36
размере 0 процентов. Налог платится с доходов без вычетов расходов
21
.
Декларация по УСН сдается один раз в год. Налог на прибыль и НДС
субъектам малого предпринимательства, которые выбрали упрощенную
систему налогообложения сдавать не нужно. Обязательными остаются платежи
по НДФЛ с заработной платы сотрудников организации.
В системе УСН «Доходы минус расходы» присутствует налоговая
ставка 15%. Законами субъектов Российской Федерации могут быть
установлены налоговые ставки от 5 до 15 процентов, в зависимости от
категории налогоплательщиков. Налог платится с доходов за минусом
документально подтвержденных и обоснованных расходов. Так же, как и во
всех режимах налогообложения, платежи по НДФЛ с заработной платы
сотрудников предприятия остаются обязательными. Декларация по УСН
сдается один раз за календарный год.
Единый сельскохозяйственный режим налогообложения (ЕСХН), как
видно из названия, вправе применять предприятия и организации,
занимающиеся производством сельскохозяйственной продукции.
ЕСХН вправе применять те предприятия, если у них доход от
производства сельскохозяйственной продукции составляет не менее 70% от
общего дохода.
Ставка налога по ЕСХН составляет всего 6% с доходов за минусом
документально подтвержденных и обоснованных расходов.
Единый налог на вмененный доход - специальный режим
налогообложения. Данный режим выгоден тем предприятиям, при условии, что
они попадают под категорию имеющих право применять ЕНВД, у которых
высокие доходы
22
.
Вмененный доход зависит от базовой доходности , то есть
потенциального дохода, которое предприятие может получить за месяц,
физического показателя бизнеса, выраженного в квадратных метрах,
21
Ендовицкий, Д. А. Бухгалтерский и налоговый учет на малом предприятии: учеб. пособие / Д. А.
Ендовицкий, P. P. Рахматулина. – М: КНОРУС, 2017. – 256 с. 1
22
Буров, В.Ю. Теневая деятельность малых и средних предприятий / В.Ю. Буров // ЭКО. – 2016. – № 4. – С. 67
– 74.
37
численности персонала и прочее, и коэффициентов-дефляторов, которые
устанавливает государство и местное самоуправление.
Организациям, которые применяют ЕНВД не нужно платить НДС и
налог на прибыль, но всегда присутствует обязательный налог НДФЛ,
взимаемый с заработной платы сотрудников предприятия.
Декларация по ЕНВД подается в налоговый орган один раз в квартал на
бумажном носителе либо в электронном виде
23
.
Патентный режим налогообложения появился сравнительно недавно: с
01 января 2014 года. Данный вид налогообложения применяется только для
ИП, то есть юридические лица в форме ООО, АО этой системой
воспользоваться не могут.
Перечень допустимых видов деятельности для патентной системы
налогообложения:
- ремонт и пошив швейных, меховых и кожаных изделий, головных
уборов и изделий из текстильной галантереи, ремонт, пошив и вязание
трикотажных изделий;
- ремонт, чистка, окраска и пошив обуви;
- парикмахерские и косметические услуги;
- ремонт мебели;
- услуги по обучению населения на курсах и репетиторство;
- розничная торговля;
- услуги по оформлению интерьера жилого помещения и услуги
художественного оформления и прочее
24
.
Патент выдается предпринимателям на срок от одного до двенадцати
месяцев календарного года.
Объектом налогообложения признается потенциально возможный
доход, который корректируется в зависимости от видов деятельности на
коэффициент-дефлятор. Налоговая ставка составляет 6% от потенциально
23
Любушин, Н.П. Анализ развития малого бизнеса в современных условиях / Н.П. Любушин // Экономический
анализ: теория и практика. – 2016. – №32. – С. 20-21.
24
Звездина, Т.М. Некоторые проблемы правового регулирования малого и среднего предпринимательства в
условиях вступления России в ВТО / Т.М. Звездина // Бизнес, Менеджмент и Право. – 2017. – №1. – С. 66 - 70.
38
возможного дохода.
