26
Предприятия малого бизнеса, которые совершают несущественное
число хозяйственных операций (в основном, менее нескольких десятков в
месяц), не реализующее производства работ и продукции, связанного с
значительными расходами материальных ресурсов, могут вести учет всех
операций с помощью их регистрации лишь в Книге (журнале) учета фактов
хозяйственной деятельности по форме № К-1
6
.
Книга – это регистр синтетического и аналитического учета. Согласно ее
следует выявлять наличие денежных средств и имущества, а также их
источников у малого предприятия на конкретную дату и формировать
бухгалтерскую отчетность.
Типовые рекомендации по организации бухучета наряду с Книгой, для
учета расчетов по оплате труда с сотрудниками и по налогу на доходы
физических лиц с бюджетом, требуют ведения также ведомости учета
заработной платы по форме № В-8.
Книга ведется в виде ведомости. Открывать ее можно на месяц (при
необходимости применяя вкладные листы для учета операций по счетам), или в
форме журнала, в котором учет операций следует вести весь год. В данном
случае Книга должна быть пронумерована и прошнурована. На последней
странице записывается количество содержащихся в ней страниц, что заверяется
подписями руководителя малого предприятия и лица, которое ответственны за
ведение бухгалтерского учета, а также оттиском печати малого предприятия.
Книга открывается записями сумм остатков на начало отчетного
периода (начало функционирования предприятия) по отдельному виду
имущества, обязательств и прочих средств, по которым они имеются.
По завершению месяца подсчитываются итоги обороты по кредиту и по
дебету всех счетов учета средств и их источников, которые должны быть равны
итогу средств, который показан по графе 4 Книги. После подсчета итоговых
кредитовых и дебетовых оборотов средств и их источников (бухгалтерских
6
Бабаев, Ю.А. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие / Ю.А. Бабаев, Л.Г. Макарова, К.С.
Маляренко [и др.]. - М.: ИЦ РИОР, 2013. С.132
27
счетов) за месяц выводится сальдо по отдельному их виду (счету) на 1-е число
следующего месяца.
Отдельная ведомость, в основном, используется для учета операций по
одному из применяемых бухгалтерских счетов.
Сумма по любой операции записывается одновременно в двух
ведомостях: в одной - по дебету счета с указанием номера кредитуемого счета
(в графе "Корреспондирующий счет"), во второй - по кредиту
корреспондирующего счета и подобной записью номера дебетуемого счета. В
обеих ведомостях в графах "Содержание операции" (или характеризующих
операцию) формируется запись согласно форм первичной учетной
документации о сути совершенной операции или пояснения, шифры и др.
Остатки средств в некоторых ведомостях должны сверяться с
определенными данными первичных документов, согласно которых были
совершены записи (выписки банков, кассовые отчеты и пр.).
Обобщение месячных результатах финансово - хозяйственной
деятельности малого предприятия, которые отражены в ведомостях, создается в
ведомости (шахматной) по форме № В-9, на основании которой формируется
оборотная ведомость.
Эта оборотная ведомость – это основание для формирования
бухгалтерского баланса малого предприятия.
Во всех используемых ведомостях следует указывать месяц, в котором
они заполняются, а в некоторых случаях – название синтетических счетов. В
конце месяца после подсчета результата оборотов ведомости должны
подписываться лицами, которые производят записи.
Корректировка оборотов в текущем месяце по операциям, которые
относятся к прошлым периодам, отражается в регистрах бухгалтерского учета
отчетного месяца дополнительной записью (снижение оборотов - красной).
На малых предприятиях используется упрощенный план счетов
бухгалтерского учета, который субъектам малого предпринимательства
предлагают применять рекомендации.
28
В отличие от более крупных хозяйствующих субъектов, малые
предприятия зачастую не применяется счета для обобщения информации о
нематериальных активах (счета 04 и 05), оборудовании, которое требует
монтажа, отложенных налогах
7
.
Материальные счета на малых предприятия указаны счетом 10, а
расходы на производство аккумулируются на счете 20 бухгалтерского учета.
Учет денежных средств в соответствии с планом счетов малых
предприятий реализуется с использованием традиционных счетов. А вот счета
учета расходов и доходов будущих периодов, а также резервов предстоящих
расходов отсутствуют. Это связано с тем, что малые предприятия ведут
бухгалтерский учет кассовым методом. То есть производственные расходы
отражаются лишь в части оплаченных работ или услуг, а учет реализованных
или приобретенных товаров до момента оплаты ведется обособленно.
