45
Немаловажным показателем является и возможность предприятия
расплачиваться по своим обязательством, т. е. - платежеспособность. А умение
наиболее быстро превращать свои активы в деньги называется ликвидностью.
Рассмотрим показатели ликвидности данного предприятия.
Коэффициент абсолютной ликвидности вычисляется как отношение
высоколиквидных текущих (оборотных) активов к краткосрочным
обязательствам (текущим пассивам, краткосрочной задолженности). Считается,
что нормальным значение коэффициента должно быть не менее 0,2
28
.
Коэффициент промежуточного покрытия – это финансовый
коэффициент, равный отношению высоколиквидных текущих активов
(денежные средства, легко реализуемые ценные бумаги и дебиторскую
задолженность) к краткосрочным обязательствам (текущим
пассивам). Коэффициент показывает, насколько возможно будет погасить
текущие обязательства, если положение станет критическим. Нормативное
значение коэффициента промежуточного покрытия должно быть не менее 1
29
.
Таблица 7
Рассмотрим показатели, основываясь на Бухгалтерском
балансе ООО «Де-Факто»
Наименование показателя
Баланса
Код
строки
На 31
декабря
2018г
На 31
декабря
2017г
Оборотные активы
Запасы, тыс, руб
1210
3115
2113
Денежные средства и денежные
эквиваленты, тыс.руб
1250
67
437
Дебиторская задолженность,
тыс.руб
1230
299
531
Финансовые вложения (за
исключением денежных
эквивалентов), тыс. руб
1240
0
0
Краткосрочные обязательства
Заемные средства, тыс.руб
1510
88
245
Кредиторская задолженность,
тыс.руб
1520
862
822
Оценочные обязательства, тыс.руб
1540
0
0
Прочие текущие обязательства,
тыс.руб
1550
0
0
28
Бухгалтерский учет и анализ. [Текст] // Лекционный материал. РФЭИ, 4 Лекция «Анализ финансово-
хозяйственной деятельности» гл. 5 стр.19-20, С. 27-31
29
Там же. С.42
46
Таблица 8
Динамика показателей платежеспособности
Показатели
2018 г
2017г
нормативы
Коэффициент абсолютной
ликвидности
0,07
0,45
> =0,2
Коэффициент промежуточного
покрытия
0,39
0,91
> =1
Коэффициент текущей
ликвидности
3,66
2,89
> =1
30
Коэффициент абсолютной ликвидности на конец 2018 года составил 0,07.
Это значит, что только 7% краткосрочных обязательств фирма может погасить
немедленно, это сравнительно ниже показателя предыдущего года, и не
укладывается в норматив 20%, что свидетельствует о недостатке денежных
средств у организации. Данный показатель в основном для анализа интересен
Поставщикам, для заключения договоров с отсрочкой платежей, прогноза
ожидаемых денежных средств.
Коэффициент промежуточного покрытия характеризует ожидаемую
платежеспособность при условии своевременного расчета с дебиторами и на
конец 2018 года составил 0,39. Что показало плохой результат в сравнении с
прошлым периодом. Это показатель того, что предприятию не быстро будет
расплачиваться с долгами, при этом денежные средства и предстоящие
поступления предприятия не покрывают текущие долги. Что отрицательно
сказывается на стабильности и перспективе развития деятельности, риском
приостановки работы ввиду отсутствия средств. Данный показатель в основном
анализируют банки, прежде чем заключить кредитный договор с организацией.
На сегодняшний день, с такими показателями кредитный договор с банком
организации заключить так и не удалось.
Коэффициент текущей ликвидности показывает, во сколько раз
оборотные активы превышают текущие обязательства и на конец 2018 года
составил 3,66 Показатели «Де-Факто» за 2018г увеличились по отношению к
30
НВУЗ АНО «РФЭИ» [Текст] // Лекция четвертая. Бухгалтерский учет и анализ. – ГЛ.5 С.28-30
47
2017г. Однако показатель имеет значительное отклонение от норматива 1, что
может свидетельствовать о замедлении оборотов оборотных активов: залежалом
товаре на складе, предоставлении неоправданных отсрочек покупателям по
оплате, неэффективности использования денег и т.д.
Оборачиваемость запасов оказывает, сколько раз за анализируемый
период организация использовала средний имеющийся остаток запасов. Данный
показатель характеризует качество запасов и эффективность управления ими,
позволяет выявить остатки неиспользуемых, устаревших или некондиционных
запасов. Важность показателя связна с тем, что прибыль возникает при каждом
"обороте" запасов (т.е. использовании в производстве, операционном цикле.
продаже). У данного показателя нет нормирования, он анализируется исходя из
отклонений показателя за другой период.
