55
В дополнение к налогам, отчитывается ежеквартально по заработной
плате Работников по расчету страховых взносов в Межрайонную инспекцию и
подает Отчет по форме 4-ФСС по тарифу от несчастных случаев и проф.
заболеваний в Фонд социального страхования электронно.
Завершающим этапом анализа хозяйственно-экономической
деятельности завершившегося года является утверждение учредителем
бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах.
Основанием положительной оценки организации бухгалтерского учета и
налогообложения служит экономическая выгода по части трудовых ресурсов.
При этом профессионально организованная бухгалтерская служба, соблюдены
нормативные, правовые, законодательные законы и положения: Положение по
бухгалтерскому учету 1/2008 «Учетная политика организации» [23], Положение
по бухгалтерскому учету 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»
40
[24],
ПБУ 9/99 «Доходы организации», ПБУ 10/99 «Расходы организации» и прочие
нормативные документы, а хозяйственная деятельность способствует полному и
своевременному отражению всех совершенных хозяйственных операций в учете,
выполняются требования Федерального закона «О бухгалтерском учете» № 402-
ФЗ от 06.12.2011 года;
Организация применяет сложный раздельный бухгалтерский учет и
совмещенные режимы налогообложения соблюдая все необходимые
законодательные акты РФ.
Учетная политика своевременно пересматривается в связи с новыми
видами деятельности и изменениями законодательства и приводит к повышению
качества информации. Положения учетной политики соответствуют
нормативным актам.
Большинство методик по ведению бухгалтерского учета и
налогообложения в учетной политике ООО «Де-Факто» приведены.
40
Приказ Минфина РФ то 06.07.1999г №43н Положение по бухгалтерскому учету. ПБУ 4/99 «Бухгалтерская
отчетность организации»
56
Соблюдается социальные условия и гарантии для работников
предприятия.
ООО «Де-Факто», прибегнув к услугам сторонней централизованной
бухгалтерии существенно экономит на зарплате бухгалтера, экономиста, юриста
и их налогах, всегда имеет возможность проконсультироваться у компетентных
лиц.
Отрицательные моменты организации бухгалтерского учета и
налогообложения в ООО «Де-Факто» заключаются в следующем:
- Организация не своевременно оформляет и подшивает бумажные документы;
- Сбором недостающих оригиналов документов от Поставщиков и Заказчиков
занимается вяло и несвоевременно, что может повлечь финансовые потери в
виде штрафов и восстановления налога на прибыль и НДС со стороны
проверяющих органов;
- Большую часть времени оригиналы бухгалтерских и кадровых документов
хранятся не по месту учета, а в обслуживающей организацию фирме.
Проанализировав вышеизложенные данные ООО «Де-Факто» можно
поставить хорошую оценку по организации бухгалтерского учета и
налогообложения.
В данной главе исследована организационно - правовая и экономическая
характеристики организации на примере ООО «Де-Факто». Проведен анализ
экономических показателей деятельностей организации, дана оценка
организации бухгалтерского и налогового учета в «Де-Факто».
В заключительной главе оцениваться состояние бухгалтерского учета и
налогообложения, дана оценка и предложены пути совершенствования
по ведению бухгалтерского и налогового учета и даны рекомендации ООО «Де-
Факто».
57
Глава 3. СОСТОЯНИЕ И НАПРАВЛЕНИЕ
СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ООО «Де-Факто»
3.1 Оценка состояния бухгалтерского учета в организации малого
бизнеса
Исследование состояния бухгалтерского учета в ООО «Да-Факто»
позволило выявить следующие основные результаты.
ООО «Де-Факто» является субъектом малого предпринимательства.
Основной сферой деятельности служит розничная торговля населению,
дополнительной - оказание услуг и выполнение работ при работе с
юридическими лицами.
Организация использует рабочий план счетов. Некоторые счета
детализованы с помощью субсчетов, в соответствии с Инструкцией,
утвержденной приказом Минфина от 31.10.2000 № 94н.
Любые хозяйственные операции в организации отражаются на основании
первичных учетных документов.
Первичными учетными документами движения наличных денежных
средств являются приходные кассовые ордера и расходные кассовые ордера.
Для ведения кассовых операций в штатном расписании организации не
предусмотрена отдельная штатная единица, должностные обязанности кассира
организации возложены на генерального директора, как и ответственность за
ведение кассовой дисциплины. Прием и выдачу наличных денег производит
руководитель.