На текущий момент произошли значительные корректировки в
законодательной базе, которая регулирует особенности ведения бухгалтерского
учета и формирования отчетности на предприятия малого бизнеса. До 2013 года
эти субъекты хозяйствования были освобождены от обязательности ведения
бухгалтерского учета и создания отчетности.
Но в связи со вступлением в силу ФЗ № 402 –ФЗ «О бухгалтерском
учете» предприятия малого бизнеса обязаны создавать бухгалтерскую
отчетность и, следовательно, вести бухгалтерский учет. И вместе с тем 28
октября 2012 года в силу вступил приказ Минфина России от 17 августа 2012 г.
№ 113н., в котором отражена вероятность представлять данными субъекта
упрощенные формы отчетности.
Баланс и отчет о финансовых итогах действительно имеет упрощенную
форму. В балансе оставили всего пять строк в активе и шесть — в пассиве. Если
обычный баланс включает в себя несколько разделов — например, активы
детализируются на оборотные и внеоборотные, — то в упрощенной форме
ничего такого нет.
7
Бабаев, Ю.А. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие / Ю.А. Бабаев, Л.Г. Макарова, К.С.
Маляренко [и др.]. - М.: ИЦ РИОР, 2013. С.167
29
В упрощенном отчете о финансовых результатах всего семь строк. И
среди них нет, к примеру, таких, как «Валовая прибыль (убыток)», «Доходы от
участия в других организациях», «Прибыль (убыток) до налогообложения».
В новых формах уже учтено правило — бухгалтерскую отчетность
необходимо сдавать лишь по результатам года. Все показатели в обоих отчетах
предстоит указывать лишь за год.
У малых предприятий есть выбор: применять упрощенные бланки или
же заполнять традиционный баланс и отчет о финансовых итогах.
Итак, субъект малого предпринимательства приводит в бухгалтерской
отчетности показатели об отдельных активах, доходах, обязательствах,
расходах и хозяйственных операциях обособленно только в случае их
существенности, если без знания о них заинтересованными пользователями нет
возможности оценить финансовое положение субъекта или финансовые
результаты его деятельности.
Годовая бухгалтерская отчетность организации может включать в себя
бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах и пояснений к ним.
Отчет о движении денежных средств, отчет об изменениях капитала
формируются по необходимости, то есть в том случае, когда они могут
содержать информацию, без знания которой нет возможности оценить
финансовое положение субъекта или финансовые результаты его деятельности.
Помимо бухгалтерской отчетности, которая в основном обеспечивает
потребности пользователей в информации имущественного содержания,
предприятия малого бизнеса обязаны направлять в обязательном порядке в
органы государственной статистики специальные формы статистической
отчетности с учетом организационно-правовой формы и отраслевой специфики
деятельности.
Рассмотрим и охарактеризуем основные формы статистической
отчетности, формируемые и представляемые предприятиями малого бизнеса в
обязательном порядке в службы государственной статистики:
30
1. № ПМ «Сведения об основных показателях деятельности малого
предприятия». В данной форме находит отражение следующая
информация:
- численность и начисленная заработная плата работников;
- общие экономические показатели;
- перевозки грузов и грузооборот автомобильного транспорта.
2. № 1-ИП «Основные сведения о деятельности индивидуального
предпринимательства». В ней находят отражение общие экономические
показатели (отгружено товаров, выручка, средняя численность
работников и т.д.); производство промышленной продукции по видам.
3. № МП-СП «Сведения об основных показателях деятельности малого
предприятия». В данной форме находят отражение следующие
показатели:
- сведения об уставном капитале;
- основные показатели деятельности;
- основные средства и специально оборудованные помещения, имущество
организации;
- инновационная активность;
- сведения о территориально-обособленных подразделениях.
4. № ДАП ПМ «Обследование деловой активности малых предприятий
добывающих, обрабатывающих производств, производства и
распределения электроэнергии, газа и воды».
Отражаются следующие показатели:
- численность занятых в организации;
- производственная деятельность организации;
- использование производственных мощностей в текущем месяце;
- обеспеченность производственными мощностями относительно ожидаемого
спроса на ближайшие 6 месяцев;
- цены;
31
- финансовые показатели;
- общая экономическая ситуация;
- факторы, ограничивающие рост производства.
