5
СОДЕРЖАНИЕ
Введение ................................................................................................................... 6
ГЛАВА 1. Методы, функции и сущность бухгалтерского учета и
налогообложения в малом бизнесе........................................................................ 9
1.1 Понятие, функции и классификация бухгалтерского учета применимо
для организации малого бизнеса ........................................................................ 9
1.2 Методика, техника и этапы составления бухгалтерского учета
применимо для организации малого бизнеса.................................................. 23
1.3 Особенности налогообложения организаций малого бизнеса ................ 32
Выводы к главе 1 ................................................................................................ 41
ГЛАВА 2. Методика и техника бухгалтерского учета и налогообложения в
организации ООО «Е-тур» ................................................................................... 43
2.1 Общая характеристика организации .......................................................... 43
2.2 Ведение бухгалтерского учета в организации .......................................... 55
2.3 Анализ налогообложения в организации .................................................. 63
Выводы к главе 2 ................................................................................................ 71
ГЛАВА 3. Разработка предложений по развитию организации на основе
повышения эффективности бухгалтерского учета и налогообложения ......... 73
3.1 Разработка предложений по улучшению политки бухгалтерского учета
в организации ..................................................................................................... 73
3.2 Анализ влияния налогообложения на эффективность деятельности
организации ........................................................................................................ 74
3.3 Рекомендации по совершенствованию экономической деятельности
организации на основе анализа бухгалтерского учета и налогообложения 80
Выводы по главе 3............................................................................................. 87
Заключение ............................................................................................................ 88
Список использованных источников .................................................................. 90
Приложения
6
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность выпускной квалификационной работы заключается в
том, что развитие малого предпринимательства - одно из наиболее значимых
направлений деятельности органов власти всех уровней при решении
вопросов социально-экономического развития России и смягчения
социальных проблем.
Ведущую роль в национальном хозяйстве России играют крупные
предприятия, но основное число предприятий представлено малыми и
средними предприятиями. Малый бизнес имеет ряд преимуществ. Именно он
формирует конкурентную сферу, создает дополнительные рабочие места,
оперативно внедряет передовые достижения, перестраивает производство в
зависимости от соотношений спроса и предложения, не требует повышенных
первоначальных затрат. Увеличение количества малых предприятий,
повышение их эффективности - не самоцель, а реальный шаг на пути
формирования рыночной среды, обеспечения условий для экономического
роста и на этой основе повышения благосостояния россиян.
На уровне деятельности любого предприятия эффективность
налоговой политики заключается в систематическом следовании законам и
эффективном и оптимальном снижении налогового бремени самого
предприятия. Поэтому, знание составляющих налоговой политики и их
эффективное использование и сочетание является одним из важнейших
факторов успешности предприятия.
Эффективность функционирования экономической системы в
большей степени зависит от оптимального сочетания в ней малого, среднего
и крупного бизнеса. Конкуренция является основным условием работы
малых и средних предприятий в системе с рыночной экономикой, позволяет
сдерживать рост цен на товары и услуги, и побуждает предпринимателей
постоянно повышать качество продукции и внедрять новые технологии.
7
Цель работы – изучить аспекты учета и налогообложения на малых
предприятиях на примере конкретного предприятия и разработать
мероприятия по оптимизации бухгалтерского учета и снижению налоговой
нагрузки.
Задачи работы:
1. Изучить теоретические основы учета и налогообложения на малых
предприятиях;
2. Дать организационно-экономическую характеристику ООО «Е-
Тур»;
3. Изучить порядок начисления и уплаты единого налога при
применении упрощенной системы налогообложения в ООО «Е-Тур»;
4. Показать эффективность предложенных мероприятий по снижению
налоговой нагрузки в рамках применения упрощенной системы
налогообложения.
Объект: исследование упрощенной системы налогообложения
общества с ограниченной ответственностью «Е-Тур».
Предмет исследования: экономические отношения, связанные учетом
и налогообложением на малом предприятии.
