75
Коэффициент эффективности налогообложения =
(Чистая прибыль / Общая сумма налоговых платежей) × 100 (1)
Расчет коэффициента эффективности налогообложения ООО «Е-Тур»
за 2014 – 2016 гг. представлен в таблице 18.
Таблица 18
Расчет коэффициента эффективности налогообложения ООО «Е-
Тур»
Показатель
2014 г.
2015 г.
2016 г.
Отклонение
(+,-) 2016
г. от 2015 г.
Чистая прибыль, тыс. руб.
46
78
86
8
Общая сумма налоговых и
обязательных платежей, тыс.
руб.
346
413
470
57
Коэффициент эффективности
налогообложения=1/2×100%
13,3
18,9
18,3
-0,6
Коэффициент эффективности налогообложения в 2016 году снижается
на 0,6 п.п., на что влияет рост общей суммы уплаченных налогов и сборов
организации на 57 тыс. руб. В то время как чистая прибыль организации
возрастает меньшими темпами - на 8 тыс. руб. Величина коэффициента
эффективности налогообложения в период 2015-2016 гг. ООО «Е-Тур» имеет
высокое значение, о чем свидетельствуют низкая величина чистой прибыли и
рост налоговых платежей.
Можно сделать вывод о неэффективности системы налогообложения,
применяемой предприятием. Предприятию в перспективе нужно стремиться
к росту доходов и чистой прибыли.
Расчет налоговой нагрузки ООО «Е-Тур» по методике Департамента
Минфина РФ представлен в таблице 19.
76
Таблица 19
Анализ налоговой нагрузки на ООО «Е-Тур» по методике
Департамента МинФина РФ
Показатель
2014г.
2015г.
2016г.
Отклонение
(+,-) 2016
г. от 2015 г.
Выручка, тыс. руб.
643
1349
2393
1044
Общая сумма налоговых и
обязательных платежей, тыс. руб.
346
413
470
57
Налоговая нагрузка (п. 2 / п. 1 ×
100%), %
53,8
30,6
19,6
-11,0
Коэффициент налоговой нагрузки, рассчитанный по методике
Министерства финансов РФ в 2016 году снижается на 11 п.п., на что
благоприятно повлиял рост выручки на 1044 тыс.руб. в результате
увеличения направлений и объемов деятельности. Меньшими темпами
увеличиваются уплачиваемые налоги - на 57 тыс.руб. Расчет налоговой
нагрузки по методике Министерства финансов РФ показывает невысокий
уровень (19,6% в 2016 г.) налоговой нагрузки на ООО «Е-Тур».
Рассчитанная по данной методике налоговая нагрузка характеризует
только налогоемкость работ или услуг, произведенных ООО «Е-Тур», и не
дает реальной картины налогового бремени, которое несет
налогоплательщик.
Расчет налоговой нагрузки по методике М.Н. Крейниной представлен
в таблице 20.
Таблица 20
Анализ налоговой нагрузки на ООО «Е-Тур» по методике
М.Н. Крейниной
Показатель
2014г.
2015г.
2016г.
Отклонение
(+,-) 2016
г. от 2015 г.
Чистая прибыль, тыс. руб.
46
78
86
8
Выручка, тыс. руб.
643
1349
2393
1044
Себестоимость (расходы на ведение
деятельности), тыс. руб.
558
1193
2195
1002
Налоговая нагрузка, %
(п.2 - п.3 - п.1) / (п.2 - п.3) × 100%
45,9
50,0
56,6
6,6
77
Данные таблицы показывают, во сколько раз суммарная величина
уплаченных налогов отличается от прибыли, остающейся в распоряжении
ООО «Е-Тур». В результате учета доли себестоимости оказываемых услуг и
получаемой организацией чистой прибыли в составе выручки налоговая
нагрузка в 2016 году увеличивается на 6,6 п.п. и составляет 56,6%. Таким
образом, можно отметить, что налоговая нагрузка на ООО «Е-Тур» за 2016 г.
по методике М.Н. Крейниной имеет максимальную величину.
Расчет налоговой нагрузки ООО «Е-Тур» по методике М.И. Литвина
представлен в таблице 21.
Таблица 21
Налоговая нагрузка ООО «Е-Тур» по методике М.И. Литвина
Показатель
2014 г.
2015 г.
2016 г.
Отклонение
(+,-) 2016
г. от 2015 г.
Прибыль до налогообложения,
тыс. руб.
46
78
86
8
Выручка, тыс. руб.
643
1349
2393
1044
Страховы взносы во
внебюджетные фонды, тыс.руб.