Формы статистической отчетности предприятий малого бизнеса
используется в различных целях группами заинтересованных пользователей.
Несмотря на то, что процесс формирования и представления отчетности
предприятиями малого бизнеса в настоящее время четко закреплен
законодательными основами, существует ряд проблем, которые препятствуют
развитию эффективной системы оценки, основанной на данных бухгалтерской
отчетности предприятий малого бизнеса.
1.3. Порядок составления бухгалтерского учета и налогообложение на
предприятиях малого бизнеса
Главный нормативно-правовой акт, который регулирует
налогообложение, в том числе и малого бизнеса, -- это Налоговый кодекс РФ
8
.
Субъект малого предпринимательства платит лишь те виды налогов, по
которым он является налогоплательщиком согласно Налоговому кодексу.
Рассмотрим разные режимы налогообложения, которые предназначены для
юридических лиц и индивидуальных предпринимателей – субъекты малого
бизнеса.
После регистрации в качестве индивидуального предпринимателя
продолжается уплата следующих налогов, которые до этого уплачивались
физическим лицом:
- транспортный налог – если зарегистрирован автомобиль;
- налог на доходы физических лиц (НДФЛ) – при приобретении заработной
платы, а также доходов от реализации или сдачи в аренду недвижимости;
- налог на имущество физических лиц – если имеется недвижимость (квартира,
дача, гараж и др.);
8
Налоговый кодекс РФ: Федеральный закон РФ от 31.07.1998 г. № 146-ФЗ (в ред. от 09.03.2010 г.) –
Ч.1)//Консультант плюс. ВерсияПроф [Электронный ресурс].
32
- земельный налог – если в собственности есть участок земли. По земельным
участкам, применяемым для предпринимательской деятельности, налог
уплачивается и исчисляется индивидуальным предпринимателем своими
силами.
Кроме того, у индивидуального предпринимателя существует
обязанность уплатить налог с доходов от предпринимательской деятельности.
Размер и вид налогов, а также порядок их уплаты и представления отчетности
выявляется тем налоговым режимом (системой налогообложения), который
выбран.
На текущий момент есть 5 вариантов уплаты налогов индивидуальным
предпринимателем:
1.Упрощенная система налогообложения (УСН).
2.Общий налоговый режим.
3. Патентная система налогообложения (ПСН).
4. Единый налог на вмененный доход (ЕНВД).
5. Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН).
Общий налоговый режим является главным и используется по
умолчанию, если индивидуальный предприниматель не подал в налоговый
орган заявление о переходе на один из определенных налоговых режимов
9
.
Основные налоги, которые предприниматель должен уплачивать при
общем режиме:
- налог на добавленную стоимость (НДС);
- налог на доходы физических лиц (НДФЛ).
Но в рамках этой работы нами будут более тщательно рассмотрены
определенные налоговые режимы именно для юридических лиц.
Если зарегистрировано юридическое лицо в любой организационно-
правовой форме и на нем используется общий режим налогообложения, то
предприятие обязано:
9
Налоговый кодекс РФ: Федеральный закон РФ от 31.07.1998 г. № 146-ФЗ (в ред. от 09.03.2010 г.) –
Ч.1)//Консультант плюс. ВерсияПроф [Электронный ресурс].
33
- представлять в инспекцию налоговую и бухгалтерскую отчетность;
- вести бухгалтерский учет;
- уплачивать главные налоги – на прибыль и на добавленную стоимость
(НДС).
Рассмотрим определенные налоговые режимы, которые используются
для того, чтобы наиболее облегчить жизнь субъектам малого
предпринимательства. Каждый определенный налоговый режим предполагает
замену некоторому количеству главных налогов одним (единым).
Определенные налоговые режимы для юридических лиц
нижеуказанные:
- единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН);
- упрощенная система налогообложения (УСН);
- единый налог на вмененный доход (ЕНВД).
УСН является одним из самых известных режимов налогообложения
малого бизнеса. Но использовать его следует лишь при соблюдении некоторых
критериев. 4 критерия перехода на упрощенную систему и ее использования
нижеуказанные:
1.Уровень дохода:
- переход – менее 45 млн. руб. за 9 мес. умноженные на коэффициент-
дефлятор 1,329 (за 2016 год);
- использование – менее 60 млн. руб. за год умноженные на коэффициент-
дефлятор 1,329 (за 2016 год).
