная система налогообложения введена относительно недавно
(с 2013 г.) и применяется только в отношении индивидуальных
предпринимателей, и только по отдельным видам деятельности,
перечисленным в п. 2 ст. 346.23 НК РФ, с учетом разрабатываемых на
этой основе региональных законов, которые могут сократить или
расширить перечень видов деятельности. В региональных законах
определяется и «потенциально возможный к получению индивидуальным
предпринимателем доход» как налоговая база (ст. 346.28 НК РФ), к
которой применяется ставка 6 %, и повышающие коэффициенты к
налоговой базе в зависимости от места работы субъектов бизнеса. Здесь
38
Герасименко А. Финансовая отчетность для руководителей и начинающих специалистов,2018.- 432 с.
26
налог также не зависим от фактической выручки, но имеется ограничение
по ее размеру для применения ПСН (60 млн. руб.).
Важно, что данная система применяется в основном к микробизнесу
(имеются существенные ограничения по численности персонала),
неприменима для юридических лиц.
В соответствии со ст. 346.43 НК РФ, патентная система
налогообложения устанавливается Налоговым Кодексом, вводится в
действие в соответствии с законами субъектов РФ и используется на
территориях указанных субъектов РФ. Патентная система налогообложения
используется индивидуальными предпринимателями наряду с иными
режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ о
налогах и сборах.
Патентная система налогообложения применяется в отношении
перечня видов предпринимательской деятельности, предложенных в
Классификаторе видов предпринимательской деятельности, в отношении
которых законом субъекта Российской Федерации предусмотрено
использование патентной системы налогообложения (КВПДП),
утвержденного Приказом ФНС России от 15.01.2013.
Согласно п. 5 ст. 346.43 НК РФ, при применении патентной
системы налогообложения индивидуальный предприниматель вправе
нанимать наемных работников, так же по договорам гражданско-правового
характера. При этом, что средняя численность наемных работников,
определяется в порядке, установленном федеральным органом
исполнительной власти, уполномоченный в области статистики, не должна
превышать за налоговый период 15 человек по всем видам
предпринимательской деятельности, осуществляемым индивидуальным
предпринимателем или малой фирмой
39
.
Субъект РФ вправе устанавливать размер возможного к получению
индивидуальным предпринимателем годового дохода в зависимости от:
39
Богаченко В.М., Кириллова Н.А. Бухгалтерский учет: учебник, 2016.- 544 с.
27
- среднего количества наемных работников;
- количества транспортных средств, количества посадочных мест,
грузоподъемности транспортного средства, в транспортном средстве;
- количества обособленных объектов (площадей) в отношении видов
предпринимательской деятельности, указанных в пп. 19, 45 - 48 п. 2 ст. 346.43
НК РФ;
- территории действия патентов, определенной в соответствии с пп 1.1 п.
2.
Применение патентной системы налогообложения предусматривает
их освобождение от обязанности по уплате:
1) налога на доходы физических лиц (в части доходов, полученных
при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении
которых применяется патентная система налогообложения);
2) налога на имущество физических лиц (в части имущества,
используемого при осуществлении видов предпринимательской
деятельности, в отношении которых применяется патентная система
налогообложения, за исключением объектов налогообложения налогом на
имущество физических лиц, включенных в перечень.
40
Применяющие патентную систему налогообложения плательщики, не
признаются налогоплательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего
уплате в соответствии с НК РФ:
1) при оказании видов предпринимательской деятельности, в
отношении которых не применяется патентная система налогообложения;
2) при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные
территории, находящиеся под ее юрисдикцией, включая суммы налога,
подлежащие уплате при завершении действия таможенной процедуры
свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в
Калининградской области;
40
Савицкая Г.В. Комплексный анализ хозяйственной деятельности предприятия. Учебник. – М.: ДРОФА, 2014.
– 608с.
28
3) при осуществлении операций, облагаемых в соответствии со ст.161 и
174.1 НК РФ.
Налогоплательщиками признаются индивидуальные предпринима-тели,
перешедшие на патентную систему налогообложения в порядке,
установленном настоящей главой. Переход на патентную систему
налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения
индивидуальными предпринимателями осуществляется добровольно.
Документом, удостоверяющим право на применение патентной
системы налогообложения, согласно ст. 346.45 НК РФ, является патент на
осуществление одного из видов предпринимательской деятельности, в
отношении которого законом субъекта РФ введена патентная система
налогообложения. Патент действует на всей территории субъекта РФ.
