65
Таблица 12
Состав и структура налоговых и иных обязательных
платежей ООО «Е-Тур»
Показатель
2014г.
2015г.
2016г.
2016г.
к
2015г.,
%
Тыс.руб.
%
Тыс.руб.
%
Тыс.руб.
%
Страховы взносы во
внебюджетные фонды
225
65,0
257
62,2
288
60,9
111,3
Страховые взносы на
страхование от
несчастных случаев
на производстве и
профессиональных
заболеваний
2
0,6
2
0,1
2
0,1
100,0
Единый налог при
применении УСНО
19,5
5,5
40,5
9,7
72
11,9
140,0
НДФЛ (налоговый
агент)
100
28,9
114
28,0
126
27,1
110,5
Итого
346
100,0
413
100,0
470
100,0
113,8
Таким образом, наблюдается увеличение налоговых платежей в общей
их сумме в 2016 году на 13,8% по сравнению с 2015 годом. Наибольший рост
налоговых отчислений приходится на страховые взносы во внебюджетные
фонды, доля которых в 2016 году составляет 60,9%, что ниже уровня 2015
года на 1,3 п.п., единый налог при применении УСНО, доля которого в 2016
году равна 11,9%, что выше уровня 2015 года на 2,2 п.п, а также НДФЛ с
доле в 2016 году в размере 27%, что ниже уровня 2015 года на 0,9 п.п.
За анализируемый период наблюдается увеличение всех
уплачиваемых налогов предприятия. Так возрастает в большей степени
единый налог на 40%, а также страховые взносы на 11,3% и НДФЛ - на
10,5%. Рост единого налога связан с увеличением доходов, получаемых
организацией в результате расширения видов и объемов деятельности.
Увеличение страховых взносов и НДФЛ связано с ростом фонда оплаты
труда работников, объектом которых он является для данных налогов.
Остальные виды налогов увеличиваются не значительно.
66
Наибольшую долю в общей сумме налогов занимают страховые
взносы. Просроченной задолженности по уплате налогов и сборов у
предприятия нет.
ООО «Е-Тур» находится на специальном режиме налогообложения
– упрощенная система налогообложения (Приложение Г). При
использовании УСН объектом налогообложения являются «доходы».
Проверка соблюдения возможности применения упрощенной системы
налогообложения ООО «Е-Тур» на 2016г. представлена в таблице 13.
Таблица 13
Проверка основания для применения УСН на 2016 г.
Условие применение УСН
согласно Кодексу
Допустимое значение
Фактическое
значение
Превы
шение
Не вправе применять
упрощенную систему
налогообложения организации,
в которых доля участия других
организаций составляет более
25 процентов
Нет
Нет
-
Средняя численность
работников
Не более 100 человек
5 человек
-
Остаточная стоимость основных
средств, числившихся на
балансе
Не более 100 млн.
рублей
62 тыс. руб.
-
Сумма полученных доходов за
год
(не более 60 млн. руб. с учетом
коэффициента-дефлятора на
2016 г 1,147)
60 млн. руб. × 1,147 =
68,82 млн. руб.
2,4 млн. руб.
-
Вывод: условие применения УСН соблюдаются
С 01 января 2017 года некоторые показатели Таблицы 13 изменились.
Предприятия, находящиеся на упрощенной системе налогообложения
обязаны вести бухгалтерский учет. ООО «Е-Тур» ведет бухгалтерский учет с
момента создания предприятия с применением программы «1С».
По первичным документам данные заносятся в компьютер, а затем
формируется Книга учета доходов и расходов.
В соответствии со статьей 346.24 НК РФ налогоплательщики,
работающие по упрощенной системе налогообложения, обязаны вести
67
налоговый учет показателей своей деятельности, необходимых для
исчисления налоговой базы и суммы налога, на основании книги учета
доходов и расходов.
Приказом Минфина России от 22.10.2012 года № 135н утверждена
новая «Книга учета доходов и расходов организаций и индивидуальных
предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения»
Кроме формы Книги учета вышеназванным приказом утвержден также
Порядок отражения хозяйственных операций в Книге учета (Приложение Д).
