55
За анализируемый период наблюдается снижение основных
рассматриваемых показателей рентабельности. Рентабельность продаж и
затрат сокращается соответственно на 3,3 п.п. и 9,8 п.п. Также в результате
меньшего роста чистой прибыли в сравнении с увеличением активов,
оборотных активов и заемного капитала происходит снижение
эффективности их использования.
Таким образом, в результате проведенного анализа финансового
состояния предприятия была определена абсолютная финансовая
устойчивость, т.е. у предприятия достаточно основных источников для
формирования запасов, что характеризует финансовую деятельность
предприятия с положительной стороны. Также наблюдается значительное
увеличение выручки от продаж на 77,4% по сравнению с 2015 годом, что
связано с ростом объемов заказов рекламных материалов организации.
Вместе с ростом выручки от продаж наблюдается увеличение себестоимости,
которое составило в 2016 году 108,5%.
2.2 Ведение бухгалтерского учета в организации
Вопросы организации бухгалтерского учета в ООО «Е-Тур» относятся
к компетенции его руководителя в соответствии с законодательством и
учредительными документами. Именно руководитель предприятия как лицо,
наиболее заинтересованное в результатах деятельности предприятия и их
определении, имеет приоритетное право в решении вопроса по организации
бухгалтерского учета.
В ООО «Е-Тур» директор является по совместительству и главным
бухгалтером (Это право за руководителем организации закрепил
Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. № 402 ФЗ «О бухгалтерском учете»).
Организация бухгалтерского учета на предприятии начинается с
утверждения учетной политики. Учетная политика для предприятий является
самым важным документом - в соответствии с ней организуется порядок
56
бухгалтерского учета и налогообложения всех операций, осуществляемых в
процессе хозяйственной деятельности.
При формировании учетной политики ООО «Е-Тур»
руководствовалось законодательством РФ о бухгалтерском учете,
федеральными и отраслевыми стандартами.
Учитывая специфику деятельности ООО «Е-Тур», в учетной политике
утвержден типовой план счетов бухгалтерского учета, содержащий полный
перечень синтетических и аналитических счетов (включая субсчета),
необходимых для ведения бухгалтерского учета.
Правила документооборота определяются формой ведения учета,
принятой в организации, а также объемом производственной, торговой
деятельности, особенностями технологического процесса и закрепляются в
учетной политике. В целях соблюдения единой методики отражения в
бухгалтерском учете хозяйственных операций учет ведется способом
двойной записи с обязательным использованием Плана бухучета финансовой
и хозяйственной деятельности.
Все хозяйственные операции, проводимые организацией,
оформляются оправдательными документами, которые служат первичными
учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.
Для полного учета в ООО «Е-Тур» применяются следующие
первичные документы:
- Договоры на оказание услуг;
- Сметы;
- Счета-фактуры;
- Акт о приемке выполненных работ (форма № КС-2);
- Приходные и расходные кассовые ордера (форма КО-1 и КО-2).
Первичные документы составляются по форме, содержащейся в
альбомах унифицированных форм первичной учетной документации и
содержат следующие обязательные реквизиты:
- наименование документа;
57
- дату составления документа;
- наименование организации, от имени которой составлен документ;
- содержание хозяйственной операции;
- измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном
выражении;
- наименование должностей лиц, ответственных за совершение
хозяйственной операции и правильность ее оформления;
- личные подписи указанных лиц.
Данные документы подписываются руководителем организации
(главным бухгалтером.
В ООО «Е-Тур» применяется автоматизированная форма
бухгалтерского учета с использованием программы «1С: Предприятие»
версия 8. При автоматизированной форме бухгалтерский учет
осуществляется путем внесения корреспонденций счетов непосредственно в
журнал хозяйственных операций, либо заполнением первичных учетных
документов. При проведении заполненных первичных учетных документов
происходит автоматическое формирование корреспонденции счетов. Также
реализована возможность получения печатной формы созданного документа.
В ООО «Е-Тур» используется журнально-ордерная форма
бухгалтерского учета, поскольку она основана на использовании принципа
накапливания данных первичных документов в разрезах, обеспечивающих
синтетический и аналитический учет средств и хозяйственных операций по
всем разделам бухгалтерского учета. Накапливание и систематизация данных
первичных документов производиться в учетных регистрах. Записи в
накопительные регистры производятся в разрезе показателей, необходимых
для принятия управленческого решения и контроля за предпринимательской
деятельностью, а также для составления квартальной и годовой отчетности
(рисунок 4).
Автоматизированная форма учета позволяет проводить большое
число различных операций, в частности начисление амортизации, заработной
58
платы, отчислений на социальные нужды, распределение затрат, закрытие
месяца и другие операции.