Рассчитывается он, как отношение выручки от продаж к среднегодовому
остатку запасов:
Оборачиваемость запасов (коэффициент) = Выручка / Среднегодовой
остаток запасов.
Таким образом мы определили коэффициент, равный 2,44 за 2018 г. и 2,43
за 2017г. Данный коэффициент за 2018г является показателем того, что
среднегодовая оборачиваемость товаров, материалов и т.д. равномерна каждый
год, в 2018г по отношению к 2017г оборачиваемость ТМЦ незначительно
отстала. Незначительное отклонение в худшую сторону оборачиваемости
запасов образовалось из-за маркетинговой политики организации. С высокой
рентабельностью продаж в 2018г для организаций свойственна более низкая
оборачиваемость.
2.3 Оценка организации бухгалтерского учета и налогообложения в
организации
В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 06.03.1998 № 283
«Об утверждении Программы реформирования бухгалтерского учета в
соответствии с международными стандартами финансовой отчетности» по
программе реформирования бухгалтерского учета, Министерством финансов
РФ специально для СМП утверждены Типовые рекомендации приказом
48
Минфина РФ от 21.12.1998 № 64н «О Типовых рекомендациях по организации
бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства» по
организации бухгалтерского учета.
ООО «Де-Факто» ведет бухгалтерский учет в соответствии с едиными
методологическими основами и правилами, в отношении субъектов малого
предпринимательства, установленными Федеральный закон «О бухгалтерском
учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ, Положением о бухгалтерском учете и отчетности
в Российской Федерации, положениями (стандартами) по бухгалтерскому учету,
Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности
предприятий, а также действующими Типовыми рекомендациями.
Являясь субъектом малого предпринимательства, было принято решение
применять упрощенные формы бухгалтерского учета. Не применять следующие
ПБУ: ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», ПБУ 8/01 «Условные
факты хозяйственной деятельности» [27], ПБУ 12/2000 «Информация по
сегментам» [28]. По той же причине организация не представляется следующую
бухгалтерскую отчетность: «Отчет об изменениях капитала», «Отчет о
движениях денежных средств», «Приложение к балансу», «Пояснительную
записку к балансу», ограничившись отчетом «Бухгалтерский баланс» и отчетом
«Отчет о финансовых результатах».
В соответствии с Законом о бухгалтерском учете и Положением по
ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утвержденным приказом
Минфина России от 29.07.1998 № 34н «Об утверждении Положения по ведению
бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации»
31
[34] ООО «Де-Факто» самостоятельно формирует учетную политику, исходя из
своей структуры, отраслевой принадлежности и других особенностей
деятельности применяя ПБУ 1/2008
32
[23].
В Учетную политику «Де-Факто» в исключительных случаях по
истечение отчетного периода приказом вносятся изменения. Следствием этому
31
Там же. С.13
32
Положение по бухгалтерскому учету 1/2008 «Учетная политика организации». Приказ Минфина РФ от
24.10.2008 №116н. // Электронный ресурс. -справ. – правовая система «Консультант плюс»
49
служит систематическое изменение законодательства. Что и служит пересмотру
ведения бухгалтерского и налогового учета, разработке своих первичных форм
и изменению расчетов управленческих отчетов, введению дополнительных
субсчетов аналитических счетов.
Организация специализируется на двух основных направления
деятельности: на работу с населением и с юридическими лицами.
Основными видами деятельности, которые приносят организации
прибыль являются услуги и работы по установке пластиковых изделий из ПВХ –
профиля «REHAU», монтаж натяжных потолков, установка железных дверей и,
розничная торговля изделиями из ПВХ, алюминиевых конструкций, натяжных
потолков и комплектующими к ним и розничная торговля.
«Де-Факто» осуществляет высококачественные услуги по установке
пластиковых изделий из ПВХ - профиля «REHAU», алюминиевых балконных
рам, перегородок, промышленных ворот системы «ALUTECH», пластиковых и
железных дверей, витражей и офисных перегородок в городе Санкт-Петербурге,
Ленинградской области и других регионах России с ноября 2012 года. Учитывая,
что «Де-Факто» существует уже семь лет, можно сказать, что фирма успешно
миновала процесс становления предприятия и в данный момент развивается,
занимая все большую долю рынка, увеличивая объемы продаж.
Маркетинговое развитие организации, систематическое повышение
квалификации персонала в области продаж приносят свои результаты по
совершенствованию методик продаж. А по итогу существенную прибыль и в
розничным продажах.
Прибыль предприятия напрямую зависит от квалификации персонала,
результатом которой служит многочисленное количество заказов.