Все налогоплательщики, применяющие упрощенную систему
налогообложения, ведут Книгу учета доходов и расходов. Министерство
финансов РФ в письме от 11.02.2013 № 03-11-11/62 разъяснило порядок ее
заполнения.
На предприятии ООО «Е-Тур» Книга учета доходов и расходов
ведется как на бумажных носителях, так и в электронном виде. При ведении
Книги учета доходов и расходов в электронном виде налогоплательщик по
окончании отчетного (налогового) периода выводит ее на бумажные
носители.
Учетная политика для целей налогообложения (налоговая политика)
предприятия ООО «Е-Тур» разработана с целью оптимизации порядка
начисления и уплаты налогов предприятия при условии полного соблюдения
требований налогового законодательства Российской Федерации.
Предприятие ООО «Е-Тур» не признается налогоплательщиком
налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную
стоимость, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров
на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под
ее юрисдикцией, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в
соответствии со ст.174.1 НК РФ.
Налоговая декларация на УСН (Приложение Е и Ж) заполняется и
подается один раз в год в срок не позднее 31 марта года следующего за
истекшим налоговым периодом.
68
Порядок учета доходов не меняется: доходы, полученные по 31
декабря 2016 года, учитываются при том объекте налогообложения, который
применялся в 2016 году, в соответствии с нормами гл. 26.2 НК РФ. После
указанной даты доходы также учитываются согласно этой главе только при
новом объекте налогообложения. Правила учета доходов и в первом, и во
втором случае устанавливаются гл. 26.2 НК РФ и не меняются в зависимости
от применяемого объекта налогообложения.
Рассчитаем вариант, в котором в качестве объекта налогообложения
ООО «Е-Тур» выбраны доходы.
При этом ставка налога будет равна 6%.
Доходы ООО «Е-Тур» в 2016 г. по УСН: 2 393 тыс. руб.
Сумма налога рассчитывается, как произведение доходов на ставку
налога:
Н
2016
= 2 393 тыс. руб. * 6% = 72 тыс. руб.
Следует иметь в виду, что сумма налога уменьшается на сумму
страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное
социальное страхование, а также на сумму выплаченных работникам
пособий по временной нетрудоспособности.
При этом сумма налога не может быть уменьшена более чем на 50
процентов.
Таким образом, совокупная сумма страховых взносов, уплаченных
работникам пособий по временной нетрудоспособности составила за период
288 тыс.руб.
Поэтому начисленная сумма налога за 2016 год составила:
Н = 72 тыс. руб.
Расчет единого налога, подлежащего уплате ООО «Е-Тур» при
применении упрощенной системы налогообложения представлен в таблице
14.
69
Таблица 14
Расчет единого налога, подлежащего уплате ООО «Е-Тур» при
применении УСНО
Наименование
2014
г.
2015
г.
2016
г.
Отклонение
(+,-) 2016
г. от 2015 г.
Доходы от реализации, тыс.руб.
643
1349
2393
544,1
Ставка, %
6
6
6
-
Начисленный Единый налог по УСН
39
81
144
Величина уплаченных страховых
взносов, тыс.руб.
227,0
259,0
288,0
29,0
Величина страховых взносов,
принимаемых в расчете по УСН, тыс.руб.
19,5
40,5
72,0
31,5
Сумма начисленного единого налога по
УСН, тыс. руб.
19,5
40,5
72,0
31,5
Сумма уплаченного единого налога по
УСН, тыс. руб.
19,5
40,5
72,0
31,5
ООО «Е-Тур» в 2015 г. уплатило 40,5 тыс. руб. налога, в 2016 г. на
31,5 тыс. руб. больше, то есть 72 тыс. руб.
Для целей налогообложения необходимо правильно отразить доходы
и расходы. Причем список расходов, учитываемых при расчете единого
налога, ограничен пунктом 2.5 Порядка, утвержденного приказом Минфина
России от 22 октября 2012 г. № 135н.
