25
ского баланса снизится. На пассиве баланса такого рода переход проявит себя
снижением нераспределенной прибыли (увеличением непокрытого убытка).
Если малая организация функционирует стабильно, то упрощенные пра-
вила учета сырья, материалов и товаров дополнительных потерь создавать не
будут. Ведь они приобретаются, а значит, и списываются в среднем одинако-
во – по мере получения выручки, поскольку ее действительно гарантируют.
А вот за счет высоких затрат на амортизацию работа фирмы окажется менее
доходной [53].
Отраслевые стандарты в сравнении с федеральными менее объемны. Они
определяют характерные черты использования федеральных стандартов в от-
дельных видах экономической деятельности [45, с. 257].
Следующим в иерархии документом выступают рекомендации в сфере
бухгалтерского учета. К методическим рекомендациям, которые были изданы и
опубликованы, и которые используются также малыми организациями, можно
отнести следующие:
1. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств,
утвержденные приказом Минфина России от 13.10.2003 г. № 91н [29].
2. Методические указания по бухгалтерскому учету специального ин-
струмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специ-
альной одежды, утвержденные приказом Минфина России от 26.12.2002 г. №
135н [30].
3. Методические указания по бухгалтерскому учету материально-
производственных запасов, утвержденные приказом Минфина России от
28.12.2001 г. № 119н [31].
4. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых
обязательств, утвержденные приказом Минфина России от 13.06.1995 г. № 49
[32].
Стандарты экономического субъекта не считаются абсолютно новым по-
нятием в практике бухгалтерского учета. Они предопределяют процедуру веде-
ния бухгалтерского учета на предприятии. К таким документам относят рабо-
26
чий план счетов, который формируется и применяется на предприятии в соот-
ветствии с осуществляемой ее деятельностью, формы первичных документов,
правила документооборота [45, с. 257].
Нужно также выделить то, что федеральные и отраслевые стандарты не
должны противоречить Федеральному Закону № 402-ФЗ, отраслевые не долж-
ны противоречить федеральным, а стандарты финансового субъекта не должны
противоречить федеральным и отраслевым.
В заключении хотелось бы отметить, что в настоящее время нормативно-
правовая база по регулированию бухгалтерского учета совершила огромный
прыжок в своем формировании. Однако большое число нормативно-правовых
документов способно нанести вред совершенствованию бухгалтерского учета.
Достоинством системы правового регулирования бухгалтерского учета счита-
ется ее иерархичность, что дает возможность сотрудникам, в случае возникно-
вения противоречий, стремительно решать трудности и отдавать преимущество
нормам, которые обладают большей юридической силой.
1.3. Особенности налогообложения в организациях малого бизнеса
Налоговый кодекс РФ дает возможность применить следующие режимы
расчета и взимания налогов с малого предпринимательства:
1. Упрощенная налоговая система (УСН).
2. Единый налог на вмененный доход (ЕНВД).
3. Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН).
4. Патентная налоговая система (ПНС) [52].
Выгода от использования данных режимов состоит в следующем:
- отменяют налог на имущество (кроме имущества физических лиц);
- нивелируют необходимость учитывать и уплачивать НДС;
- предприниматель (ИП) освобожден от платежа НДФЛ (только того до-
хода, который связан с его предпринимательской деятельностью) [46].
Упрощенная система налогообложения (УСН) применяется широким
кругом лиц, как физических (ИП), так и юридических лиц (ООО), работающих
27
в сфере малого бизнеса. Существуют два вида объектов налогообложения по
УСН, и малые предприятия обязаны определиться в ИФНС, какой конкретно
они желают использовать:
1. Доходы минус расходы. Ставка по нему – 15 % от разности доходов
(выручки), полученной от ведения бизнеса и расходов (затрат) по нему. Данный
режим подходит для организаций, у которых отражаются фиксированные за-
траты, вычитаемые для уменьшения облагаемой базы, например, для торговли
(вычитается сумма приобретенных у поставщиков продуктов), монтажа (вычи-
тается стоимость оборудования, закупка комплектующих), производственных
работ (амортизация, материалы, электроэнергия, иные производственные рас-
ходы). Осуществлять платежи по УСН нужно ежеквартально, до 20 числа сле-
дующего за окончанием квартала месяца.