227
259
288
29
НДФЛ (налоговый агент), тыс.руб.
100
114
126
12
Налоговая нагрузка =
[(п.3 / п.2) + (п.4 / п.2) ] × 100%
50,6
27,7
17,3
-10,4
Данные таблицы показывают налоговую нагрузку, которую имеет
ООО «Е-Тур» от уплаты страховых взносов во внебюджетные фонды и
уплате НДФЛ как налогового агента в составе получаемой выручки от
продаж. Так как при увеличении фонда оплаты труда в 2016 году
повышаются налоги и сборы, то возрастает и их доля в составе выручки.
Благоприятный фактор в деятельности предприятия - это значительный рост
выручки от продаж на 1044 тыс.руб., что оказывает положительное влияние
на снижение налоговой нагрузки ООО «Е-Тур» за 2016 г., рассчитанной по
методике М.И. Литвина, на 10,4 п.п. В результате чего налоговая нагрузки
имеет в 2016 году допустимую величину 17,3%.
Таким образом, рассчитанную налоговую нагрузку ООО «Е-Тур» по
разным методикам, можно представить в виде таблицы 22.
78
Несмотря на то, что показатели налоговой нагрузки по трем
методикам несколько различаются, размер налоговой нагрузки ООО «Е-Тур»
в 2016 г. был приемлемым.
Таблица 22
Анализ налоговой нагрузки ООО «Е-Тур» по различным
методикам
Методики
Значение показателя относительной
налоговой нагрузки, %
2014 г.
2015 г.
2016 г.
Официальная методика
Министерства финансов РФ
53,8
30,6
19,6
Методика Крейниной М.Н.
45,9
50,0
56,6
Методика Литвина М.И.
50,6
27,7
17,3
ФНС России определила критерии налоговых рисков, которые
позволяют инспекторам отобрать компании для проведения выездного
налогового контроля. Эти же критерии могут использовать
налогоплательщики, чтобы скорректировать результаты финансово-
хозяйственной деятельности и снизить вероятность попадания в поле зрения
проверяющих.
Для сравнения рассмотрим среднеотраслевое значение коэффициента
налоговой нагрузки по виду деятельности «Услуги» на основании Приказа
ФНС от 30 мая 2007 г. № ММ-3-06/333@ «Об утверждении концепции
системы планирования выездных налоговых проверок (в ред. Приказов ФНС
РФ от 14.10.2008 № ММ-3-2/467@, от 22.09.2010 № ММВ-7-2/461@) (вид
деятельности ООО «Е-Тур» (таблица 23).
В числе критериев низкая налоговая нагрузка (когда она ниже
среднего уровня по хозяйствующим субъектам в конкретной отрасли) и
значительное отклонение уровня рентабельности по данным бухучета от
уровня рентабельности для данной сферы деятельности по данным
статистики.
Налоговая нагрузка ООО «Е-Тур» в 2015-2016гг. выше
среднеотраслевой, соответственно, риск налоговой проверки в ООО «Е-Тур»
низкий. В бухгалтерском балансе ООО «Е-Тур» в 2015-2016 гг. не
79
отражаются чистые убытки, следовательно, по данному критерию риск
проведения выездной проверки низкий.
Таблица 23
Расчет показателей ООО «Е-Тур» для самостоятельной оценки
рисков
Наименование
Показателя
2015 г.
2016 г.
Резуль-
тат
Критерии, связанные со сравнением показателей плательщика со средними
показателями по отрасли:
1. Налоговая нагрузка
плательщика
(по отрасли «Услуги»)
ООО «Е-Тур»
по
отрас-
ли
ООО «Е-Тур»
по
отрас-
ли
Низкий
риск
30,6
17,2
19,6
17,2
Группа критериев, отражающих показатели деятельности плательщика
2. Отражение в БУ
убытков в организации в
течение 2-3 лет
-
-
Низкий
риск
3. Опережающий темп
роста расходов над
темпами роста доходов
Расходы
Дохо-
ды
Расходы
Дохо-
ды
Низкий
риск
1193
1349
2195
2393
Группа критериев, которые могут свидетельствовать о наличии признаков
недобросовестности плательщика
4. Рентабельность продаж
/среднеотраслевой
показатель в данной
сфере («Услуги»)
ООО «Е-Тур»
по
отрас-
ли
ООО «Е-Тур»
по
отрас-
ли
Высокий
риск
11,6
9,7
8,3
9,7
5. Рентабельность
активов/среднеотраслевой
показатель в данной
сфере (по отрасли
«Услуги»)
ООО «Е-Тур»
по
отрас-
ли
ООО «Е-Тур»
по
отрас-
ли
Низкий
риск
1,12
1,5
1,10
1,5
По данным бухгалтерского учета ООО «Е-Тур» не прослеживается
опережающая тенденция увеличения расходов ООО «Е-Тур» над доходами,
значит также по данному критерию отбора налогоплательщик подходит под
категорию предприятий с низкой вероятностью выездной налоговой
проверки.