Индивидуальный предприниматель вправе получить несколько патентов.
Единый сельскохозяйственный налог
Применение ЕСХН возможно для сельскохозяйственных
организаций, индивидуальных предпринимателей, крестьянских
(фермерских) хозяйств, и базовый критерий здесь – основная деятельность,
связанная именно с сельскохозяйственным товаропроизводством (не менее
70 % доходов, п. 2 ст. 346.2 НК РФ) , имеются и иные ограничения,
установленные ст. 346.2 НК РФ. Ставки ЕСХН ниже, чем при применении
УСН, они установлены ст. 346.8 в размере 6 % от разницы между доходами
и расходами субъектов.
Система налогообложения для сельскохозяйственных
товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) (сокращенное
название - ЕСХН) устанавливается главой 26.1 Налогового Кодекса РФ.
Согласно п.2 ст. 346.1 НК РФ, компании и индивидуальные
предприниматели, которые являются сельскохозяйственными
29
товаропроизводителями вправе добровольно перейти на уплату единого
сельскохозяйственного налога в порядке, установленном законодательством.
41
Тем самым, организации не признаются налогоплательщиками:
- налога на добавленную стоимость (за исключением налога на
добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на территорию
РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.
- налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии
со ст. 161 и 174.1 НК РФ.
- иные налоги, сборы и страховые взносы уплачиваются
организациями, перешедшими на уплату единого сельскохозяйственного
налога, в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах.
Индивидуальные предприниматели освобождаются от обязанности по
уплате:
- налога на доходы физических лиц (в отношении доходов,
полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога,
уплачиваемого с доходов в виде дивидендов, а также с доходов, облагаемых
по налоговым ставкам, предусмотренным п. 2 и 5 ст. 224 НК РФ),
- налога на имущество физических лиц (в отношении имущества,
используемого для осуществления предпринимательской деятельности (в
части имущества, используемого при производстве сельскохозяйственной
продукции, первичной и последующей (промышленной) переработке и
реализации этой продукции, а также при оказании услуг
сельскохозяйственными товаропроизводителями),
- налога на добавленную стоимость (за исключением налога на
добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при
ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее
юрисдикцией).
41
Дмитриева И.М. Бухгалтерский учет и аудит: учебник /. –М.: Юрайт, 2016. 326 с.
30
- иные налоги, сборы и страховые взносы уплачиваются
индивидуальными предпринимателями, перешедшими на уплату единого
сельскохозяйственного налога, в соответствии с законодательством РФ о
налогах и сборах.
42
А также, в соответствии с п.4 ст.346.1 НК РФ, организации и
индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками
ЕСХН, не освобождаются от выполнения предусмотренных НК РФ
обязанностей налоговых агентов, а также обязанностей контролирующих лиц
контролируемых иностранных компаний.
Налогоплательщиками данного налога являются крестьянские
(фермерские) хозяйствования, являющиеся сельскохозяйственными
товаропроизводителями и перешедшие на уплату ЕСХН.
Не имеют право переходить на уплату единого сельскохозяйственного
налога:
1) компании, фирмы и индивидуальные предприниматели,
занимающиеся производством под акцизных товаров;
2) компании, фирмы осуществляющие деятельность по организации
и проведению азартных игр;
3) казенные, бюджетные и автономные организации.
43
Применение УСН, ЕСХН, ЕНВД, ПСН освобождает от начисления
и уплаты многих федеральных и региональных налогов (в частности, НДС
и налога на прибыль, что важно, поскольку администрирование этих
налогов достаточно сложно; также от налога на имущество организаций,
кроме недвижимости, облагаемой по кадастровой стоимости; для
индивидуальных предпринимателей – от НДФЛ с доходов самого
индивидуального предпринимателя) .
42
Дмитриева И.М. Бухгалтерский учет и аудит: учебник /. –М.: Юрайт, 2016. 326 с.
43
Лытнева Н., Малявкина Л., Федорова Т. Бухгалтерский учет, 2013-512 с.
31
Более того, применение ЕНВД и ПСН существенно упрощает
налоговое администрирование у субъекта: упрощается процедура расчета
налога (или стоимости патента).
Изученный материал дает возможность сказать, что бухгалтерский учет
на предприятиях малого бизнеса является составной частью системы
управления производством. Он необходим, прежде всего, для
информационного обеспечения системы управления на всех ее уровнях.
32
Глава 2. Организация бухгалтерского учета малого предприятия на
примере ООО «ДарвишПлюс»
2.1. Организационно-хозяйственная характеристика и учетная
политика малого предприятия.
Для правильной организации бухгалтерского учета, малому
предприятию, аналогично с другими хозяйствующими субъектами
необходимо выбрать наиболее оптимальную форму его ведения.
Законодательном установлено, что субъекты малого предпринимательства
выбирают форму бухгалтерского учета, самостоятельно, исходя из
потребностей и масштаба своего производства, управления, а так же исходя
из численности работников.
Форма ведения бухгалтерского учета, представляющая собой
систему регистров, выбирается главным бухгалтером по согласованию с
руководителем малого предприятия. Выбор зависит от ряда факторов, таких
как:
- квалификация бухгалтерского состава а также их опыта работы;
-количество хозяйственных операций и общий объем документооборота;
- автоматизация бухгалтерской работы.
ООО «ДарвишПлюс» является коммерческой организацией -
юридическим лицом с частной формой собственности, именно
самостоятельный баланс, печать, штампы, бланки со своим наименованием,
расчетный и иные счета в учреждениях банков. Общество было создано в 2006
году.
Место нахождения общества: г. Смоленск, ул. Советская 67.
Предметом деятельности Общества является реализация
принадлежащих ему гражданских прав, направленная на достижение цели
Общества при соблюдении обязанностей.
Общество осуществляет следующие виды экономической деятельности:
- оптовая торговля автозапчастями и принадлежностями;
- розничная торговля автозапчастями и принадлежностями;
33
- техническое обслуживание и ремонт автотранспорта.
Общество осуществляет внешнеэкономическую деятельность в порядке,
установленном законодательством. Общество вправе самостоятельно
определять конкретные направления своей деятельности в зависимости от
конъюнктуры рынка.
Виды деятельности, подлежащие лицензированию, осуществляются
Обществом после получения соответствующей лицензии.
Руководителем организации утверждены должностные инструкции
работников каждого отдела, в которых четко сформулированы все его права,
должностные обязанности и функции, а также ответственность, которую несет
работник организации.
Основной целью общества является получение прибыли с целью
дальнейшего развития бизнеса.
Задачами предприятия являются:
- получение доходов учредителями общества;
- удовлетворение спроса покупателей;
- обеспечение стабильного развития предприятия;
- повышение производительности труда и т.д.
Положение по учетной политике ООО «ДарвишПлюс» устанавливает
основы формирования и раскрытия учетной политики для целей
бухгалтерского учета и налогообложения, которая представляет собой
совокупность методологических принципов и правил, определяющих порядок и
организацию бухгалтерского и налогового учета.
При изменении в течение отчетного года действующего
законодательства изменение учетной политики происходит автоматически.
Изменение учетной политики для целей налогообложения допускается в случае
изменения налогового законодательства или применимых методов учета.
Соответствующие изменения в порядок учета отдельных хозяйственных
операций вносятся приказом руководителя.
34
Представим организационную структуру управления ООО
«ДарвишПлюс» на рисунке 1.
Рисунок 1. Организационная структура управления ООО
«ДарвишПлюс»
Бухгалтерский учет в ООО «ДарвишПлюс » осуществляется
бухгалтерией в составе:
- главного бухгалтера, в обязанности которого входит организация и
координация работы всей бухгалтерии; ведение наиболее сложных участков
работы, таких как составление и предоставление учетной и отчетной
документации, помощь в решении спорных вопросов.
- заместитель главного бухгалтера, за которым закреплена организация
и ведение участков работы: банковские операции, кредитные операции,
операции по оказанию услуг другим организациям.
- работники бухгалтерии в количестве 1 человека, в обязанности
которого входит множество участков работы, таких как начисление заработной
платы, расчет себестоимости продукции, учет ТМЦ, учет и списание бланков
строгой отчетности и т.д.
Генеральный
директор
Секретарь
Финансовый
отдел
Технический
отдел
Торговый
отдел
Хозяйственный
отдел
Главный
бухгалтер
Зам.
главного
бухгалтера
Мастер
Механики
Зав.
магазином
Уборщик
помещений
Продавцы
Бухгалтер
Спец. по
продажам