2. Доходы. Ставка – 6 % от суммы заработанной выручки. Данный режим
подходит для тех видов, по которым сложно учесть расходы. Например, сфера
оказания разнообразных услуг: по ведению бухгалтерского учета, юридиче-
ских, информационных заказов. Этот налоговый учет предельно упрощен в ве-
дении, отчеты и платежи по нему перечисляются и предоставляются ежеквар-
тально, в те же сроки, что и плата УСН [52].
Индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, освобождены
от уплаты (п. 3 ст. 346.11 НК РФ):
- налога на прибыль;
- налога на имущество организаций;
- налога на добавленную стоимость (НДС) (за исключением налога,
уплачиваемого при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, а так-
же уплачиваемого согласно статье 174.1 НК РФ) [3; 46].
Объектом обложения в рамках единого налога на вмененный доход
(ЕНВД) признан вмененный доход, то есть некая определенная с помощью ста-
тистических вычислений сумма, характеризующая фиксированную к получе-
нию выручку в этой либо другой сфере, по регионам. База определяется с по-
мощью перемножения данной фиксированной величины на ставку налога (15
28
%) и уточняющие, корректирующие коэффициенты. Они формируются в зави-
симости от:
- месторасположения точки;
- запланированного и фактического уровня инфляции;
- других, оказывающих влияние на бизнес условий [52].
Индивидуальные предприниматели, применяющие режим уплаты ЕНВД,
уплачивают следующие налоги и взносы:
- ЕНВД;
- страховые взносы с выплат сотрудникам и за свое страхование;
- НДФЛ с оплаты труда наемных сотрудников [3; 46].
ЕНВД зачисляется в бюджет раз в квартал, до 25 числа каждого месяца,
следующего за окончанием отчетного квартала, то есть, до 25 апреля, июля, ок-
тября и января.
На ЕНВД рентабельно перейти активно развивающимся предприятиям,
выручка которых равна или выше среднеобластной по определенному виду
бизнеса. Практика демонстрирует, что лица, сначала применявшие УСН, по ме-
ре развития переводят обложение на ЕНВД. Это дает возможность значительно
сэкономить на услугах бухгалтера [52].
Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН) – это льготный режим,
внедренный с целью стимулирования развития сельскохозяйственных произво-
дителей. ЕСХН учитывает минимальную нагрузку, платеж по нему составляет
всего 6 % от разницы доходов и расходов бизнесменов. Но он закрепляет и
конкретные требования работы в системе: использовать такого рода режим до-
пустимо лишь тем, чьи доходы от производства и реализации сельхозпродук-
ции больше 70 % от общего оборота. Несоблюдение подобного условия грозит
переведением компании на общий режим обложения и пересчетом абсолютно
всех налогов за период, когда выявлено нарушение, штрафами и другими нака-
заниями.
29
ЕСХН согласно закону следует начислить и уплатить два раза в год –
авансовый платеж за полугодие – до 25 июля текущего года, полный расчет
произвести за год, до 31 марта следующего года [52].
Патенты вводятся не для всех видов деятельности, а лишь для тех катего-
рий, которые в субъекте Федерации являются приоритетными. Список утвер-
ждается и публикуется в региональных официальных источниках, в него посто-
янно вносятся изменения.
Данный тип обложения дает возможность уменьшить затраты на ведение
учета, как налогового, так и бухгалтерского, так как не требует предоставления
налоговых деклараций и отчетов. Этот порядок допустим к применению лишь
физическими лицами (индивидуальными предпринимателями).
Плата за патент направляется в бюджет два раза в год. Первая часть – од-
на треть от суммы – на протяжении первого квартала года либо 90 дней с даты
перехода на патент (если фирма создана и приняла ПНС не с 1 января). Вторая
– две трети, до конца налогового периода [52].
Индивидуальные предприниматели, применяющие ПСН, освобождены
от уплаты:
- НДФЛ (за себя);
- налога на имущество физических лиц;
- НДС.
При такой системе налогообложения следует уплачивать страховые
взносы во внебюджетные фонды [3; 46].
Использование ПНС строго ограничено по величине выручки (до 60 мил-
лионов рублей в год) и числу сотрудников (до 15 человек).
Помимо этих платежей, внедрены и используются другие, приравненные
к налогам, обязательные платежи для малого бизнеса:
1) Торговый сбор (ТС). Он существует не во всех регионах, с 01.07.2015 г.