ООО «Де-Факто» применяет совмещенные системы налогообложения:
ОСНО и спец. режим ЕНВД. В соответствии с п. 8 ст. 346.18 НК РФ Общество
применяет раздельный учет доходов и расходов по ним. В бухгалтерском учете
Учетной политикой Общество ввело в рабочий план счетов дополнительные
субсчета, предназначенные для отражения доходов и затрат по каждому виду
50
деятельности. Является плательщиком НДС по ставке 20% (с 01.01.2019 г.
законом установленная ставка налога равняется 20%).
Ввиду применения организацией совмещенной деятельности, прибыль
делится на две составляющие:
- прибыль, полученная от розничных продаж населению;
- прибыль, полученная от оптовых продаж, выполненных работ и оказанных
услуг юридическим лицам.
При работе с населением расчетные операции с покупателями ООО «Де-
Факто» осуществляет через онлайн-кассу организации [12], в том числе с
применением платежного POS-терминала. С Заказчиками - юридическими
лицами и поставщиками через расчетный счет предприятия, открытый в Банке
ВТБ (ПАО) в г. Санкт-Петербурге.
Бухгалтерский учет в организации ведется методом двойной записи
хозяйственных операций. Учет в организации автоматизирован и
осуществляется с использованием компьютерной бухгалтерской программы
"1С: Предприятие 8.3", конфигурация «Бухгалтерия предприятия 3.0». Ведение
кадрового документооборота и заработной платы также автоматизировано и
осуществляется программой «1С: Зарплата и управление персоналом 8.3,
редакция 3.1» с последующей синхронизацией с основной бухгалтерской
учетной программой
33
.
В программу вводятся данные на основании первичных учетных
документов, утвержденных Учетной политикой организации в 2017г.
Формируются проводки в журнал проводок, ежемесячно выполняется закрытие
месяца с формированием оборотно - сальдовой ведомости, результаты которой
отражаются в главной книге. На основании введенных данных хозяйственной
деятельности организации формируется бухгалтерская отчетность.
Ответственность за ведение бухгалтерского учета в Обществе,
соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций
возложена на генерального директора Общества.
33
Программа 1С: Предприятие, 8 версия. // Электронный ресурс. – URL: http://1c.ru.html
51
В ООО «Де-Факто» бухгалтерский учет ведется на основании договора
оказании услуг по бухгалтерскому сопровождению централизованной
бухгалтерией (аутсорсинг). Организация, оказывающая аутсорсинговые
бухгалтерские услуги несет материальную ответственность перед ООО «Де-
Факто» за сохранность первичных учетных документов, за корректность
составления договоров, сбор и архивирование документов, полноту отражения
достоверной и объективной бухгалтерской и налоговой информации,
своевременную сдачу отчетности и уплату сопутствующих налогов и взносов.
Бухгалтер централизованной бухгалтерии обеспечивает соответствие
осуществляемых хозяйственных операции законодательству РФ, контроль за
движением имущества и выполнением обязательств.
Первичные учетные документы принимаются к учету корректно
оформленные, в соответствии со ст. 9 Закона о бухгалтерском учете и п.13
Положения по ведению учета и отчетности. С 1 января 2013 г. формы первичных
учетных документов, содержащиеся в альбомах унифицированных форм
первичной учетной документации, не являются обязательными к применению. В
этой связи ООО «Де-Факто» принимает к учету любые самостоятельно
разработанные первичные документы, при условии отражения ими
обязательных реквизитов:
- наименование документа;
- дата составления документа;
- номер документа;
- наименование организации - Поставщика;
- содержание хозяйственной операции;
- измеритель хозяйственной операции в натуральной и денежной форме;
- наименования должностных лиц, их подписи
- при наличии, печать организации.
52
Учетной политикой организации закреплено применение своих
первичных учетных документов, утвержденных Госкомстатом приказом №132
от 25.12.1998 г.
34
привычным всем способом.
Движение первичных учетных документов регламентируются графиком,
составленным руководителем организации. Каждый отдел или сотрудник
отвечает за свои формы документов. Это позволяет наложить порядок контроля
за хозяйственными операциями. Исключает утерю документов. Определяет
ответственного за их наличие либо отсутствие. Дисциплинирует.
Соблюдая Федеральный закон от 22.10.2004 № 125-ФЗ
35
[14], Приказ
Минкультуры от 25.08.2010 № 558
36
[35] в ООО «Де-Факто» установлены
следующие сроки хранения первичных учетных и кадровых документов:
- первичные учетные документы – 5 лет;
- регистры бухгалтерского учета – 5 лет;
- годовая бухгалтерская отчетность – постоянно (до закрытия организации);
- квартальная бухгалтерская отчетность – 5 лет (при отсутствии годовой
отчетности-до её сдачи, затем постоянно);
- месячная квартальная отчетность – 1 год (при отсутствии годовой, квартальной
отчетности — постоянно);
- кадровые документы (приказы, личные дела, личные карточки, договоры и
т.д.) – 75 лет.
