15
хозяйственной деятельности по форме № К-1. Данный регистр
бухгалтерского учета является комбинированным, содержит все
применяемые субъектом малого бизнеса в ходе своей деятельности
бухгалтерские счета, что позволяет вести учет хозяйственных операций на
каждом из них. Регистр должен быть достаточно детальным с целью
обоснования содержания соответствующих статей бухгалтерского баланса.
Основываясь на данных книги, можно определить наличие имущества у
малого предприятия на определенную дату и источников его формирования
для последующего составления бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Субъект малого бизнеса может вести книгу в виде ведомости, открывая ее на
месяц, или в форме книги, в которой учет операций ведется весь отчетный
год.
При выборе формы учета с использованием регистров для учета
хозяйственной деятельности специалисты имеют возможность применять
регистры бухгалтерского учета, являющиеся унифицированными.
Альтернативным вариантом являются самостоятельная разработка и
утверждение собственных форм регистров на основе электронных таблиц
или применение сертифицированного программного обеспечения. Не
исключается и возможность применения форм в электронном виде.
Практика применения Рекомендаций показывает, что подобный
документ востребован, актуален, но нуждается в реформировании как
структуры, так и его содержания.
В отношении отчетности для субъектов малого и среднего бизнеса
необходимо отметить Приказ Минфина России от 02.07.2010 № 66н «О
формах бухгалтерской отчетности организаций» (ред. от 06.04.2015). На его
основании утверждены специализированные формы отчетности для
субъектов малого и среднего бизнеса. Они основаны на допущении, что
отчетность может составляться в сокращенном объеме, а показатели могут
включаться только по группам статей без их дальнейшей детализации.
Рассмотренные ранее ПБУ в отдельных пунктах раскрывают не
16
только особенности ведения бухгалтерского учета для субъектов малого и
среднего бизнеса, но и упрощенный порядок формирования бухгалтерской
отчетности.
Указанные допущения позволяют субъектам малого и среднего
бизнеса не раскрывать информацию по таким дополнительным параметрам,
как сегменты, прекращаемая деятельность и связанные стороны, что, по сути,
должно снизить затраты предприятий на формирование отчетности. Однако в
большинстве случаев данные аспекты деятельности не встречаются у
субъектов малого и среднего бизнеса, и, таким образом, никакого
сокращения затрат не происходит.
Возможность представлять отчетность в сокращенном варианте и
самостоятельно разрабатывать формы отчетности, а также действующие
унифицированные формы отчетности привели к излишней детализации и не
позволяют без пояснительной информации провести анализ деятельности
предприятия.
Одним из способов повышения информативности форм отчетности
является уход от излишнего аккумулирования информации в одном
показателе. Примером может послужить введение в сокращенную форму
баланса строки «Готовая продукция», которая в текущей форме входит в
статью «Запасы». Это позволит оперативно проводить внутренний и
внешний сравнительные анализы одного из основополагающих показателей
работы предприятия без дополнительных трудозатрат.
К последнему, четвертому, уровню нормативного регулирования
малого и среднего бизнеса относятся документы, разработанные самим
предприятием. Например, рабочий план счетов предприятия. При этом малые
предприятия могут применять его упрощенный вариант. Его разработка
основана на требованиях Приказа Минфина России от 31.10.2000 № 94н «Об
утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организаций и Инструкции по его применению». Также
каждым субъектом малого и среднего бизнеса разрабатывается учетная
17
политика предприятия, утверждаемая приказом руководителя и составляемая
отдельно для целей бухгалтерского учета и налогового учета.
Экспертной группой при Минфине России были подготовлены
упрощенные формы годовой бухгалтерской отчетности субъектов малого
предпринимательства, где количество показателей сокращено на 80% по
сравнению с общими формами отчетности, существенно сокращен перечень
пояснений, подлежащих раскрытию в годовой отчетности. Именно данные
формы отражены в Приложении к рассмотренному ранее Приказу Минфина
России № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».
Проверкой бухгалтерской отчетности, а также разработкой пояснений
по вопросам учета в секторе малого и среднего предпринимательства может
заниматься соответствующая группа аудиторов.
Принципы системы бухгалтерского учета и бухгалтерской
(финансовой) отчетности малого и среднего бизнеса:
- принцип единообразия. Бухгалтерский учет для предприятий малого
и среднего бизнеса должен вестись одинаково, без разделения по отраслевой
специфике;
- принцип агрегирования источников информации. Необходимо
создание специального комплекта нормативных документов исключительно
для регламентации правовых и учетных вопросов малого и среднего бизнеса;
- принцип актуальности. Разрабатываемые положения должны
отвечать текущим рыночным условиям функционирования экономики, иметь
перспективную направленность и не должны противоречить требованиям
Международных стандартов финансовой отчетности;
- принцип тотальности. С момента начала ведения бухгалтерского
учета в его системе должны быть отражены все факты финансово-
хозяйственной жизни организации;
- принцип двойной записи. В любых ситуациях любая хозяйственная
операция в бухгалтерском учете должна отражаться в соответствии с
принципом двойной записи;
18
- принцип значимости статей бухгалтерской отчетности.