Рисунок 4 – Схема журнально-ордерной формы учета
Хозяйственные операции отражаются в регистрах бухгалтерского
учета в хронологической последовательности и группируются по
соответствующим счетам бухгалтерского учета. Регистры бухгалтерского
учета, такие как оборотные и шахматные ведомости, журналы-ордера и
ведомости к ним, формы бухгалтерской и налоговой отчетности могут быть
сформированы за любой отрезок времени. Существует возможность получать
выходные формы, содержащие необходимую информацию по
аналитическому и синтетическому учету. Основными достоинствами данной
формы учета является однократное введение первичной информации,
быстрота обеспечения пользователей необходимой информацией.
Реализация готовой продукции, товаров (выполненных работ,
оказанных услуг), а также финансовые результаты от реализации этих
ценностей (работ, услуг) отражаются в бухгалтерском учете на счете 90
«Продажа». По мере предъявления покупателям (заказчикам) расчетных
документов за оказанные услуги турфирма отражают сумму, на которую
59
покупателям (заказчикам) предъявлены расчетные документы, по кредиту
счета 90/1 «Выручка» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и
заказчиками». Одновременно себестоимость работ, услуг списывается в
дебет счета 90/2 «Себестоимость» с кредита счетов 20 «Основное
производство».
Результаты от реализации туристических услуг списываются
ежемесячно со счета 90 «Прибыль\убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и
убытки».
Наличие и движение принадлежащих организации денежных средств
в российской валюте, находящихся в кассе и на расчетном счете, а также
платежных и денежных документов отражаются предприятием на счетах 50
«Касса», 51 «Расчетный счет».
По дебету счета 51 «Расчетный счет» отражается поступление
денежных средств на расчетный счет организации. По кредиту счета 51
«Расчетный счет» отражается списание денежных средств с расчетного счета
предприятия.
Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» используется
предприятием для обобщения информации о расчетах с поставщиками и
подрядчиками за:
- полученные товарно-материальные ценности, принятые
выполненные работы и потребленные услуги, включая предоставление
электроэнергии, газа, пара, воды и т.п., а также по доставке или переработке
материальных ценностей, расчетные документы на которые акцептованы и
подлежат оплате через банк;
- товарно-материальные ценности, работы и услуги, расчеты по
которым производятся в порядке плановых платежей;
Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на
стоимость фактически поступивших товарно-материальных ценностей
(принятых работ, потребленных услуг) в корреспонденции со счетами учета
этих ценностей или соответствующих затрат.
60
На счете 68 «Расчеты с бюджетом» отражаются операции по расчетам
предприятия с бюджетом по налогам, как с организации, так и с ее
персоналом.
Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
кредитуется на суммы отчислений на социальное страхование и обеспечение
работников, а также медицинское страхование, подлежащие перечислению в
соответствующие фонды в корреспонденции со счетами, на которых
отражено начисление заработной платы, - в части отчислений, производимых
за счет предприятия, и со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
- в части отчислений, производимых за счет персонала предприятия.
Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» используется для
обобщения информации о расчетах с персоналом, как состоящим, так и не
состоящим в списочном составе предприятия, по оплате труда (по всем
видам заработной платы, премиям, пособиям, пенсиям работающим
пенсионерам и другим выплатам).
Счет 75 «Расчеты с учредителями» используется для отражения
информации о всех видах расчетов с учредителями организации
(акционерами акционерного общества, участниками полного товарищества,
членами кооператива и т.п.) по вкладам в уставный (складочный) капитал
организации, по выплате доходов (дивидендов) и др.
При фактическом поступлении сумм вкладов учредителей в виде
денежных средств производятся записи по кредиту счета 75 «Расчеты с
учредителями» и дебету счетов по учету денежных средств. Взнос вкладов в
виде материальных и иных ценностей (кроме денежных средств)
оформляется записями по кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями» в
корреспонденции со счетами 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные
активы», 10 «Материалы» и др.
На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного периода
находят отражение:
61
- прибыль или убыток от реализации готовой продукции, сдачи работ
и услуг - в корреспонденции со счетом 90 «Продажа»;
- прибыль или убыток от реализации иных материальных ценностей и
прочих активов предприятия (нематериальных активов, ценных бумаг и т. д.)
- в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы».
Основные проводки, используемые ООО «Е-Тур» представлены в
таблице 10.
Таблица 10
Основные проводки по учету операций ООО «Е-Тур»
№
Содержание операций
Корреспон
денция
счетов
Дебе
т
Кред
ит
1.
Погашение учредительного взноса путем перечисления
денежных средств
51
75
2.
Поступление основных фондов
01
08
3.
Перечисление платежей в бюджет
68
51
4.
Осуществление расчетов по социальному страхованию
69
51
5.
Осуществление расчетов по оплате труда
70
51
6.
Оплата материалов
10
50
7.
Реализация товаров (услуг)
62
90
8.
Списание расчетов с туроператорами и поставщиками
(исполнителями) работ
20
60
9.