Налогоплательщики, применяющие систему патентного
налогообложения, не освобождены от уплаты налогов во внебюджетные
организации, а так же другие федеральные, региональные и местные налоги
(налог на транспорт, налог на землю и прочее).
Патентная система налогообложения более всего выгодна тем субъектам
малого предпринимательства, деятельность которых носит сезонный характер.
Выводы к главе 1
Российский малый бизнес ориентирован в основном на
непроизводственный сектор (услуги), но может сыграть определенную роль по
выходу страны из экономического кризиса. Для этого необходимо более
широкое предоставление налоговых льгот, увеличение государственного
субсидирования, создание благоприятных условий для создания
инновационных продуктов. В этом случае, можно ожидать в ближайшие годы
не только абсолютного роста экономических показателей малого бизнеса, но и
увеличение его доли в бюджетных поступлениях.
Особенности бухгалтерского учета на малых предприятиях заключаются
в возможности выбора между традиционным ведением учета (в полном объеме)
и упрощенными способами бухучета.
Чтобы воспользоваться такой возможностью выбора, коммерсант
должен соответствовать специальным критериям, дающим ему возможность
получить статус субъекта малого предпринимательства.
В настоящее время приоритетным является использование специальных
налоговых режимов как инструментов налогового регулирования, то есть
упрощение налогового администрирования можно рассматривать как один из
аспектов введения в действие специальных режимов налогообложения.
К позитивным моментам применения специальных режимов как
инструмента налогового регулирования можно отнести:
39
− возможность существенного снижения налоговой нагрузки на
определенные сферы экономики;
− увеличение инвестиционной активности населения, а также малого и
среднего бизнеса;
− отказ от использования схем уклонения от уплаты налогов по общей
системе налогообложения, с целью минимизации выплачиваемых государству
средств.
Принято считать, что специальные налоговые режимы были введены в
целях:
− поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства и
развития данного сектора экономики;
− поддержки сельскохозяйственного производителя и стимулирования
отрасли сельского хозяйства;
− привлечения инвестиций в разработку недр и стимулирования
добывающих и связанных с ними отраслей.
Тем самым установление специальных налоговых режимов служит в
конечном итоге целям укрепления и дальнейшего развития экономики РФ и
является реализацией регулирующей функции налога.
40
Глава 2. Методика и техника бухгалтерского учета и
налогообложения в организации ООО «ЭЦП Самара»
2.1 Общая характеристика организации
Компания «ЭЦП Самара» на высоком уровне предоставляет услуги по
изготовлению Электронно-Цифровых Подписей.
ООО «ЭЦП Самара» зарегистрировано по адресу: 443052, Самарская
обл, город Самара, шоссе Заводское, дом 59, квартира 83.
Генеральный Директор - Архипова Виктория Викторовна.
Основным видом экономической деятельности является «деятельность,
связанная с использованием вычислительной техники и информационных
технологий, прочая». Также ООО «ЭЦП Самара» осуществляет следующие
виды деятельности:
торговля оптовая неспециализированная;
деятельность в области связи на базе проводных технологий;
деятельность в области документальной электросвязи;
деятельность в области связи на базе беспроводных технологий;
разработка компьютерного программного обеспечения;
деятельность консультативная и работы в области компьютерных
технологий;
деятельность по обработке данных, предоставление услуг по
размещению информации и связанная с этим деятельность;
деятельность по созданию и использованию баз данных и
информационных ресурсов.
ООО «ЭЦП Самара» является юридическим лицом и строит свою
деятельность на основании Устава организации и действующего
законодательства РФ.
Общество вправе в установленном порядке открывать банковские счета
на территории РФ и за ее пределами. ООО «ЭЦП Самара» имеет круглую
41
печать, содержащую его полное наименование на русском языке и указание на
его местонахождение. Общество вправе иметь штампы и бланки со своим
наименованием, собственную эмблему и другие средства визуальной
идентификации.