Для определения налоговой базы по единому налогу и для налогового
учета доходов и расходов в ООО «Е-Тур» предназначена «Книга учета
доходов и расходов». Согласно ст. 346.24 НК РФ книга доходов и расходов
предназначена только для учета операций в рамках упрощенного режима. Из
этого следует вывод, что отражать операции, связанные с получением
денежных средств или имущества, которые в соответствии со ст. 346.15 НК
РФ не являются доходом для целей налогообложения по УСН, в книге учета
доходов и расходов не требуется.
Доходами в сфере туризма при УСН являются получаемые денежные
средства, имущество или имущественные права (п. 1 ст. 346.17 НК РФ), и
определяют их кассовым методом
ООО «Е-Тур» клиентов обслуживают за наличные, поэтому доходами
является ежедневная выручка, проведенная через кассу и отраженная в Z-
70
отчетах. Кроме того, это перечисления на расчетный счет за питание
работников сторонних организаций, деловых партнеров и т. д.
Организация туризма, как и любая другая коммерческая организация,
в процессе своей деятельности несет определенные расходы. Например, в
ООО «Е-Тур», сюда относятся аренда и содержание помещений;
коммунальные платежи; заработная плата персонала, расходы на покупку
товаров, а также расходы, связанные с оказанием услуг; транспортные
расходы и др.
Пример 1: Организация ООО «Е-Тур» применяет УСН с объектом
«доходы». В 1-м квартале 2016 года у организации были доходы в виде
выручки от реализации турпакетов.
Доход, образовавшийся в результате поступления выручки, следует
отразить в книге учета доходов и расходов в даты, соответствующие
операциям. Сумму же займа вносить в книгу не надо, поскольку согласно пп.
10 п. 1 ст.251, пп.1 п.1.1 ст.346.15 НК РФ кредитные средства объект
налогообложения не формируют (таблица 15).
Таблица 15
Фрагмент Книги учета доходов и расходов ООО «Е-Тур»
Регистрация
Сумма
№
п/
п
Дата и
номер
первич
ного
докуме
нта
Содержание
операции
Дохо
ды —
всего
В т. ч.
доходы,
учитыва
емые …
Расходы
— всего
В т. ч.
расходы,
учитывае
мые …
…
…
…
…
…
…
…
115
п/п №
142 от
21.01.20
16
Получена
выручка от
Давыдова Е.Н. за
тур в Египет на 8
дней
35400
-00
35400-00
-
—
Уплату авансовых платежей по налогу по итогам отчетных периодов
ООО «Е-Тур» осуществляет ежеквартально не позднее 25-го числа первого
месяца, следующего за истекшим отчетным периодом, а по итогам
71
налогового периода ООО «Е-Тур» платит единый налог до 31 марта год не
позднее 31 марта) (Приложение Д), бухгалтерскую отчётность по формам.
ООО «Е-Тур» сдает декларацию по УСН (подаётся в ИФНС один раз
в 2 (подаётся в ИФНС один раз в год не позднее 30 апреля) (см. Приложение
В) и книгу учёта доходов и расходов (не заверяется в ИФНС; ведётся в
течение всего года и предоставляется по требованию налогового органа)
(Приложение Г).
Выводы к главе 2
По итогам анализа исследуемого предприятия можно сделать вывод,
что ООО «Е-Тур» относительно малое предприятие в туризме, оно
развивается и расширяется. ООО «Е-Тур» стремится расширить круг
клиентов агентства за счет улучшения и расширения ассортимента
туристических услуг, а также используя различные способы реализации
услуг.
В анализе хозяйственной деятельности любой организации важную
роль играет оценка налоговых обязательств, которая позволяет определить,
насколько обременительна существующая налоговая система для
экономического субъекта и какую долю ресурсов привлекают на себя
платежи в бюджет.