Начисление налогов и сборов в бюджет
20
68
Оценка имущества и обязательств проводится предприятием для их
отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в денежном
выражении. Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности предприятие проводит инвентаризацию
имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально
подтверждаются их наличие, состояние и оценка. Порядок и сроки
проведения инвентаризации определяются руководителем организации, за
исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно (перед
составлением годовой бухгалтерской отчетности, при смене материально
ответственных лиц, при реорганизации или ликвидации организации и др.).
62
Отчетность ООО «Е-Тур» состоит из бухгалтерского баланса и отчета
о финансовых результатах. Формы данной отчетности утверждены приказом
Минфина РФ от 01.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности
организации». Отчетность предоставляется в электронном виде.
Годовая отчетность за прошедший год предоставляется в налоговый
орган не позднее чем через 3 месяца после начала нового календарного года.
В соответствии с п.8 ПБУ 4/99 бухгалтерская отчетность организации
включает показатели деятельности всех ее подразделений. По каждому
числовому показателю, кроме отчета, составляемого за первый отчетный
период, приводятся данные минимум за два года – отчетный и
предшествующий отчетному. Все существенные показатели деятельности
предприятия отражаются обособленно.
Бухгалтерский баланс характеризует финансовое положение
организации по состоянию на отчетную дату (п. 18 ПБУ 4/99). Отчет о
финансовых результатах характеризует финансовые результаты деятельности
предприятия за отчетный период (п. 21 ПБУ 4/99) (См. Приложения).
В течение года организация формирует месячную и квартальную
отчетность, которая именуется промежуточной и составляется
соответственно ежемесячно и ежеквартально нарастающим итогом. Данную
промежуточную бухгалтерскую отчетность представлять в какие-либо
контролирующие органы не требуется.
В соответствии с приказом ФНС России от 13 октября 2006 г. № САЭ-
3-04/706 «Об утверждении формы сведений о доходах физических лиц» на
каждого сотрудника заполняется справка о доходах, а также представляется
годовая отчетность по обязательному социальному и пенсионному
страхованию, которая включает:
- расчетную ведомость по средствам ФСС РФ (форма 4-ФСС РФ);
- справку-подтверждение основного вида экономической
деятельности;
63
- декларацию по страховым взносам на обязательное пенсионное
страхование для лиц, производящих выплаты физическим лицам;
- документы в пенсионный фонд, необходимые для ведения
персонифицированного учета.
Первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета и
бухгалтерская отчетность предприятия хранятся не менее пяти лет.
2.3 Анализ налогообложения в организации
ООО «Е-Тур» находится на специальном режиме налогообложения
– упрощенная система налогообложения, объектом налогообложения
являются «доходы».
ООО «Е-Тур» исполняет обязанности по уплате налогов и сборов по
месту осуществления деятельности и постановки на учет в налоговом органе
код 6623, код по месту нахождения (учета) 210, осуществляет свою
финансовую деятельность, применяя упрощенную систему налогообложения.
Налоговые льготы в соответствии с НК РФ налогоплательщику не
предоставляются.
ООО «Е-Тур» каждый год вносит изменения в положение об учетной
политике для целей бухгалтерского и налогового учета. Внесение изменений
в положение оформляется приказом, с указанием на период его вступления в
силу и начала применения в учете. Наименование и реквизиты внутренних
положений ООО «Е-Тур», регламентирующих систему учета для целей
налогообложения представлены в таблице 11.
64
Таблица 11
Наименование и реквизиты внутренних положений ООО «Е-
Тур», регламентирующих систему учета для целей
налогообложения за исследуемый период
Наименование
внутреннего
регламентирую
щего учет
документа
Реквизиты
организационно -
распорядительного
документа,
утверждающего
положение
Примечание (изменения в
течение финансового года)
Положение об
учетной политике
на 2016 год
Приказ об учетной политике
для целей бухгалтерского и
налогового учета на 2016
год № 16 от 29 декабря
2015г.
Учет списания расходов
производить следующим
образом – расходы
отражаются в управленческих
расходах полностью в
отчетном периоде.
Учетная политика организации для целей бухгалтерского и
налогового учета формируется в рамках единого положения с разделами:
учетная политика для целей бухгалтерского учета;
учетная политика для целей налогового учета.
Характеристика учетной политики предприятия:
организационные моменты учетной политики включают в себя
различного рода положения, касающиеся общих принципов построения
бухгалтерского учета в организации (отраслевые особенности, организация
бухгалтерской службы, формы учета, порядок составления отчетности и др.);
издан приказ об учетной политике предприятия ООО «Е-Тур» для
целей бухгалтерского учета на 2016 год (приказ от 29.12.2015г.).
Для обзора источников нормативного регулирования налоговых и
иных обязательных платежей ООО «Е-Тур» построим таблицу 12.