Представляемые в бухгалтерской (финансовой) отчетности показатели
должны обладать экономическим смыслом, позволяющим проводить общий
анализ деятельности предприятия;
- принцип постоянства. Применяемые с начала деятельности
предприятия формы бухгалтерской (финансовой) отчетности и ведения
бухгалтерского учета не должны меняться, если это не обусловлено
изменением законодательства.
Предложенные подходы представляются вполне обоснованными и
рациональными, а их использование в практике учета и отчетности малого и
среднего бизнеса позволит выбрать наиболее правильные пути
реформирования в данной сфере.
Малое предприятие самостоятельно выбирает форму ведения
бухгалтерского учета, исходя из потребностей и объемов производства,
торговли, численности работников и иных критериев.
Упрощенную форму бухгалтерского учета можно применять с
ограниченным перечнем бухгалтерских регистров. Например, можно
использовать следующие регистры (ведомости), приведенные на рисунке 1:
19
Рисунок 1- Регистры малого предприятия
Все приведенные формы регистров утверждены Приказом Минфина
России от 21.12.1998 № 64н.
Малое предприятие вправе изменять содержание и формы данных
регистров исходя из своих потребностей. По сути, каждая операция
записывается сразу в двух регистрах для соблюдения требования двойной
записи. А по результатам месяца на основании данных регистров
формируются финансовый результат и информация о финансовом
положении организации.
Для микропредприятий (критерии таких предприятий установлены ст.
4 Федерального закона от 24.07.2007 № 209-ФЗ) предусмотрена простая
форма бухгалтерского учета - форма, основанная не на двойной записи.
20
Книга (журнал) учета фактов хозяйственной деятельности по форме
№ К-1 является регистром аналитического и синтетического учета, на
основании которого можно определить наличие имущества и денежных
средств, а также их источников у малого предприятия на определенную дату
и составить бухгалтерскую отчетность.
Книга (журнал) учета фактов хозяйственной деятельности является
комбинированным регистром бухгалтерского учета, который содержит все
применяемые малым предприятием бухгалтерские счета и позволяет вести
учет хозяйственных операций на каждом из них. При этом она должна быть
достаточно детальной для обоснования содержания соответствующих статей
бухгалтерского баланса.
Малое предприятие может вести вышеуказанную Книгу в виде
ведомости, открывая ее на месяц (при необходимости используя вкладные
листы для учета операций по счетам), или в форме этой Книги, в которой
учет операций ведется весь отчетный год. В этом, случае Книга (журнал)
учета фактов хозяйственной деятельности должна быть прошнурована и
пронумерована. На последней странице записывается число содержащихся в
ней страниц, которое заверяется подписями руководителя малого
предприятия и лица ответственного за ведение бухгалтерского учета на
малом предприятии, а также оттиском печати малого предприятия.
Ведомость по форме № В-1 является регистром аналитического
и синтетического учета наличия и движения основных средств (счет 01
«Основные средства»), а также расчета суммы амортизационных
отчислений (счет 02 «Амортизация основных средств»).
Данные ведомости о суммах начисленных амортизационных
отчислений используются для отражения операций по их движению в
ведомостях по формам № № В-3 и В-4.
Ведомость по форме № В-2 предназначена для аналитического и
синтетического учета производственных запасов, готовой продукции,
отражаемых на счетах 10 «Материалы» и 41 «Товары», а также сумм
21
налога на добавленную стоимость по приобретенным материальным
ценностям (счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным
ценностям»).
Данные об отпуске материалов и товаров в производство и
продажу записываются из ведомости по форме № В-2 (или сводной)
соответственно в ведомости по формам В-3 «Учет затрат на
производство» и № В-6 «Учет реализации».
Учет затрат на производство продукции (работ, услуг)
организуется по производствам в разрезе выпускаемой продукции (работ,
услуг).
Затраты по дебету сч. 20 «Основное производство» собираются с
кредита разных счетов на основании данных, содержащихся в других
ведомостях (В2, В-5 и др.), и непосредственно из отдельных первичных
документов.
Ведомость по форме В-4 применяется малым предприятием для
учета средств и фондов, учет которых ведется на следующих бухгалтерских
счетах:
02 «Амортизация основных средств»,
50 «Касса»,
51 «Расчетный счет»
52 «Валютный счет»,
99 «Прибыли и убытки»,
80 «Уставный капитал»,
84 «Нераспределенная прибыль».