2.Средняя численность сотрудников:
- менее 100 чел.
3.Остаточная стоимость основных средств:
- менее 100 млн. руб.
Если предприятие на момент перехода на УСН соответствовало всем
критериям, а впоследствии вышла за рамки ограничений, она должна в течение
15 календарных дней по завершению налогового (отчетного) периода сообщить
в свою налоговую инспекцию о переходе на общую систему налогообложения.
34
Добровольно перейти на прочий режим налогообложения налогоплательщик
может с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не
позднее 15 января года, в котором он хочет это совершить
10
.
С 2017 года скорректированы критерии перехода на УСН. Введены
нижеуказанные критерии:
- доход, который получен за любой налоговый или отчетный период
использования УСН не должен быть более 150 млн. рублей. Эти суммы пока
до 2020 г. не будут индексироваться;
- доход за 9 месяцев для перехода на УСН должен составлять менее 112,5 млн.
рублей;
- остаточная стоимость основных средств не должна быть больше 150 млн.
рублей
11
.
В рамках УСН можно выбрать объект налогообложения «доходы» или
«доходы, которые уменьшены на величину расходов». При определении
объекта налогообложения следует учитывать затратность бизнеса, то есть
наличие обоснованных и постоянных материальных издержек.
Все расходы и доходы следует фиксировать в специальной Книге учета
расходов и доходов. Форма Книги учета расходов и доходов утверждена
приказом Минфина России от 22.10.2012 N 135н.
Если расходы значительны, то следует определить объект «доходы
минус расходы» (это эффективно для производственных и торговых компаний).
Если расходы незначительные, подойдет объект «доходы» (к примеру, для
оказания консультационных услуг или сдачи помещений в аренду).
При объекте «доходы». Для определения налога следует учитвать
доходы предприятия от осуществления и внереализационные доходы. Сумма
доходов умножается на ставку 6%.
10
Налоговый кодекс РФ: Федеральный закон РФ от 31.07.1998 г. № 146-ФЗ (в ред. от 09.03.2010 г.) –
Ч.1)//Консультант плюс. ВерсияПроф [Электронный ресурс].
11
Налоговый кодекс РФ: Федеральный закон РФ от 31.07.1998 г. № 146-ФЗ (в ред. от 09.03.2010 г.) –
Ч.1)//Консультант плюс. ВерсияПроф [Электронный ресурс].
35
С 1 января 2016 г. законами регионов РФ могут быть определены
налоговые ставки в рамках от 1 до 6% в зависимости от категорий
налогоплательщиков.
Малое предприятие имеет право снижать исчисленный налог (авансовый
платеж) на сумму страховых взносов, которые уплачены в Пенсионный фонд и
прочие внебюджетные фонды, но менее чем на 50%.
При объекте «доходы минус расходы». Для определения налога из
суммы доходов вычитаются расходы, приобретенный итог умножается на
ставку 15%. Законами регионов РФ величина налоговой ставки может быть
уменьшена до 5%.
Отметим, что доходы удастся снизить не на все расходы. Так, к примеру,
при выявлении объекта налогообложения можно снизить расходы на все виды
обязательного страхования сотрудников, ответственности и имущества,
включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и др. В то
же время пени и штрафы за нарушение условий хозяйственных договоров в
этом перечне не числятся. Значит, при определении налога по УСН они не
учитываются.
Перечень расходов, на которые может быть снижен доход, выявлен п. 1
ст. 346.16 Налогового кодекса.
Для предприятий, которые выбрали объект «доходы минус расходы»,
существует правило наименьшего налога: если по результатам года сумма
исчисленного налога стала не больше 1% полученных за год доходов,
уплачивается наименьший налог по величине 1% от суммы фактически
приобретенных доходов.
Итак, малые предприятия, которые применяют УСН, уплачивают:
- авансовые платежи по налогу – не позднее 25 календарных дней с момента
завершения отчетного периода (I квартала, полугодия и 9 месяцев);
- налог по результатам налогового периода – не позднее 31 марта года,
который следует за истекшим календарным годом (налоговым периодом), то