Теоретическая база исследования:
нормативно-правовые документы: ГК РФ, НК РФ, Федеральным
законом «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской
Федерации» от 24.07.2007г. № 209-ФЗ (ред. от 03.07.2016г.);
работы российских экономистов: Черник. Д.Г. Налоги: Учебное
пособие для студентов ВУЗов. - М.: Финансы и статистика, 2015., Налоги и
налогообложение. 7-е изд, доп. М.Романовского, О.Врублевской. – СПб.:
Питер, 2013, Кожинов В.Я. Налоговое планирование: Учеб. пособ. / В.Я.
Кожинов – Москва: 1-ая Федеративная Книготорговая Компания, - 2016.
материалы ООО «Е-Тур», в том числе годовая бухгалтерская и
налоговая отчетность.
8
В работе использованы монографический, аналитический,
диалектический, экономико-статистический и другие методы исследования.
Период исследования 2014 – 2016 гг.
В первой части рассматриваются теоретические аспекты применения
учета и налогообложения: понятие малых предприятий, порядок применения
систем налогообложения.
Во второй части дается организационно-правовая оценка
деятельности предприятия ООО «Е-Тур», а также проводится анализ
финансового состояния предприятия.
В третьей части выпускной квалификационной работы будет проведен
анализ применения упрощенной системы налогообложения предприятия
ООО «Е-Тур», анализ налоговой нагрузки на предприятие, а также
разработан проект мероприятий по снижению налоговой нагрузки в рамках
применения упрощенной системы налогообложения.
9
ГЛАВА 1. МЕТОДЫ, ФУНКЦИИ И СУЩНОСТЬ
БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В
МАЛОМ БИЗНЕСЕ
1.1 Понятие, функции и классификация бухгалтерского учета
применимо для организации малого бизнеса
В условиях функционирования рыночной экономики и
осложнившейся международной политической обстановки возрастает
актуальность развития малого и среднего бизнеса. Именно этот сектор
экономики имеет наибольший потенциал в отношении повышения
экономической независимости и конкурентоспособности нашей страны,
поскольку большинство российских предпринимателей вовлечены в
межрегиональную инфраструктуру, не выходящую за пределы национальных
границ. Однако сегодня малые и средние предприятия по-прежнему
сталкиваются с рядом факторов, которые негативным образом отражаются на
соответствующей динамике: административные барьеры, несовершенство
системы финансирования, наличие коррупционной составляющей, но
главное - отсутствие отдельного комплекта документов, регламентирующих
деятельность организации, ведение бухгалтерского учета и подготовку
бухгалтерской (финансовой) отчетности для предприятий малого бизнеса.
Данные обстоятельства иллюстрирует следующая статистика.
Несмотря на рост абсолютной численности индивидуальных
предпринимателей, 517 816 человек прекратили свою деятельность в течение
2014 г. Статистика не формирует информационные кластеры в отношении
количества индивидуальных предпринимателей, зарегистрированных и
прекративших деятельность в течение одного отчетного периода. Но если
предположить, что их доля ничтожно мала и ей можно пренебречь в
последующих расчетах, то из 745 510 ведущих деятельность индивидуальных
предпринимателей на начало 2014 г. продолжили работу на конец года 227
694 человека, что составляет 30,5%.
10
Аналогичная тенденция наблюдалась в 2014 г. и в отношении
крестьянских (фермерских) хозяйств. Из 33 087 существующих на начало
года организаций к концу года осталось только 15 387 хозяйств (46,5%).
В 2015 г., только за его первый квартал, 40 131 индивидуальный
предприниматель самоликвидировался, что составляет почти 8% от числа
предпринимателей, закрывшихся в течение 2014 г. Все эти данные
свидетельствуют о достаточно низком уровне «выживаемости»
отечественного малого бизнеса.
Вышесказанное свидетельствует о необходимости принятия срочных
кардинальных мер и решений на государственном уровне с целью
исправления сложившегося положения дел. Со своей стороны считаем, что
первоочередные шаги в данном направлении должны быть сделаны именно в
отношении реформирования нормативной регламентации бухгалтерского
учета как единственной системы, позволяющей формировать данные и
сведения, лежащие в основе управленческих решений на различных уровнях
менеджмента.