Организации предоставляется право самостоятельно планировать,
организовывать и осуществлять свою хозяйственную деятельность,
распоряжаться полученной прибылью, создавать ассоциации, объединения и
участвовать в их деятельности, заключать договоры, определять формы,
системы и размеры оплаты труда, совершать другие действия в соответствии со
своим статусом и Уставом.
ООО «ЭЦП Самара» считается созданным как юридическое лицо с
момента его государственной регистрации в порядке, установленном
Федеральным законом «О государственной регистрации юридических лиц и
индивидуальных предпринимателей» от 08 августа 2001г. №129-ФЗ. ООО
«ЭЦП Самара» создается без ограничения срока деятельности. ООО «ЭЦП
Самара» в праве в установленном порядке открывать банковские счета на
территории РФ и за ее пределами.
Имущество, принадлежащее ООО «ЭЦП Самара», учитывается на его
балансе в соответствии с правилами бухгалтерского учета, установленными
Федеральным законом «О бухгалтерском учете» и иными правовыми актами.
Финансовый год Общества устанавливается в соответствии с правовыми
актами о бухгалтерском учете и отчетности ООО «ЭЦП Самара» вправе
ежеквартально, раз в полгода и раз в год принимать решение о распределении
своей чистой прибыли между участниками Общества, получаемой Обществом
после уплаты налогов и других обязательных платежей в государственные
внебюджетные фонды, формирования фондов общества.
Общество самостоятельно организует и обеспечивает свою трудовую,
финансовую, хозяйственную и иные виды деятельности, разрабатывает
необходимые для этого внутренние положения и другие акты локального
характера.
42
Общество самостоятельно заключает и контролирует исполнение
хозяйственных и других договоров со всеми видами организаций, предприятий
и учреждений, а также частными лицами.
Структура управления – это совокупность отделов и служб,
занимающихся построением и координацией функционирования системы
управления, разработкой и реализацией управленческих решений.
На рис. 3 рассмотрим структуру управления ООО «ЭЦП Самара».
Рисунок 3. Структура управления ООО «ЭЦП Самара»
Органом управления ООО «ЭЦП Самара» является генеральный
директор, который назначается (избирается) советом учредителей.
Генеральный директор ООО «ЭЦП Самара» организует текущую
деятельность организации, непосредственно руководит всеми подразделениями
и персоналом, обладает закрепленными законом правами и обязанностями,
решает вопросы по снабжению организации товарами и материалами.
Главный бухгалтер ООО «ЭЦП Самара» отвечает за организацию
бухгалтерского и налогового учета в организации. Главный бухгалтер
непосредственно подчиняется генеральному директору. Главный бухгалтер
Генеральный Директор ООО «ЭЦП Самара»
Начальник отдела
маркетинга и
продаж
Менеджеры
Главный
бухгалтер
Бухгалтер,
кассир
Отдел организации
семинаров и
вебинаров
Юрист
Специалисты
43
ООО «ЭЦП Самара» так же имеет в своем подчинении бухгалтеров,
экономистов и бухгалтеров-кассиров.
В целом структура ООО «ЭЦП Самара» рациональна, позволяет
руководству быстро и эффективно оценивать текущую работу подразделений,
принимать оперативные решения и планировать стратегические направления
деятельности предприятия; связи между подразделениями отлажены и
способствуют их эффективной работе.
Главным источником для оценки деятельности организации является
его финансовая отчетность – Бухгалтерский баланс и Отчет о финансовых
результатах. Основные экономические показатели деятельности ООО «ЭЦП
Самара» за три последних отчетных периода представлены в таблице 13.
Таблица 13
Основные экономические показатели деятельности ООО «ЭЦП
Самара» за 2015-2017 гг.
Показатели
2015
г.
2016
г.
2017
г.
Абсолютное
отклонение,
тыс. руб
Темп роста, %
2016
г. от
2015
г.
2017
г. от
2016
г.
2016
г. к
2015
г.
2017г.
к 2016
г
Выручка, тыс. руб
14700
15185
15300
485
115
103,30
100,76
Расходы по обычной
деятельности, тыс. руб
9025
11008
10840
1983
-168
121,97
98,47
Оплата труда с
начислениями, тыс. руб
3780
3814
4320
34
506
100,90
113,27
Чистая прибыль, тыс.
