55
- разработана процедура контроля ввода вида операции – одного из опре-
деляющих реквизитов документа. Теперь выбор операции запрашивается сразу
при вводе нового документа;
- любой документ открывается на первой заполненной закладке.
Помимо всего выше перечисленного в ООО «ЭлитТрейд» отсутствует си-
стема внутреннего контроля хозяйственных операций.
Любой экономический субъект обязан осуществлять внутренний кон-
троль совершаемых фактов хозяйственной жизни, а если бухгалтерская (финан-
совая) отчетность компании подлежит обязательному аудиту, то компания
должна осуществлять внутренний контроль ведения бухгалтерского учета и со-
ставления бухгалтерской (финансовой) отчетности, за исключением тех случа-
ев, когда ее руководитель принял обязанность ведения бухгалтерского учета на
себя.
Для ООО «ЭлитТрейд» можно предложить два варианта структуры самой
службы внутреннего контроля. Может быть выделено должностное лицо с це-
лью исполнения операций внутреннего контроля, к примеру, главный бухгал-
тер. Перечень функций и задач, возлагаемых на главного бухгалтера, определя-
ется в локально-нормативном документе – к примеру, в положении. Кроме того
обязанности по исполнению функций внутреннего контролера должны быть
указаны в трудовом договоре и должностной инструкции главного бухгалтера.
Но есть и другой вариант – заключить подходящее соглашение с контр-
агентом, который работает в сфере услуг внутреннего контроля. Вполне воз-
можно, что с учетом новых требований аутсорсинговые фирмы будут предла-
гать услугу по внутреннему контролю. Какие это будут функции, и в каком
размере они будут осуществляться, устанавливает соглашение оказания услуги
между контрагентами.
Внутренний контроль в деятельности организации должен:
- пронизывать всю систему управления, от разработки стратегических
планов и постановки тактических задач до контроля над конкретной операцией
56
приобретения, использования и обеспечения сохранности любого ресурса и ак-
тива;
- способствовать реализации управленческих решений, оценивать их за-
конность и эффективность, показывать реальное положение дел в организации,
выявлять и минимизировать риски.
Средства внутреннего контроля должны не только оценивать достовер-
ность совершаемых фактов хозяйственной жизни, но и не допускать неправо-
мерные события, процессы, операции и предотвращать отрицательные резуль-
таты финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта. Внут-
ренний контроль оценивает достоверность показателей и своевременность
представления отчетности. Он предотвращает искажение данных бухгалтерско-
го учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Процедуры внутреннего контроля в ООО «ЭлитТрейд» должны включать
в себя:
- документальное оформление всех сделок и операций;
- проверку соответствия первичных учетных документов установленным
требованиям и оценку достоверности информации;
- санкционирование операций, обеспечивающее подтверждение право-
мочности их совершения;
- сверку данных;
- разграничение полномочий, определение прав и обязанностей долж-
ностных лиц;
- контроль фактического наличия и состояния объектов;
- анализ достижения поставленных целей, оценку правильности осу-
ществления сделок и операций;
- процедуры, связанные с компьютерной обработкой информации и ин-
формационными системами.
Таким образом, в организации должны быть документы, содержащие
утвержденный перечень, описание, характеристику и количественную оценку
основных методов и процедур внутреннего контроля.
57
В целях упрощения ведения бухгалтерского учета ООО «ЭлитТрейд»
можно посоветовать использовать упрощенный бухгалтерский баланс и отчет о
финансовых результатах.
Упрощенный бухгалтерский баланс имеет в своем составе только укруп-
ненные статьи. Отчет о финансовых результатах не содержит информации о ве-
личине налога на прибыль, расходам по основной деятельности, так как в
большинстве случаев значения этих показателей не являются существенными.
Пример упрощенного бухгалтерского баланса за 2016 год для ООО
«ЭлитТрейд» представлен в таблице 5.
Таблица 5
Упрощенный бухгалтерский баланс ООО «ЭлитТрейд»
Наименование показа-
теля
На 31 декабря
2016 года
На 31 декабря
2015 года
На 31 декабря
2014 года
АКТИВ
Материальные внеобо-
ротные активы
-
-
-
Нематериальные, фи-
нансовые и другие вне-
оборотные активы
-
-
-
Запасы
329
3
-
Денежные средства и
денежные эквиваленты
34
-
Финансовые и другие
оборотные активы
182
191
-
ПАССИВ
Капитал и резервы
(135)
115
-
Долгосрочные заемные
средства
538
-
-
Другие долгосрочные
обязательства
-
-
-
Краткосрочные заем-
ные средства
-
-
-
Кредиторская задол-
женность
142
79
-
Другие краткосрочные
обязательства
-
-
-
БАЛАНС
194
545
-
В таблице 6 представлен пример упрощенного отчета о финансовых ре-
зультатах ООО «ЭлитТрейд» за 2016 год.
58
Таблица 6
Упрощенный отчет о финансовых результатах ООО «Элит-
Трейд»
Наименование показателя
За 2016
год
За 2015
год
Выручка
913
232
Расходы по обычной деятельности
943
211
Проценты к уплате
-
-
Прочие доходы
-
-
Прочие расходы
(211)
-
Налоги на прибыль (доходы)
(9)
-
Чистая прибыль (убыток)
(250)
21
Применение данных мер позволит обеспечить в ООО «ЭлитТрейд» более
точный, эффективный и достоверный бухгалтерский учет.
3.2. Оптимизация налогообложения в ООО «ЭлитТрейд»
Оптимизация налогообложения – это сокращение облагаемой базы по
налогам законными методами. Соблюдать экономию на налогах без риска при-
влечения к ответственности – основная задача оптимизации.
Упрощенная система налогообложения сама по себе уже считается опре-
деленным методом оптимизации налоговой нагрузки. Ведь она дает возмож-
ность заменить уплатой единого налога такие налоги, как (пп. 2, 3 ст. 346.11 НК
РФ):
- налог на прибыль – для предприятия (за исключением налога на при-
быль с дивидендов, с доходов контролируемых зарубежных компаний, доходов
по операциям с ценными бумагами) и НДФЛ по предпринимательской деятель-
ности – для ИП;
- НДС, кроме ввозного и «товарищеского»;
- налог на имущество (кроме кадастрового).
Однако и в рамках самой системы имеются методы оптимизации соб-
ственных налоговых обязательств:
1. Правильный объект налогообложения.
59
При объекте «доходы» налог вычисляется по ставке от 1 до 6 %, а при
объекте «доходы, уменьшенные на величину расходов» ставка составляет от 5
до 15 % (пп. 1, 2 ст. 346.20 НК РФ). По этой причине первое, что даст возмож-
ность правомерно уменьшить налоги при УСН, - это применение правильного
объекта налогообложения.
Выбирая объект, необходимо принимать во внимание следующие усло-
вия:
- размер расходов. Плательщикам, чьи расходы невелики, скорее всего,
более подойдет объект «доходы». Ну а тем, у кого доля расходов значительна
(более 60 %), выгоднее использовать «доходы – расходы». Но тут немаловажно
не забывать о том, что перечень расходов, которые можно учитывать на УСН,
закрыт (п. 1 ст. 346.16 НК РФ), по этой причине в расчет необходимо прини-
мать только учитываемые;
- размер отчислений во внебюджетные фонды, пособий по временной не-
трудоспособности, некоторых страховых платежей. При объекте «доходы» за
счет данных сумм ставку налога, по сути, можно уменьшить до 3 %, т. к. они
могут снижать рассчитанный налог наполовину (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ);
- вероятность применения сниженной ставки. Подобное право может
быть дано единичным категориям налогоплательщиков региональными властя-
ми (пп. 1 и 2 ст. 346.20 НК РФ).
2. Сочетание УСН, ЕНВД и ПСН.
3. Перемена вида деятельности для применения сниженной регионами
ставки.
4. Переселение в район со льготными ставками.
5. Применение пониженных тарифов по страховым взносам.
6. Эффективное формирование учетной политики для отсрочки / сниже-
ния налоговых платежей.
7. Заключение посреднических соглашений вместо купли-продажи.
60
Поскольку расходы ООО «ЭлитТрейд» превышают 60 % доходы
((209 800 / 232 305) * 100 % = 90,31 %), то соответственно организацией выбран
правильный объект налогообложения (доходы – расходы).
Так как ООО «ЭлитТрейд» платит налог по ставке 15 % с разницы между
доходами и расходами, то сэкономить единый налог возможно, или занизив до-
ходы, или увеличив расходы.
Занизить доходы можно, не только не понижая, но даже наращивая обо-
роты. Вот ряд методов легального занижения доходов:
- предприятие выступает в роли комиссионера;
- предприятие выступает в роли заемщика;
- предприятие выступает как товарищ в рамках соглашения о простом то-
вариществе.
Виды соглашений и требования их заключения также обладают суще-
ственной ролью при налоговой оптимизации. Это связано с тем, что законода-
тельством учтены характерные черты налогообложения отдельных типов дого-
ворных взаимоотношений. К ним можно причислить посреднический договор,
договор простого товарищества, договор займа.
Поскольку ООО «ЭлитТрейд» занимается оптовой торговлей пивом и
безалкогольными напитками, то для него подойдет заключение договора ко-
миссии. Фирме необходимо заключить с покупателем вместо соглашения куп-
ли-продажи договор комиссии, где она будет посредником, а контрагент – за-
казчиком.
ООО «ЭлитТрейд» под свою ответственность, но на средства покупателя
станет покупать для него товар. За данную услугу он получит комиссионное
вознаграждение. Его объем необходимо определить равным сумме прогнозиру-
емого дохода от сделки. В итоге со всех денег, которые перечислит ООО
«ЭлитТрейд» покупатель, его доходом (выручкой) станет считаться только
сумма комиссионных (пп. 9. п. 1 ст. 251 НК РФ).
Например, за девять месяцев 2017 г. совокупный доход ООО «Элит-
Трейд» достиг 260 000 руб. В IV квартале она планирует продать 400 упаковок
61
пива по цене 350 руб. за упаковку. У производителя пива покупает ее по цене
250 руб. за упаковку. От будущей сделки организация предполагает получить
прибыль в сумме 40 000 руб. ((350 – 250) * 400 упак.).
За год планируемая сумма доходов должна составить 400 000 руб. (260
000 руб. + 140 000 руб.), а сумма расходов за девять месяцев 2017 года состави-
ла 185 000 руб. и в IV квартале она планирует составить 220 000 руб. Итого
расходы за год составят 405 000 руб.
Чтобы сумма доходов не превысила сумму расходов ООО «ЭлитТрейд»
заключило с покупателем договор комиссии. По условиям договора ООО
«ЭлитТрейд» является посредником, который от своего имени, но за счет заказ-
чика (покупателя) приобретает 400 упаковок пива по цене 250 руб. за упаковку.
В дальнейшем ООО «ЭлитТрейд» передает их заказчику, получая вознагражде-
ние за услуги в сумме 40 000 руб. (100 руб. * 400 упак.).
Таким образом, договор комиссии сократил выручку ООО «ЭлитТрейд»
за IV квартал (с 400 000 до 300 000 руб.). Соответственно, общий доход за 2017
г. составит 300 000 руб. (260 000 + 40 000), что меньше суммы расходов
(405 000 руб.), следовательно, организация получит убыток в сумме 105 000
руб., с которого налог не платится, а платится минимальный налог в размере 1
% с суммы полученного дохода.
Вторым вариантом снижения доходов в ООО «ЭлитТрейд» может являть-
ся заключение договора простого товарищества. Сущность схемы такая. ООО
«ЭлитТрейд» заключает с иной фирмой на УСН договор совместной деятельно-
сти. Тем самым формирует простое товарищество, в рамках которого далее и
функционирует. Выгода в том, что доходом у «товарищей» будет признаваться
не вся выручка, а только доход, приобретенный от совместной деятельности
(ст. 1048 ГК РФ). Его вычисляют пропорционально сумме вклада каждого то-
варища в общее дело. Само собой, данная сумма будет меньше, чем поступле-
ния от продаж. Ведь прибыль рассчитывают исходя из доходов за минусом рас-
ходов.
62
Очевидно, что, работая по договору простого товарищества, превысить
лимит доходов станет значительно сложнее. При этом сумма единого налога к
уплате в бюджет тоже может быть ниже, чем при объекте налогообложения
«доходы».
Но тогда согласно пункту 4 статьи 273 НК РФ в случае заключения дого-
вора простого товарищества, ООО «ЭлитТрейд», определяющий доходы и рас-
ходы по кассовому методу, должен переключиться на определение доходов и
расходов по методу начисления с начала налогового периода, в котором был
заключен такого рода договор.
Следующим моментом оптимизации единого налога при упрощенной си-
стеме налогообложения в ООО «ЭлитТрейд» может стать завышение расходов.
Чем меньше разница между доходами и расходами, тем меньше налог. А
размер данной разницы в большей мере находится в зависимости от расходов.
Так, повысив расходы, ООО «ЭлитТрейд» может уменьшить единый налог к
уплате в бюджет.
Фирме, рассчитывающей единый налог с разницы между доходами и рас-
ходами, рентабельно выплачивать высокие заработные платы. Ведь с них не
нужно оплачивать 30 % страховых взносов, как на общем режиме, а только
взносы в Пенсионный фонд по ставке 20 %.
К тому же данные платежи в Пенсионный фонд целиком учитывают в
расходах, уменьшающих базу по единому налогу (пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
При этом получается приличная экономия.
Например, за 2016 год совокупный доход ООО «ЭлитТрейд» достиг 400
000 руб. Организация документально оформила расходы, которые составили
405 000 рублей. Перечень расходов полностью соответствует условиям ст.
346.16 НК. В него вошли:
- оплата аренды за офисное помещение составила 90 000 руб.;
- затраты на покупку вычислительной техники, нужную для ведения дея-
тельности, составили 115 000 руб.;
- оплата услуг связи, интернета – 32 000 руб.;
63
- оплата труда работникам – 140 000, страховые взносы составили 28 000
руб.
Соответственно страховые взносы рассчитаны не по ставке 30 %, тогда
бы они составили 42 000 руб. (140 000 * 30 %), а по ставке 20 % - 28 000 руб. В
результате получилась экономия на страховых взносах в сумме 14 000 руб.
(42 000 – 28 000).
Еще одним методом оптимизации налогообложения в ООО «ЭлитТрейд»
может быть задаток вместо аванса. Данный метод позволяет на законных осно-
ваниях отложить дату признания дохода, в том числе перенести ее на следую-
щий год, что даст возможность уменьшить базу текущего периода.
Кроме всего перечисленного ранее в ООО «ЭлитТрейд» можно приме-
нить совмещение УСН и ЕНВД, поскольку организация занимается розничной
торговлей без торговых залов и с площадью торгового зала не более 150 м2.
Совмещение ЕНВД и УСН в 2017 году возможно, например, если фирма
ведет несколько видов деятельности, среди которых есть те, по которым можно
использовать ЕНВД (п. 2 ст. 346.26 НК РФ). Тогда по видам, которые не попа-
дают под ЕНВД, фирма имеет право считать упрощенный налог (п. 4 ст. 346.12,
п. 1, п. 7 ст. 346.26 НК РФ).
Например, ООО «ЭлитТрейд» совмещает следующие виды деятельности:
- торговля в розницу (в Твери у организации есть небольшой магазин
площадью 45 м2, работают 2 человека, годовой доход составляет 1 500 000
руб., расходы – 750 000 руб.);
- деятельность ресторана (занято 5 человек, годовой доход – 3 800 000
руб., расходы – 1 600 000 руб.).
В данном случае будут применяться два варианта: УСН для деятельности
ресторана и ЕНВД для торговли.
А теперь просчитаем для каждого вида деятельности наиболее выгодную
систему. Сведем данные в таблицу 7.
64
Таблица 7
Выбор системы для видов деятельности
Налоговая система
УСН 15 %
ЕНВД
Деятельность рестора-
на
(3 800 000 – 1 600 000) *
15 % = 330 000 руб.
Торговля УСН
(1 500 000 – 750 000) *
15 % = 112 500 руб.
Торговля ЕНВД
(45 кв. * 1800 * 1,798 * 1
* 12 мес.) * 15 % =
262 148,40 руб.
Далее сравним цифры по таблице:
- УСН 15 % для деятельности ресторана и ЕНВД для торговли обойдется
в 397 148,40 руб.;
- УСН 15 % для обоих видов деятельности составит 442 500 руб.
В соответствии с этим, ООО «ЭлитТрейд» будет выгодно совместить два
режима налогообложения.
Таким образом, оптимизация налогов при УСН на практике рассматрива-
ется в двух аспектах: как метод регулирования объема налоговой обязанности
самой компании на УСН, так и применение его в качестве средства уменьшения
налогов на предпринимательство в целом. И в том и в ином случае оптимизация
обязана быть именно оптимизацией, а не уходом от налогов (то есть происхо-
дить строго в рамках закона). Иначе вместо экономии можно приобрести разно-
гласие с контролирующими органами, доначисления и налоговые санкции.
Предложенные мероприятия по оптимизации системы налогообложения
помогут ООО «ЭлитТрейд» избежать налоговой нагрузки.