Сегодня российская система бухгалтерского учета имеет
четырехуровневый порядок регулирования, обозначенный в Федеральном
законе от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее - Закон №
402-ФЗ), который регламентирует общие принципы ведения учета в
Российской Федерации и устанавливает единые требования к бухгалтерскому
учету. Закон отражает также правовой механизм регулирования
бухгалтерского учета, являющийся обязательным для всех хозяйствующих
субъектов.
В отношении малого и среднего бизнеса указанное отражается в
следующих нормативных актах.
Первый (высший с точки зрения иерархии) уровень нормативного
регулирования - законы, указы Президента РФ, постановления
Правительства РФ.
Здесь одним из ключевых документов является Федеральный закон от
11
24.07.2007 № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в
Российской Федерации» (далее - Закон № 209-ФЗ), в котором приводятся
понятие малого и среднего бизнеса, критерии отнесения того или иного
предприятия к данному сектору экономики и т.п.
Согласно данному закону первым критерием отнесения предприятия к
субъекту малого или среднего бизнеса является показатель доли суммарного
участия в его уставном капитале Российской Федерации, субъектов
Российской Федерации, муниципальных образований, благотворительных и
иных фондов, которая не должна превышать 25 %.
Следующий критерий - предельные значения выручки,
устанавливаемые Правительством РФ один раз в пять лет с учетом данных
сплошных статистических наблюдений, при этом расчет выручки
производится по правилам, прописанным в Налоговом кодексе Российской
Федерации.
Действующие сегодня значения определены недавно принятым
Постановлением Правительства РФ от 13.07.2015 № 702 «О предельных
значениях выручки от реализации товаров (работ, услуг) для каждой
категории субъектов малого и среднего предпринимательства» и составляют:
- для микропредприятия - 120 млн руб.;
- для малого предприятия - 800 млн руб.;
- для среднего предприятия - 2 млрд руб.
Проведенный анализ показал, что данный показатель достаточно
неустойчив, он подвержен постоянным изменениям и, как следствие,
нуждается в периодической корректировке. С целью упрощения процесса
идентификации целесообразно упразднить данный критерий и ввести иной -
величина чистых активов, который сегодня не применяется ни в
отечественной, ни в зарубежной практике. Данный показатель достаточно
прост в расчетах и характеризует количество средств, которыми предприятие
может распоряжаться без ущерба для инвесторов, кредиторов и иных
контрагентов. Непосредственно сам порядок расчета, который может быть
12
взят для определения суммы активов, прописан в Приказе Минфина России
от 28.08.2014 № 84н «Об утверждении Порядка определения стоимости
чистых активов». На его основании величина чистых активов определяется
как разность между величиной принимаемых к расчету активов организации
и величиной принимаемых к расчету обязательств организации без учета
информации на забалансовых счетах. Непосредственное определение
значения рекомендуется производить в конце финансового года после
реформации баланса.
Соответственно, суммарная доля участия в уставном (складочном)
капитале предприятия субъектов Российской Федерации, различных фондов
как один из показателей, определяющих субъекты малого и среднего бизнеса,
становится неактуальной, поскольку косвенно она будет отражена в величине
чистых активов и их доле в общей величине всех активов предприятия.
Статистические исследования в отношении величины чистых активов
малого бизнеса отсутствуют, ввиду чего был проведен выборочный анализ
ряда действующих предприятий малого бизнеса, позволивший
рекомендовать следующие количественные показатели:
- для микропредприятия - 200 млн руб.;
- для малого предприятия - 2 млрд руб.;
- для среднего предприятия - 10 млрд руб.
Критерием отнесения организаций к предприятиям малого и среднего
бизнеса также служит численность занятых на предприятии человек.
Так, средняя численность работников за предшествующий
календарный год для средних предприятий должна находиться в диапазоне
от 101 до 250 человек, для малых предприятий от 15до 100 человек, для
микропредприятий до 15 человек.