В настоящее время документы хранятся в специально отведенном
помещении под архив по местонахождению обособленного подразделения.
34
Постановление Госкомстата РФ от 25.12.1998г. №132 «Об утверждении унифицированных форм первичной
учетной документации по учету торговых операций». // Электронный ресурс. – справ. - правовая система
«Консультант плюс»
35
Федеральный закон от 22.10.2004г № 125-ФЗ «Об архивном деле в Российской Федерации». // Электронный
ресурс. – справ. - правовая система «Консультант плюс»
36
Приказ Минкультуры РФ от 25.08.2010г №558 «Об утверждении «Перечня типовых управленческих архивных
документов, образующих в процессе деятельности государственных органов, органов местного
самоуправления и организаций, с указанием сроков хранения»»// Электронный ресурс. – справ. - правовая
система «Консультант плюс»
53
Ежегодно организация производит инвентаризацию перед составлением
годовой бухгалтерской отчетности. В исключительных случаях инвентаризация
проводится дополнительно при смене материально ответственных лиц.
Прием и выдачу наличных денег руководитель производит только на
основании первичных документов установленной формы, подписанных
самолично. Движение наличных денежных средств в кассе оформляется
приходными и расходными кассовыми ордерами.
Приходные и расходные кассовые ордера, полноту их сведений и
отражение движения наличных денежных средств регистрируются в кассовой
книге в хронологическом порядке.
Генеральный директор, совмещая обязанности кассира, подсчитывает
итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе и сдает наличность на
расчетный счет в банк. Кассовая книга заполняется ежедневно с расчетом
остатка на конец каждого дня.
Кассовая книга в организации ведется автоматизировано в бухгалтерской
программе 1С: Предприятие 8.3
37
. По окончании каждого дня листы кассовой
книги и отчета кассира распечатываются хранятся в папке. В конце года кассовая
книга и отчет кассира прошнуровываются, и скрепляется печатью.
Лимит остатка кассы в ООО «Де-Факто» установлен в сумме 100 000
рублей самостоятельно приказом, преимущественно на основании Указания
Банка России от 11.03.2014 № 3210-У "О порядке ведения кассовых операций
юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций
индивидуальными предпринимателями и субъектами малого
предпринимательства" (Зарегистрировано в Минюсте России 23.05.2014 №
32404)
38
. Наличные денежные средства, превышающие лимит, в обязательном
порядке сдаются на расчетный счет организации. ООО «Де-Факто» с
периодичностью сдает денежные средства на расчетный счет, не дожидаясь
превышения лимита.
37
Там же. С.49
38
Там же. С.11
54
Отчитывается организация электронно по телекоммуникационным
каналам связи посредством программы СБИС
39
по следующим налогам:
- НДС. Налоговая ставка 18% до 01.01.2019г. 20% с 01.01.2019г. Расчет
производится методом начисления на основании выставленных и полученных
счетов-фактур. Уплата налога, подготовка и отправка посредством ТКС
декларации по НДС до 25.04 за 1квартал, до 25.07 за 2 квартал, до 25.10 за 3
квартал, до 25.01 за 4 квартал. Декларация подается по месту постановки на учет
организации.
- ЕНВД. Налоговая ставка 15% на вмененный доход. Налог к уплате
уменьшается на сумму оплаченных страховых взносов за работников, занятых в
данной деятельности. Уплата налога до 25.04 за 1квартал, до 25.07 за 2 квартал,
до 25.10 за 3 квартал, до 25.01 за 4 квартал. Декларация подается по месту
постановки на учет в качестве налогоплательщика единого налога на вмененный
доход до 20.04 за 1 квартал, до 20.07 за 2 квартал, до 20.10 за 3 квартал, до 20.01
за 4 квартал. Аналитика отражается на счете 68.11 «Единый налог на вмененный
доход».
- Налог на прибыль. Налоговая ставка 20%, в т.ч. 3% в федеральный бюджет,
17% в региональный. Рассчитывается методом начисления, нарастающим
итогом с начала каждого года разность доходов и расходов, отнесенных к
основной системе налогообложения. Уплата налога, подготовка и отправка
посредством ТКС декларации по налогу на прибыль до 28.04 за 1квартал, до
28.07 за полугодие, до 28.10 за 9 месяцев, до 31.03 за год. Декларация подается
по месту постановки на учет организации.
Имущества, транспортных средств, земельных участков, квартир и т.д. на
балансе организации не имеется, поэтому по налогу на имущество,
транспортному и земельному налогу не отчитывается.
Ежемесячно отчитывается в Пенсионный Фонд Российской Федерации по
форме СЗВ-М.
39
СБИС. // Электронный ресурс. – URL: https://sbis.ru.html