Анализ рисков показывает, рентабельность продаж ООО «Е-Тур» за
анализируемый период снижается. Итак, показатель рентабельности продаж
ООО «Е-Тур» отличается от среднеотраслевого - это говорит о том, что риск
претензий со стороны налоговых органов высок, даже если бы показатель
налоговой нагрузки был в норме. В частности, налоговый орган может
80
усомниться в отражении в ООО «Е-Тур» всех сделок в отчетности.
Рентабельность активов ООО «Е-Тур» за 2015-2016 гг. характеризуется
низкими показателями.
Таким образом, можно сделать вывод, что предприятие ООО «Е-Тур»
ведет финансово-хозяйственную деятельность с низким налоговым риском и
значит, что существует малая вероятность проведения налоговой проверки.
3.3 Рекомендации по совершенствованию экономической деятельности
организации на основе анализа бухгалтерского учета и налогообложения
Тщательный анализ деятельности ООО «Е-Тур» с учетом
особенностей гл. 26.2 НК РФ может помочь в выборе оптимального объекта
налогообложения при УСНО и минимизировать налоговые выплаты.
Уникальность упрощенной системы налогообложения заключается, в
частности, в том, что налогоплательщик, применяющий данный спецрежим,
может сам выбирать объект налогообложения, за исключением отдельных
случаев. Кроме того, он вправе его поменять без всяких ограничений в
соответствии с установленными правилами.
Согласно ст. 346.14 НК РФ объект налогообложения – «доходы» или
«доходы минус расходы» – налогоплательщик выбирает сам, при этом он
должен подать уведомление в налоговый орган о переходе на данный
спецрежим.
Глава 26.2 НК РФ дает «упрощенцам» возможность изменить объект
налогообложения по своему желанию, но в соответствии с определенными
правилами. Менять объект налогообложения можно:
ежегодно;
с начала налогового периода. В течение налогового периода
налогоплательщик такого права не имеют, о чем периодически напоминает
Минфин (Письмо от 05.11.2013 № 03-11-11/47086);
81
если налогоплательщик уведомит об этом налоговиков до 31
декабря года, предшествующего году, в котором он предлагает изменить
объект налогообложения.
Если налогоплательщик направил в налоговый орган уведомление о
смене объекта налогообложения в установленный п. 2 ст. 346.14 НК РФ срок,
то он вправе применять выбранный объект налогообложения с начала года,
следующего за годом направления указанного уведомления.
Менять объект налогообложения при УСНО можно каждый
налоговый период, то есть каждый год.
С учетом доходов никаких проблем при изменении объекта
налогообложения не возникает.
Порядок учета доходов не меняется: доходы, полученные по 31
декабря 2016 года, учитываются при том объекте налогообложения, который
применялся в 2016 году, в соответствии с нормами гл. 26.2 НК РФ. После
указанной даты доходы также учитываются согласно этой главе только при
новом объекте налогообложения. Правила учета доходов и в первом, и во
втором случае устанавливаются гл. 26.2 НК РФ и не меняются в зависимости
от применяемого объекта налогообложения.
Рассчитаем вариант, в котором в качестве объекта налогообложения
ООО «Е-Тур» выбраны доходы.
При этом ставка налога будет равна 6%.
Доходы ООО «Е-Тур» в 2016 г. по УСН: 2 393 тыс. руб.
Сумма налога рассчитывается, как произведение доходов на ставку
налога:
Н
2016
= 2 393 * 6% = 72 тыс. руб.
Составим таблицу налоговых платежей ООО «Е-Тур» за 2016г.
(таблица 24).
82
Таблица 24
Налоговые нагрузки ООО «Е-Тур» при применении УСН, где в
качестве объекта налогообложения выбраны доходы за 2016г.
Вид платежа
Сумма платежа,
тыс. руб.
1. Единый налог по УСН:
(2393 тыс.руб. × 6%) × 50 % = 56 тыс.руб.
72,0
2. Страховые взносы во внебюджетные фонды
288,0
3. НДФЛ (налоговый агент)
126,0
Итого
486,0
Налоговая нагрузка при УСН «Доходы», %
19,64
Из таблицы 24 следует, что общая сумма налоговых платежей ООО
«Е-Тур» с объектом «Доходы» за 2016 год составила 486 тыс. руб. Из
расчетов видно, что налоговая нагрузка составила 19,64%.