Второй уровень нормативного регулирования бухгалтерского
учета предприятий малого и среднего бизнеса - отраслевые стандарты,
состоящие из комплекса Положений по бухгалтерскому учету (ПБУ),
которые носят более детальный, чем вышерассмотренные документы,
13
характер и разрабатываются на основании требований Федерального закона
«О бухгалтерском учете». В данных ПБУ рассматриваются вопросы
принятия к бухгалтерскому учету активов и обязательств, их первоначальной
и последующей оценки, амортизации активов и их выбытия, раскрытия
информации о текущем состоянии активов и обязательств в бухгалтерской
отчетности. ПБУ обязательны для применения всеми экономическими
субъектами, однако для предприятий малого и среднего бизнеса существует
ряд особенностей.
Так, например, в соответствии с п. 15.1 ПБУ 1/2008 «Учетная
политика организации» (утв. Приказом Минфина России от 06.10.2008 №
106н) малые предприятия вправе отражать изменения учетной политики в
бухгалтерской отчетности перспективно, т.е. измененный способ ведения
бухучета применяется в отношении соответствующих фактов хозяйственной
деятельности, свершившихся после внесения изменений в учетную политику.
Исключение составляют лишь эмитенты публично размещаемых ценных
бумаг.
На основании п. 7 ПБУ 15/2008 (утв. Приказом Минфина России от
06.10.2008 № 107н) субъектам малого и среднего бизнеса, не являющимся
эмитентами публично размещаемых ценных бумаг, допускается признавать
все расходы по займам прочими расходами.
Данные допущения, безусловно, являются положительным аспектом в
системе бухгалтерского учета малого и среднего бизнеса и позволяют
частично сократить издержки по ведению бухгалтерского учета. Однако
данные опроса, проведенного на портале развития малого и среднего бизнеса
Москвы в 2014 г. среди руководителей, показали, что более половины
респондентов либо испытывают затруднения в трактовках и «путаются» в
различных статьях соответствующих нормативных актов, либо вообще не
имеют представления о существовании тех или иных норм, рекомендаций
или льгот. Изложенное позволяет сделать вывод о том, что предусмотренные
данным уровнем меры регулирования бухгалтерского учета малого и
14
среднего бизнеса на практике не «работают» и не применяются, что
усиливает аргументацию в пользу создания отдельной, самостоятельной
нормативно-правовой документации для малых и средних отечественных
предприятий.
Третий уровень нормативного регулирования - рекомендации в
области бухгалтерского учета, а именно - Приказ Минфина России от
21.12.1998 № 64н «О Типовых рекомендациях по организации
бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства»
(Рекомендации). В них указано, что малыми предприятиями бухгалтерский
учет может вестись по простой форме или с использованием регистров
бухгалтерского учета имущества малого предприятия. Это является одной из
льгот, которые предоставляются малым и средним предпринимателям,
упомянутой в Законе № 209-ФЗ.
Несмотря на то, что этот документ выпущен в соответствии с
утратившим силу Законом о поддержке малого предпринимательства,
Минфин России считает возможным применение отдельных положений этих
Рекомендаций в настоящее время. Об этом сообщается в Информации
Минфина России № ПЗ-3/2012 «Об упрощенной системе бухгалтерского
учета и бухгалтерской отчетности для субъектов малого
предпринимательства».
Нормативным актом, указывающим на допустимость применения
простой формы учета, является также Письмо Минфина России от 27.12.2013
№ 07-01-06/57795 «Об упрощенных способах ведения бухгалтерского учета,
включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность».
Рассмотрим простую форму ведения бухгалтерского учета более
подробно. Она может применяться предпринимателями, совершающими
незначительное количество хозяйственных операций (как правило, не более
тридцати в месяц) и не осуществляющими производство продукции и работ,
связанных с большими затратами материальных ресурсов. Учет ведется
путем регистрации всех операций только в книге (журнале) учета фактов