Общая налоговая нагрузка в выбранной организации составляет 413
тыс. руб. и 470 тыс. руб. в 2015 и 2016 гг. соответственно. Проведя
исследования налоговой нагрузки в туристической отрасли на примере
предприятия ООО «Е-Тур» можно сделать вывод, что данное бремя давит на
предприятие, не давая в полной мере реализовывать свою цель —
максимизацию прибыли.
Упрощенная система налогообложения (при объекте
налогообложения – доходы), которая применяется ООО «Е-Тур» сама по себе
является льготным обложением. Но при правильном использовании
72
разрешенных законом схем можно еще больше сократить расходы по уплате
налоговых платежей.
73
ГЛАВА 3. РАЗРАБОТКА ПРЕДЛОЖЕНИЙ ПО РАЗВИТИЮ
ОРГАНИЗАЦИИ НА ОСНОВЕ ПОВЫШЕНИЯ
ЭФФЕКТИВНОСТИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
3.1 Разработка предложений по улучшению политки бухгалтерского
учета в организации
Для совершенствования бухгалтерского учета в ООО «Е-Тур»
рекомендуется открытие к используемым счетам бухгалтерского учета
субсчетов второго и третьего порядка, посредством которых станет
возможным быстрое получение максимально точной информации для
проведения внутреннего анализа деятельности предприятия.
Например, для проведения анализа финансовых результатов по
каждому из видов деятельности с целью оперативного выявления
нерентабельных видов деятельности и своевременного принятия мер по
предотвращению отрицательных результатов возможно открытие субсчетов
к счету 90 «Продажи» (или 99 «Прибыли и убытки» при применении
сокращенного плана счетов), на которых будет отражена выручка по
сегментам деятельности.
Например, в качестве которых могут выступать: виды деятельности,
географический признак, структурные подразделения. Например, малое
предприятие оптовой торговли металлопрокатом может открыть субсчета,
представленные в таблице 16.
Таблица 16
Рекомендуемые субсчета к счету 90 «Продажи»
Субсчета счета 90/ 1
Субсчета счета 90/ 2
90-1-1 «Выручка от реализации
путевок на территории РФ»
90-1-2 «Выручка от реализации
путевок за границу»;
90-1-3 «Выручка от реализации
путевок в санатории»;
90-1-4 «Выручка от реализации
путевок в оздоровительные лагеря»
90-2-1 «Себестоимость продаж
путевок на территории РФ»;
90-2-2 «Себестоимость продаж
путевок за границу»;
90-2-3 «Себестоимость продаж
путевок в санатории»;
90-2-4 «Себестоимость продаж
путевок в оздоровительные лагеря»
74
В практической деятельности российских предприятий все чаще
используются приемы маржинального анализа, который построен на делении
расходов на условно-постоянные и переменные. В целях упрощения
проведения маржинального анализа на счетах бухгалтерского учета,
применяемых для отражения расходов, которые невозможно однозначно
отнести к числу постоянных или переменных, рекомендуется открытие
соответствующих субсчетов. Например, к счету 70 «Заработная плата» и 69
«Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» могут быть открыты
субсчета, представленные в таблице 17.
Таблица 17
Рекомендуемые субсчета к счетам 70 и 69 в ООО «Е-Тур»
Субсчета счета 70
Субсчета счета 69
70-1 «Постоянная часть
заработной платы (оклад)»;
70-2 «Переменная часть
заработной платы».
69-1 «Расчеты по социальному страхованию и
обеспечению, начисленные на постоянную часть
заработной платы (оклад)»;
69-2 «Расчеты по социальному страхованию и
обеспечению, начисленные на переменную часть
заработной платы».
Таким образом, вышеперечисленные рекомендации позволят ООО «Е-
Тур», сохранить достоверность и полезность отчетной информации, как для
внутренних, так и внешних пользователей для принятия эффективных
управленческих решений.
3.2 Анализ влияния налогообложения на эффективность деятельности
организации
На основе анализа удалось выяснить, что наибольшую нагрузку ООО
«Е-Тур» несет, выплачивая страховые взносы, а также налоги на доходы
физических лиц.
Уровень налоговой нагрузки и эффективность налогового
планирования можно оценивать также с помощью показателя: