5
СОДЕРЖАНИЕ
Введение……………………………………………………………………………...6
Глава 1. Теоретические основы организации бухгалтерского учета и налогооб-
ложения в организациях малого бизнеса…………………………………………..9
1.1. Проблемы и основные перспективы развития малого предпринимательства
в России………………………………………………………………………………9
1.2. Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета в организациях
малого бизнеса……………………………………………………………………...16
1.3. Особенности налогообложения в организациях малого бизнеса…………..26
Глава 2. Организация бухгалтерского учета и налогообложения на примере
ООО «ЭлитТрейд»………………………………………………………………….32
2.1. Организационно-экономическая характеристика ООО «ЭлитТрейд»……..32
2.2. Особенности ведения бухгалтерского учета и формирования отчетности в
ООО «ЭлитТрейд»………………………………………………………………….41
2.3.Система налогообложения, применяемая в ООО «ЭлитТрейд»…………….45
Глава 3. Рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета и налого-
обложения в ООО «ЭлитТрейд»…………………………………………………..49
3.1. Совершенствование бухгалтерского учета в ООО «ЭлитТрейд»…………..49
3.2. Оптимизация налогообложения в ООО «ЭлитТрейд»……………………...58
Заключение………………………………………………………………………….65
Список использованной литературы……………………………………………...70
Приложения………………………………………………………………………..76
6
ВВЕДЕНИЕ
Малый бизнес считается значимой областью современной рыночной эко-
номики. Его наличие и развитие означает активное создание новых рабочих
мест, оживленность на товарных рынках, возникновение самостоятельных ис-
точников дохода у существенной доли экономически активной части жителей,
сокращение социальных нагрузок на затраты бюджетов.
Малое предпринимательство – это предпринимательская деятельность,
исполняемая субъектами рыночной экономики при конкретных определенных
законодательством, государственными органами и иными представительными
учреждениями аспектах (показателях), конституирующих суть этого определе-
ния.
Особенностями малого предпринимательства считаются: деятельность в
хозяйственной области с целью извлечения дохода, финансовая независимость,
инновационный характер, продажа товаров и услуг на рынке, эластичность и
своевременность в принятии решений, сравнительно низкие затраты при осу-
ществлении деятельности, в особенности расходы на управление, не высокая
потребность в начальном капитале, а кроме того более значительная оборачи-
ваемость собственного капитала.
При должном развитии вклад небольших организаций в создание валово-
го внутреннего продукта государства и в формирование федерального и регио-
нальных бюджетов может иметь существенное значение. Малое предпринима-
тельство – это базисная составная часть рыночного хозяйства, оно играет зна-
чительную роль в становлении конкурентоспособных, цивилизованных рыноч-
ных отношений, содействующих лучшему удовлетворению нужд членов обще-
ства в товарах, работах, услугах.
Актуальность темы выпускной квалификационной работы состоит в том,
что правильно поставленный бухгалтерский учет и оптимально построенная
система налогообложения способны помочь руководителям малых компаний
вовремя анализировать финансовое положение фирмы, развить прибыльное
7
производство и безболезненно реагировать на перемены в экономике государ-
ства.
Целью выпускной квалификационной работы является раскрытие теоре-
тических и практических аспектов организации бухгалтерского учета и налого-
обложения в организациях малого бизнеса.
В соответствии с поставленной целью в дипломной работе решаются сле-
дующие задачи:
- изучить проблемы и основные перспективы развития малого предпри-
нимательства в России;
- раскрыть нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета в
организациях малого бизнеса;
- рассмотреть особенности налогообложения в организациях малого биз-
неса;
- дать организационно-техническую характеристику ООО «ЭлитТрейд»;
- охарактеризовать особенности ведения бухгалтерского учета и форми-
рования отчетности в ООО «ЭлитТрейд»;
- описать систему налогообложения, применяемую в ООО «ЭлитТрейд»;
- дать рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета и нало-
гообложения в ООО «ЭлитТрейд».
Объектом исследования выпускной квалификационной работы являются
экономические отношения, возникающие в процессе деятельности относитель-
но небольших по своим размерам и результатам работы предприятий, которые
принято называть предприятиями малого бизнеса.
Предметом исследования выступает методики бухгалтерского учета и
налогообложения на предприятиях малого бизнеса.
В выпускной квалификационной работе были использованы основные за-
конодательные и нормативные акты: Налоговый кодекс, Гражданский кодекс,
Федеральные законы, Приказы Минфина, ПБУ и прочие нормативные акты по
бухгалтерскому учету, а также справочные материалы, учебники, учебные по-
собия специалистов в области бухгалтерского учета и налогообложения: Кон-
8
дракова Н.П., Новодворского В.Д., Ендовицкого Р.А. и др. Также при написа-
нии работы были использованы электронные ресурсы – СПС «Консультант
Плюс», «Гарант», «Главбух», сеть Интернет.
Для получения практических аспектов были использованы организацион-
но-распорядительные документы и бухгалтерская (финансовая) отчетность
ООО «ЭлитТрейд» за 2015-2016 г.г.
Выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех глав, за-
ключения, списка использованных источников, приложений.
Первая глава работы посвящена рассмотрению теоретических основ ор-
ганизации бухгалтерского учета и налогообложения в организациях малого
бизнеса. Раскрываются понятия субъекта малого предпринимательства и усло-
вия отнесения к ним, нормативно-правовое регулирование бухгалтерского уче-
та в организациях малого бизнеса, особенности налогообложения организаций
малого предпринимательства. Особое внимание уделено проблемам и основ-
ным перспективам развития малого предпринимательства в России.
Во второй главе выпускной квалификационной работы дана организаци-
онно-экономическая характеристика ООО «ЭлитТрейд», изложены особенно-
сти ведения бухгалтерского учета, формирование отчетности, изучены особен-
ности налогообложения в ООО «ЭлитТрейд».
В третьей главе излагаются рекомендации по совершенствованию бухгал-
терского учета и налогообложения в ООО «ЭлитТрейд».
9
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ
БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В
ОРГАНИЗАЦИЯХ МАЛОГО БИЗНЕСА
1.1. Проблемы и основные перспективы развития малого
предпринимательства в России
Согласно Федеральному закону Российской Федерации от 24 июля 2007
г. № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской
Федерации» [5] субъекты малого предпринимательства – это хозяйственные
общества, хозяйственные партнерства, производственные кооперативы, потре-
бительские кооперативы, крестьянские (фермерские) хозяйства и индивидуаль-
ные предприниматели, которые в соответствии с законодательством РФ отно-
сятся к малым предприятиям.
Для того чтобы организация считалась малой, должны соблюдаться сле-
дующие условия:
1) для хозяйственных обществ, хозяйственных партнерств должно вы-
полняться хотя бы одно условие:
- суммарная доля участия Российской Федерации, субъектов Российской
Федерации, муниципальных образований, общественных и религиозных орга-
низаций (объединений), благотворительных и иных фондов (за исключением
суммарной доли участия, входящей в состав активов инвестиционных фондов)
в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью не превышает
двадцать пять процентов, а суммарная доля участия иностранных юридических
лиц и (или) юридических лиц, не являющихся субъектами малого и среднего
предпринимательства, не превышает сорок девять процентов;
- акции акционерного общества, обращающиеся на организованном рын-
ке ценных бумаг, отнесены к акциям высокотехнологичного (инновационного)
сектора экономики в порядке, установленном Правительством Российской Фе-
дерации;
- деятельность хозяйственных обществ, хозяйственных партнерств за-
ключается в практическом применении (внедрении) результатов интеллекту-
10
альной деятельности (программ для электронных вычислительных машин, баз
данных, изобретений, полезных моделей, промышленных образцов, селекцион-
ных достижений, топологий интегральных микросхем, секретов производства
(ноу-хау), исключительные права на которые принадлежат учредителям (участ-
никам) соответственно таких хозяйственных обществ, хозяйственных парт-
нерств – бюджетным, автономным научным учреждениям либо являющимся
бюджетными учреждениями, автономными учреждениями образовательным
организациям высшего образования;
- хозяйственные общества, хозяйственные партнерства, которые получи-
ли статус участника проекта в соответствии с Федеральным законом от 28 сен-
тября 2010 года № 244-ФЗ «Об инновационном центре «Сколково»;
- учредителями (участниками) хозяйственных обществ, хозяйственных
партнерств являются юридические лица, включенные в утвержденный Прави-
тельством Российской Федерации перечень юридических лиц, предоставляю-
щих государственную поддержку инновационной деятельности в формах, уста-
новленных Федеральным законом от 23 августа 1996 года № 127-ФЗ «О науке и
государственной научно-технической политике»;
- акционеры – Российская Федерация, субъекты Российской Федерации,
муниципальные образования, общественные и религиозные организации (объ-
единения), благотворительные и иные фонды (за исключением инвестиционных
фондов) владеют не более чем двадцатью пятью процентами голосующих ак-
ций акционерного общества, а акционеры – иностранные юридические лица и
(или) юридические лица, не являющиеся субъектами малого и среднего пред-
принимательства, владеют не более чем сорока девятью процентами голосую-
щих акций акционерного общества;
2) среднесписочная численность работников за предыдущий календарный
год не должна быть выше следующего предельного значения – до ста человек
для малых организаций (среди малых организаций выделяются микропредпри-
ятия – до пятнадцати человек);
11
3) доход малых компаний, полученный от осуществления предпринима-
тельской деятельности за предыдущий календарный год, складывающийся из
всех осуществляемых видов деятельности и использующийся по всем налого-
вым режимам, не должен быть выше предельных значений, определенных Пра-
вительством Российской Федерации для каждой группы субъектов малого биз-
неса [5].
Путь, по которому идет развитие малого бизнеса в РФ, обладает своей
спецификой и характерными чертами. Связано это, в первую очередь, с мента-
литетом, неустойчивой экономикой, отсутствием культуры ведения бизнеса в
целом. Открывая свое дело, следует осознавать, что процветание либо провал
будут зависеть от ряда факторов – внешних и внутренних.
Весь спектр возникающих сложностей можно условно поделить на ряд
групп:
- организационные;
- проблемы с материально-техническим обеспечением;
- финансовые;
- кредитная необеспеченность [49].
Не секрет, что обычный жизненный процесс каждой организации осу-
ществляется только при условии гармоничного сочетания интересов покупате-
лей, предпринимателей и государства.
Проблемы развития малого предпринимательства в России возникают, в
первую очередь, в самой организации. Условно их можно охарактеризовать
внутренними препятствиями [47].
К внутренним проблемам, от которых зависит развитие малого бизнеса,
относят:
1) деньги. Получить и приобрести их становится все сложнее. Начинается
все с начального капитала, в качестве которого выступают накопленные сред-
ства или полученные иным способом. При опытном пользовании вложенными
средствами можно достичь хороших результатов, но для этого необходимо со-
ставить грамотный бизнес-план, разработать стратегию управления вложенны-
12
ми средствами, непрерывно усовершенствовать предлагаемые товары или услу-
ги. И даже если денег вполне достаточно, совершенно другая ситуация может
быть у клиентов, которые могут задерживать оплату, возврат долгов или вы-
платы по счетам;
2) недостатки планирования. Причина тому непосредственно связана с
недостатком знаний в сфере предпринимательства, что, в конечном итоге, при-
водит к незапланированным расходам на возникающие трудности, и как след-
ствие - банкротство;
3) руководство. Зачастую руководитель компании забывает о своих глав-
ных обязанностях и переходит на функции обыкновенного менеджера. Залогом
эффективного управления считается верно подобранный коллектив, на который
руководитель должен переложить обязанности по управлению бизнесом [49].
Открывать малый бизнес в кризис – достаточно опасный шаг. Прежде чем
действительно решиться на такой шаг, необходимо осознавать, какие внешние
факторы подействуют на всеобщий успех дела. К подобным факторам относят-
ся:
1. Несовершенство законодательства и налоговой системы. Первый нор-
мативный документ по малому бизнесу был принят еще в далеком 1995 году. С
годами стало абсолютно очевидно, что такое законодательство обладает боль-
шим количеством недостатков, которые не только не содействуют, но еще и за-
держивают становление предпринимательства в нашем государстве. Следую-
щий документ был подписан в 2007 году и на сегодняшний день в него ежегод-
но вносятся все новые и новые изменения [34].
Государство отчетливо регламентирует масштабы организаций, формы
собственности, степень дохода. Основной удерживающей силой считаются
множественные отчетности в государственных инстанциях. Не менее негативно
сказываются и штрафные санкции в случае опоздания с подачей отчетных до-
кументов. Но, несмотря на различные проекты поддержки предприниматель-
ства и упрощенную систему взимания налогов для малых организаций, сумма
данных налогов все равно остается для многих очень большой.
13
2. Административные барьеры. Трудности формирует и излишнее регу-
лирование малого предпринимательства в РФ. Обычно их принято именовать
административными барьерами. К ним принадлежат:
- множественные проверки;
- отнимающие немало времени процедуры регистрации и получения не-
обходимых разрешений;
- нескончаемые согласования в разных инстанциях [34].
Практика демонстрирует, что чем меньше в стране вводится преград для
создания организации, приобретения лицензий, выхода на международный ры-
нок, привлечения наемных работников, тем лучше себя чувствует малый биз-
нес.
Устранение подобных административных барьеров сулит огромные воз-
можности в вопросах процветания предпринимательства.
3. Доступ к выполнению государственных заказов. Уже давно установле-
но, что специфика потребностей государства такая, что определенные из них
способен удовлетворить только малый бизнес, так как для больших производи-
телей подобные заказы особенной заинтересованности не представляют. А вот
малым компаниям это дает возможность целиком запустить собственные про-
изводственные мощности. Но здесь зачастую появляются коррупционные схе-
мы, и собственникам небольших фирм становится попросту нереально полу-
чить даже самый минимальный государственный заказ [49].
4. Финансирование. Невозможно не отметить и проблемы кредитования
малого предпринимательства. Значительного желания со стороны банков выде-
лять кредитные средства для развития малого предпринимательства в нашем
государстве пока нет. Связано это с огромным риском и невозможностью фирм
во время гасить займы. По данным специалистов, удовлетворение запроса на
кредитование в нашем государстве получают лишь 30 % всех заявителей, а
микрокредитование доступно и того меньшему числу – только 10 %.
Большие трудности появляются у тех, кто планирует открывать соб-
ственную фирму. Значительно легче получить займ, если уже достигнуты ка-
14
кие-то результаты и существует хорошая кредитная история. В данном случае
многочисленные банковские структуры даже готовы пойти на уступки – сокра-
тить процентные ставки, смягчить условия сроков погашения и размер комис-
сии [49].
5. Дефицит грамотных работников прямо связан с недостаточным финан-
сированием организации. Безусловно, при выборе места работы профессио-
нальный менеджер пойдет в компанию с наибольшим бюджетом, где ему пред-
ложат совершенно иной уровень оплаты труда, чем в малой фирме, где тру-
диться нередко приходится на энтузиазме.
6. Санкции. Воздействие санкций на малое предпринимательство в Рос-
сии стало заметным уже в прошлом году. Это выразилось в увеличении цен на
продовольственные товары, повышении курса евро и доллара, ограничениях на
выход на международный рынок. Малое предпринимательство оказалось са-
мым уязвимым во всем финансовом секторе. Если до введения ограничений не-
большие компании и так работали на грани рентабельности, то в новых обстоя-
тельствах многие из них вообще окажутся за пределами экономики [49].
Что касается перспектив развития малого предпринимательства, то в Ми-
нистерстве экономики РФ планируют к 2018 году осуществить ряд мероприя-
тий и принять меры для развития предпринимательства. Это будут инновации,
вследствие которых 2018 год станет называться годом развития предпринима-
тельства.
С 2015 года в правительстве планировали поднять малый и средний биз-
нес, но на пути постоянно существовали какие-либо препятствия (например,
2016 год был приурочен к возобновлению экологической ситуации
в государстве). На 2017 год также запланирован перечень событий для улучше-
ния сферы бизнеса. Он состоит из 28 программ, направленных на формирова-
ние сектора. Некоторые из них уже частично выполнены [50].
Самой основной проблемой в Министерстве экономики считают списа-
ние всей предпринимательской задолженности перед налоговой и страховой
службой. Официальных цифр никто не озвучивал, но по данным ФНС к концу