Далее, рассмотрим вариант применения налогообложения УСН
доходы минус расходы.
Таблица 25
Налоговые нагрузки ООО «Е-Тур» при применении УСН, где в
качестве объекта налогообложения выбраны доходы минус
расходы за 2016г.
Вид платежа
Сумма платежа,
тыс. руб.
1. Единый налог по УСН:
86 тыс.руб. × 15% = 30 тыс.руб.
13,0
2. Страховые взносы во внебюджетные фонды
288,0
3. НДФЛ (налоговый агент)
126,0
Итого
427,0
Налоговая нагрузка при УСН «Доходы минус расходы», %
18,55
Из таблицы 25 следует, что общая сумма налоговых платежей ООО
«Е-Тур» с объектом «Доходы минус расходы» за 2016 год составила 427 тыс.
руб. Из расчетов видно, что налоговая нагрузка составила 18,55%. По
данному режиму налогообложения (упрощенная система налогообложения с
объектом «Доходы минус расходы») наблюдается снижение налоговой
нагрузки, таким образом, данный режим налогообложения рассматривать к
применению в ООО «Е-Тур» следует.
Далее, рассмотрим вариант применения ООО «Е-Тур» общей системы
налогообложения.
83
В соответствии требованием законодательства на общей системе
налогообложения ООО «Е-Тур» необходимо исчислять и уплачивать
следующие налоги:
1. налог на прибыль организаций (20%);
2. налог на добавленную стоимость (18%);
3. страховые взносы в фонды:
ПФР - 22%;
ФСС - 2,9%;
ФССнс – 0,2%;
ФФОМС - 5,1%.
4. транспортный налог;
5. налог на доходы физических лиц.
Составим таблицу налоговых платежей ООО «Е-Тур» за 2016г. при
применении общей системы налогообложения (таблица 26).
Таблица 26
Налоговые платежи ООО «Е-Тур» при применении общей
системы налогообложения
Вид платежа
Сумма платежа,
тыс. руб.
1. Налог на прибыль организаций (рассчитывается по
прибыли от продаж): 86 тыс. руб. × 20% = 39,6 тыс.
руб.
17,2
2. Налог на добавленную стоимость
2393 тыс. руб. × 18% = 430,7 тыс. руб.
430,7
3. Страховые взносы во внебюджетные фонды
288,0
4. НДФЛ (налоговый агент)
126,0
Итого
861,9
Налоговая нагрузка при ОСНО
36,95
Из расчетов видно, что налоговая нагрузка с применением общей
системы налогообложения составила 36,95%. Таким образом, общая сумма
налоговых платежей ООО «Е-Тур» по ОСНО по сравнению с применением
упрощенной системы налогообложения за 2016 год составила 861,9 тыс. руб.
Следовательно, по данному режиму налогообложения (общая система
налогообложения) снижения налоговой нагрузки также не произошло, таким
84
образом, данный режим налогообложения рассматривать к применению в
ООО «Е-Тур» не следует.
Сводные показатели налоговой нагрузки на ООО «Е-Тур» за 2016 г.
по разным режимам налогообложения представлены в таблице 27.
Таблица 27
Сравнение налоговой нагрузки ООО «Е-Тур» при выборе
системы налогообложения
Система налогообложения
Значение показателя относительной
налоговой нагрузки за 2016 год, %
УСНО (Доходы минус расходы)
18,55
УСНО (Доходы)
19,64
ОСНО
36,95
Таким образом, на основании проведенного анализа налоговой
нагрузки при использовании разных систем налогообложения было
выявлено, что оптимальным для ООО «Е-Тур» является упрощенная система
налогообложения, где в качестве объекта применяется «Доходы-расходы».
При использовании данной системы организация будет иметь налоговую
нагрузку в размере 18,55%, что ниже действующей системы на 1,09 п.п.
Поэтому предлагается переход на данную систему налогообложения в
2017 году. Для определения эффективности налоговой оптимизации на 2017
год необходимо прогнозировать основные финансовые показатели
деятельности предприятия.
Вначале спланируем выручку от продаж на 2017 год.
Для того чтобы наиболее точно спрогнозировать выручку от продаж
ООО «Е-Тур» следует использовать метод сложной экстраполяции, который
основан на линии тренда.
Уравнение прямой имеет вид: у = а + bt.
На втором определяются показатели, дающие количественную
характеристику изменения.
2
tbtayt
tbnay
(2)