Приходные и расходные кассовые ордера, полноту их сведений и
отражение движения наличных денежных средств регистрируются в
бухгалтерском регистре учета движения наличных денежных средств - кассовой
книге в хронологическом порядке.
Расходные операции по кассе могут осуществляться на выплату
заработной платы расходным кассовым ордером на каждого работника
организации, либо по платежной ведомости по форме Т-53; прочих социальных
выплат; выплату денежных средств в подотчет на покупку ТМЦ; выдачу
58
руководителю для внесения на расчетный счет; выдачу по договорам займов и
возвратных денежных средств покупателям.
Приходными операциями по кассе являются поступления от розничных
покупателей, получение займов.
Для учета наличия и движения денежных средств в кассе используется
аналитический счет 50 «Касса». В организации используется субсчет 50.01
«Касса организации» и 50.02 «Операционная касса». Сальдо счета указывает на
наличие суммы свободных денег в кассе предприятия на начало дня; оборот по
дебету - суммы, поступившие наличными в кассу, а по кредиту - суммы,
выданные наличными.
Сальдо на конец дня по счету 50 «Касса» выводится следующим образом:
к сальдо на начало дня прибавляются итог дебетового оборота за день и итог
кредитового оборота за день. Полученное сальдо сверяют с остатками в кассе,
числящимся по последнему отчету кассира, и отражают в ведомости дебетовых
оборотов, как сальдо на конец дня. В ООО «Де-Факто» 50 счет корреспондирует
с 57.03 «Сдача наличных в банк (инкассация)», 90.01.2 «Выручка по отдельным
видам деятельности с особым порядковым режимом», 70 «Расчеты с персоналом
по оплате труда», 71 «Расчеты с подотчетным лицами», 66 «Расчеты по
краткосрочным кредитам и займам, 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и
займам» аналитическими счетами.
Расчет с покупателями наличными денежными средствами
осуществляется через операционную онлайн кассу организации,
зарегистрированную согласно Федерального Закона 54-ФЗ «О применении
контрольно-кассовой техники». Выручка и иные операции, осуществляемые с
применением кассы, отражаются электронно на операторе фискальных данных
(ОФД). В результате обязанность вести журнал кассира-операциониста у всех
организаций отпала. При осуществлении операций электронных платежей по
терминалу оплаты проводки отражаются в корреспонденции с 57.03 счетом.
В ООО «Де-Факто» нет специально оборудованной комнаты для кассы,
все наличные деньги и ценные бумаги хранятся в несгораемом металлическом
59
сейфе. Ключи и печати хранятся у руководителя.
Рассмотрим таблицу корреспонденции счетов учета кассовых операций,
отраженных в кассовой книге за период с 01 декабря 2018 г. по 31 декабря 2018
года в таблице 9.
Таблица 9
Кассовая книга с 01 декабря 2018 г. по 31 декабря 2018 г. по
ООО «Де-Факто»
Содержание
операции
Корреспонденция счетов
Сумма,
руб.
Дт
Кт
1. Выдана заработная
плата за ноябрь 2018и
70 «Расчеты с
персоналом по
оплате труда»
50.1 «Касса
организации»
9 206,24
2. Получена выручка
наличными
денежными
средствами
50.1 «Касса
организации»
90.1.2
«Розничная
выручка»
250,00
3. Выдан аванс по
заработной плате за
декабрь 2018
70 «Расчеты с
персоналом по
оплате труда»
50.1 «Касса
организации»
14 660,00
4. Сдача наличных в
банк (инкассация)
57.1 «Сдача
наличных в банк
(инкассация)»
50.1 «Касса
организации»
50 000,00
5. Сданы на
расчетный счет
денежные средства
51.1 «Расчетный счет
организации»
50.1 «Касса
организации»
32 700,00
Заработная плата начисляется автоматизировано в программе 1С:
Зарплата и Управление персоналом 3.1.
Начисление заработной платы осуществляется на основании табеля учета
работы.
Согласно штатному расписанию, в ООО «Де-Факто» числится 4
работника: менеджеры по продажам, генеральный директор и исполнительный
директор. Все работники работают по трудовому договору.
Генеральный директор совмещает обязанности главного бухгалтера и
кассира. График его ненормированный. Заработная плата начисляется в виде
оклада за отработанную пятидневную 40-часовую неделю. Заработная плата
генеральному директору начисляется по основному подразделению,
относящемуся напрямую к общей системе налогообложения.
Исполнительный директор работает дистанционно по трудовому
60
договору, предусмотренному согласно ст. 312.2 гл. 49.1 ч. 4 Трудового Кодекса
Российской Федерации. Должностные обязанности и заработная плата
исполнительного директора относится к затратам, подпадающим под
деятельность по единому налогу на вмененный доход.
Менеджеры по продажам работаю по сменному графику 2 через 2 с 10-
00 до 20-00. В должностные обязанности менеджеров входит консультирование
покупателей - физических лиц, розничные продажи, работа с операционной
онлайн кассой и эквайрингом, зарегистрированным по месту фактического
нахождения обособленного подразделения.
Все движения, связанные с начислением и выплатой заработной платы по
каждому работнику, заполняются в регистре аналитического учета под
названием Лицевой счет (форма №Т-54). Открывается вначале года и
закрывается в конце.
На основании данных лицевых счетов заполняется расчетная ведомость
(форма №Т-51). Это регистр аналитического учета.
Выплата заработной платы осуществляется из кассы организации
наличными денежными средствами 2 раза в месяц по Платежной ведомости
(форма №Т-53).
Аналитический учет расчетов по оплате труда в организации ведется в
расчетных и платежных ведомостях, лицевых счетах и налоговых карточках
работника.
Основные начисления по заработной плате отражаются по счету 70
«Расчеты с персоналом по оплате труда». А расходы распределяются согласно
ПБУ10/99
41
[26]. Т.е. оплата труда на основной системе налогообложения
относится к косвенным затратам на 26 счете бухгалтерского учета, а заработная
плата, относящаяся к затратам, подпадающим полностью под деятельность,
занятой ЕНВД начисляется в корреспонденции с 44 счетом субсчет 01 (44.01
«Издержки обращения в организациях, осуществляющую торговую
41
Приказ Минфина от 06.05.1999 № 33н «Положение по бухгалтерскому учета. ПБУ 10/99 «Расходы
организации» // Электронный ресурс. – справ. - правовая система «Консультант плюс»
61
деятельность»).
Таким удобным образом и происходит распределение заработной платы
в организации.
Таблица 10
Бухгалтерский учет по счёту 70 «Расчёты с персоналом по
оплате труда» в ООО «Де-Факто» за декабрь 2018 г.
Бухгалтерские записи
Сумма, руб
Бухгалтерские
проводки
дт
кт
Начислена заработная плата в основном
подразделении/ обособленном за декабрь
36 300,00
26/44
70
Начислен налог на доходы физических лиц
3 809,00
70
68.01
Расходы на страховые взносы в ПФР, ФСС. По
всем сотрудникам (30,2%)
10 962,60
69.01,
69.02,
69.03,
69.11
70
Выдача из кассы: Выплата зарплаты по всем
сотрудникам за декабрь
32 491,00
70
50.1
Уплачен налог на доходы физических лиц
3 809,00
68.01
51
Уплачены страховые взносы в ПФР, ФСС. По
всем сотрудникам (30,2%)
10 962,60
51
69.01,
69.02,
69.03,
69.11
Данные собраны на основании регистра «Карточка счета 70», «Карточка
счета 69», «Карточка счета 68.1», «Карточка счета 50».
Расчеты с организациями и индивидуальными предпринимателями
осуществляются в безналичном порядке через расчетный счет ООО «Де-Факто».
Все оплаты поставщикам осуществляются на основании счета на оплату и
договора поставки или оказания услуг, выполнения подрядных работ. Оплата
производится путем формирования платежного поручения в электронном виде в
программе Банк-Клиент.
Зачисление денежных средств на расчетный счет в «Де-Факто»
происходит на основании объявлений на взнос наличными, путем внесения
наличных через банкомат на спец. счет корпоративной карты организации и
входящими платежными поручениями.
62
Расчеты с бюджетом по налогам, взносам, сборам и штрафам
осуществляются с расчетного счета.
За каждый операционный день банк формирует выписку по
произведенным операциям по расчетному счету. Выписку можно сформировать
самостоятельно через интернет-систему Банк Клиент за любой период.
Корректность сведений, отраженных в бухгалтерской программе по Карточке
счета 51 «Расчетный счет» можно сверить с выпиской банка. В ООО «Де-Факто»
банковские выписки формируются и распечатываются по итогу месяца с
подшивкой всех платежных поручений, требований, инкассаций и т.д. в
отдельную папку.