руб
4194
3029
3232
-1165
203
72,22
106,70
Рентабельность
продаж, %
28,53
19,95
21,12
-8,58
1,17
69,93
105,86
Как видно из таблицы 13, выручка в анализируемом периоде неуклонно
росла. Так в 2017 году выручка от продаж составила 15300 тыс. руб, что на 4,08
% больше, чем в 2015 г. В 2017 г. темп роста показателя по отношению к 2016
г. был равен 0,76 %.
Расходы от обычной деятельности в 2017 г. по отношению к 2015 г.
увеличилась всего на 1815 тыс. руб. Подобный темп роста показателя
44
свидетельствует о том, что ООО «ЭЦП Самара» в 2017 г. не смогло найти
внутренние резервы оптимизации затрат.
Положительная динамика наблюдается у показателя рентабельности
продаж. В 2017 г. она выросла на 1,18 % по сравнению с 2016 г.
Основным фактором роста рентабельности стал рост выручки от
продаж, что повлекло за собой увеличение полученной ООО «ЭЦП Самара»
прибыли.
Таким образом, экономические показатели деятельности ООО «ЭЦП
Самара» с 2015 г. по 2017 г. увеличивались, что свидетельствует о
благоприятной экономической ситуации на предприятии и его развитии.
2.2 Ведение бухгалтерского учета в организации
ООО «ЭЦП Самара» относится к субъектам малого
предпринимательства, однако бухгалтерский учет ведет в общеустановленном
порядке.
Бухгалтерский учет в ООО «ЭЦП Самара» ведется в соответствии с
выбранной учетной политикой. Бухгалтерский учет в организации ведется
бухгалтерией, как самостоятельным структурным подразделением,
возглавляемым главным бухгалтером, с учетом Положения о бухгалтерской
службе и должностными инструкциями, разработанными на основании
Квалификационного справочника, утвержденного Постановлением Минтруда
от 21 августа 1998 года № 37 с учетом дополнений и изменений и включает в
себя серию процедур сбора данных, их регистрации и обработки.
При применении современных информационных технологий
значительно упрощается осуществление должностных инструкций
сотрудниками бухгалтерии и работниками предприятия в целом.
Должностные обязанности бухгалтера, находящегося в подчинении
главного бухгалтера, заключаются в ведении учета основных средств, товарно-
материальных ценностей, расчеты с поставщиками и подрядчиками, расчеты с
45
покупателями, также начисление заработной платы и удержаний из нее. В
условиях децентрализованной обработки происходит сокращение сроков
обработки данных, что говорит об оперативности и достоверности
информации. Достижение оперативности достоверности и полноты
информации о деятельности организации и ее имущественном положении
является основной задачей ведения бухгалтерского учета.
График документооборота в ООО «ЭЦП Самара» отсутствует.
В организации утвержден перечень лиц, имеющих право подписи
следующих первичных документов:
- товарная накладная;
- товарно-транспортная накладная;
- акт выполненных работ.
В организации установлены сроки: десять дней использования
доверенности, пять дней отчетности по доверенности с момента получения
товарно-материальных ценностей.
Ответственность за организацию работ по ведению учета, хранения
исполнительных листов возложить на бухгалтера.
Авансовые отчеты по командировочным расходам предоставляются в
бухгалтерию не позднее 3 дней после возвращения из командировки.
Для своевременного получения финансового результата работы
предприятия за отчетный месяц устанавливается дата сдачи материальных
отчетов не позднее 8 числа, табелей учета рабочего времени не позднее 5-го
числа месяца, следующего за отчетным.
Бухгалтерская отчетность предприятия, отражающая имущественное и
финансовое состояние общества и результаты хозяйственной деятельности за
отчетный период (месяц, квартал, год), составляется бухгалтерией ООО «ЭЦП
Самара».
Финансовый результат от реализации имущества (работ, услуг)
определяется в том отчетном периоде, в котором они имели место, независим
от фактического поступления денежных средств и иного имущества (работ,