Ведомость по форме В-5 используется для учета операций на
счетах бухгалтерского учета, подразделяющихся на субсчета и требующих
учета нарастающим итогом остатков средств или задолженности по
субсчетам и их видам:
55 «Специальные счета в банках»,
58 «Финансовые вложения»,
22
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,
68 «Расчеты по налогам и сборам»,
69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»,
84 «Нераспределенная прибыль»,
66 «Краткосрочные кредиты и займы» и др.
Малое предприятие в зависимости от применяемого порядка
определения финансового результата для целей налогообложения
использует для учета реализации (расчетов с покупателями) разные
варианты ведомости по форме № В-6 при определении результата:
- при использовании метода начислений - по мере отгрузки
(выполнения) покупателям (заказчикам) продукции (работ, услуг) и сдаче
платежных документов в учреждение банка - форма В-6 (отгрузка);
- с использованием кассового метода - по мере оплаты расчетных
документов покупателем (заказчиком) и поступлением средств на
расчетный счет – форма В-6 (оплата).
По окончании месяца записи в ведомость (шахматную) по форме
№ В-9 производятся из данной ведомости только в части стоимости
реализованной продукции (работ, услуг) из графы «Оплачено по отпускной
цене» (кредит счета 90 «Продажи»).
Выявленный финансовый результат в ведомости по форме № В-6
(оплата) в графе «Прибыль за месяц» используется для записи в
ведомости по форме № В-4 операций по счету 99 «Прибыли и убытки».
Дебетовое сальдо по счету 90 «Продажи» (графа ведомости
«Остаток на конец месяца») показывает остаток отгруженной продукции
(работ, услуг), не оплаченной покупателями и заказчиками на конец
месяца.
Ведомость по форме № В-7 применяется для учета расчетов с
поставщиками, учитываемых на счете 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками». Ведомость открывается путем перенесения остатков
23
задолженности предприятия в разрезе счетов поставщиков из ведомости
за прошлый месяц.
В ведомости по форме № В-8 также определяются суммы
отчислений на социальные нужды в установленном порядке от сумм
оплаты труда работников.
На основании данной ведомости обороты по кредиту счета 69
«Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» отражаются по
графе «Кредит» ведомости № В-5 и по графе «Дебет» ведомости по
форме № В-3 «Учет затрат на производство».
Ведомость по форме № В-9 заполняется сначала путем переноса
кредитовых оборотов из применяемых ведомостей (используются данные
граф «Корреспондирующий счет») с разноской их в дебет соответствующих
счетов.
Таким образом, применение упрощенной формы учета позволяет
значительно сократить объем учетной работы на предприятии.
1.2 Методика, техника и этапы составления бухгалтерского учета
применимо для организации малого бизнеса
Объектами бухгалтерского учета экономического субъекта в силу ст.
5 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»
являются: факты хозяйственной жизни, активы, обязательства, источники
финансирования его деятельности, доходы, расходы, иные объекты в случае,
если это установлено федеральными стандартами.
По-прежнему не отменены и Типовые рекомендации по организации
бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства,
утвержденные Приказом Минфина России от 21 декабря 1998 г. № 64н,
однако применяться они могут с учетом многочисленных изменений,
произошедших с момента их принятия в нормативном регулировании
бухгалтерского учета. В частности, малым предприятиям с простым
24
технологическим процессом производства продукции, выполнения работ,
оказания услуг, имеющим незначительное количество хозяйственных
операций (как правило, не более ста в месяц), рекомендуется применение
упрощенной формы бухгалтерского учета. Для организации учета по
упрощенной форме бухгалтерского учета малое предприятие на основе
типового Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности предприятий составляет рабочий план счетов бухгалтерского
учета хозяйственных операций.
Упрощенная форма бухгалтерского учета малым предприятием может
вестись по:
- простой форме бухгалтерского учета (без использования регистров
бухгалтерского учета имущества малого предприятия);
- форме бухгалтерского учета с использованием регистров
бухгалтерского учета имущества малого предприятия.
Простая форма бухгалтерского учета рекомендована малым
предприятиям, совершающим незначительное количество хозяйственных
операций (как правило, не более тридцати в месяц), не осуществляющим
производство продукции и работ, связанное с большими затратами
материальных ресурсов. Такие предприятия могут вести учет всех операций
путем их регистрации только в Книге (журнале) учета фактов хозяйственной
деятельности по форме № К-1. Книга является комбинированным регистром
бухгалтерского учета, который содержит все применяемые малым
предприятием бухгалтерские счета и позволяет вести учет хозяйственных
операций на каждом из них. При этом она должна быть достаточно
детальной для обоснования содержания соответствующих статей
бухгалтерского баланса. Для учета расчетов по оплате труда и по налогу на
доходы физических лиц с бюджетом малое предприятие должно вести также
ведомость учета заработной платы по форме № В-8.
В соответствии с Типовыми рекомендациями по организации
бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства малое