Таблица 11
Пример отражения проводок по счёту 51 «Расчетные счета»
в ООО «Де-Факто»
Бухгалтерские записи
Сумма, руб
Бухгалтерские
проводки
дт
кт
Списана комиссия банка за операции,
относящаяся к спец режиму ЕНВД
221,36
44
51
Оплата поставщику
2 145,18
60
51
Поступление на расчетный счет от
Покупателей и Заказчиков
160 200,00
51
62
Сдана розничная выручка на расчетный счет
35 000,00
51
50
Поступление на расчетный счет розничной
выручки, проведенной по эквайрингу
236 900,00
51
44.02
57
57
Уплачены страховые взносы в ПФР, ФСС. По
всем сотрудникам (30,2%) (41) (42)
10 962,60
51
69.01,
69.02,
69.03,
69.11
Поступление товарно-материальных ценностей и услуг в организации
оформляется любыми первичными учетными документами от поставщика, при
условии отражения ими обязательных реквизитов:
- наименование документа;
- дата составления документа;
- номер документа;
63
- наименование организации - Поставщика;
- содержание хозяйственной операции;
- измеритель хозяйственной операции в натуральной и денежной форме;
- наименования должностных лиц, их подписи;
- при наличии, печать организации.
Такими комплектами документов могут являться товарная накладная по
форме ТОРГ12 и счет-фактура; Универсальный передаточный документ (УПД);
Акт выполненных работ и счет-фактура; Акт выполненных работ по форме КС2,
справка по форме КС3 и счет-фактура и т.д.
Оплата производится, в зависимости от индивидуальных договорных
отношений с поставщиком, на основании выставленного счета как до отгрузки
ТМЦ или услуг, так и постфактум.
Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ведется на счете 60
«Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Счет предназначен для обобщения
информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками за полученные товарно-
материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги
и т.д.
Все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные
ценности, принятые работы или потребленные услуги, отражаются на счете 60
«Расчеты с поставщиками и подрядчиками» независимо от времени оплаты.
Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в ООО «Де-Факто»
дебетуется на суммы исполнения обязательств (оплату счетов), включая авансы
и предварительную оплату, в корреспонденции со счетами учета денежных
средств и др. При этом суммы выданных авансов и предварительной оплаты
учитываются обособленно на счете 60.2 «Авансы». Суммы задолженности
поставщикам и подрядчикам, обеспеченные выданными организацией
векселями, не списываются со счета 60 "Расчеты с поставщиками и
подрядчиками", а учитываются обособленно в аналитическом учете. А
кредитуется согласно расчетным документам поставщика.
64
Аналитический учет по счету ведется в разрезе каждого договора и счета
по каждому поставщику и подрядчику.
В ООО «Де-Факто» имеется 2 типа складов:
- Основной склад (относится к деятельности с основной системой
налогообложения);
- Склад «розничный магазин» (относится к спец режиму на ЕНВД).
Оприходование ТМЦ от Поставщиков в ООО «Де-Факто»
осуществляется на основании сведений, предоставленных от руководителя, в
зависимости от деятельности налогообложения:
- на основной склад поступление материалов и товаров по деятельности,
применяемой основную систему налогообложения, где НДС принимает к вычету
на основании полученной счет-фактуры;
- поступление товаров на деятельности, относящейся к вмененному доходу.
Предметность затрат основного склада, отраженная в первичных
документах, корреспондирует со счетами учета расходов 44 «Расходы на
продажу», 20 «Основное производство», 41 «Товары», 91 «Прочие доходы», 26
«Общехозяйственные расходы», 10 «Материалы», 26 «Общехозяйственные
расходы» и т.д.
А расходы, относящиеся к спец. режиму приходуются на 41.12, 44.01
счета, при этом НДС включается в стоимость.
Учетной политикой не предусмотрены пропорционально распределяемые
расходы, поэтому на этапе регистрации первичного учетного документа
бухгалтерская служба определяет на соответствующую статью расходов.
Таблица 12
Пример отражения проводок по расчетам с поставщиками в
ООО «Де-Факто»
Расшифровка описания
Сумма, руб
Бухгалтерские
проводки
дт
кт
Оплата поставщику за поставку товаров, работ
или услуг
12 600,00
60
51
Поступление товаров, работ или услуг от
поставщика
10 677,97
10, 26,
20, 41
60