установлен в городе Москва, но намечается постепенное увеличение списка
субъектов Федерации, где будет взиматься ТС. Платеж находится в зависимо-
сти от территориального месторасположения торговой точки. Рассчитывается и
30
перечисляется раз в квартал. К примеру, для центральных округов – 60 000
рублей в квартал, для Южного – 30 000 рублей и т. п. Хотя теоретически ТС
повышает налоговые нагрузки на среднее и малое предпринимательство, прак-
тически этого можно избежать. Разрешается вычесть ТС из суммы налога по
установленному налогоплательщиком режиму налогообложения, к примеру, из
суммы УСН. Но для того чтобы осуществить это право, необходимо оплатить
ТС до последнего числа месяца текущего квартала. Общие сроки уплаты – до
25 числа месяца, следующего за истекшим периодом.
2) Страховые взносы в Пенсионный фонд. ИП платит их в предваритель-
но известной, фиксированной сумме, порядка 20 000 рублей в год, учредители
ООО – со своих работников, и с собственных зарплат, если они устроены в ка-
честве генерального директора либо на другие руководящие посты. Эти суммы
также допускается вычитать из стандартных налогов, снижая, таким образом,
сумму к уплате. Но для этого взносы следует произвести до окончания текуще-
го периода [52].
Совокупная ставка страховых взносов в 2017 году осталась на уровне
2016 года – 30 %, в ПФР – 22 %, ФСС – 2,9 %, ФФОМС – 5,1 %. Компании
на УСН, применяющие в 2017 году отдельные виды деятельности, могут
по-прежнему применять льготную ставку взносов – 20 %.
Компании на УСН, применяющие пониженный тариф, в 2017 году пере-
числяют взносы только в Пенсионный фонд РФ по ставке 20 %. Взносы в ФСС
России, а также в ФФОМС им перечислять не нужно. Это определе-
но подпунктом 3 п. 2 ст. 427 НК РФ. Взносы в ПФР уплачиваются до достиже-
ния зарплаты в году предела 876 000 рублей, установленного постановлением
Правительства. Суммы превышения 876 000 рублей взносами не облагаются.
Предприниматели, купившие патент, могут в 2017 году, как и в
2016-ом, применять пониженные ставки страховых взносов (20 % вместо
30 %). За исключением тех, которые осуществляют виды деятельности,
указанные в подпунктах 19, 45-47 пункта 2 статьи 346.43 НК РФ [52].
31
Тарифы страховых взносов на травматизм в 2017 году также оста-
лись на уровне 2016 года, то есть в зависимости от класса профессиональ-
ного риска. Минимальный тариф – 0,2 %, максимальный – 8,5 %.
Несвоевременное перечисление страховых взносов в бюджет влечет
санкции. Они чаще всего принимают форму штрафов. Неполная уплата или не-
уплата страховых взносов – 20 % от величины налога, непосредственно сам не-
уплаченный налог, за просрочку – 1/300 от банковской ставки рефинансирова-
ния за каждый день. С 30 октября 2017 года она равна 8,25 % годовых. Также
берутся штрафы за непредставление (несвоевременно поданные декларации) в
сумме тысячи рублей. Если нарушения выявлены не самим лицом, а налоговы-
ми органами в ходе проверок (выездных или камеральных), помимо штрафов
начисляются неустойки, пени и иные санкции [52].
Таким образом, подавляющее большинство ИП и организаций во вре-
мя своей деятельности используют только один из вышеперечисленных
налоговых режимов, однако законом не запрещено совмещение некоторых
систем налогообложения [48].
32
ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НА ПРИМЕРЕ ООО «ЭЛИТТРЕЙД»
2.1. Организационно-экономическая характеристика ООО «ЭлитТрейд»
ООО «ЭлитТрейд» зарегистрировано согласно действующему законода-
тельству Российской Федерации 19 марта 2007 года по адресу: г. Тверь, наб.
Краснофлотская, д. 3 и строит свою деятельность на основе Устава и действу-
ющего законодательства РФ. Учредители не несут ответственности по долгам и
обязательствам компании, а компания не несет ответственности по долгам и
обязательствам учредителей. Учредители несут ответственность за убытки в
пределах своего вклада.
ООО «ЭлитТрейд» считается самостоятельным хозяйствующим субъек-
том, сформированным согласно ФЗ «Об обществах с ограниченной ответ-
ственностью» и Гражданскому кодексу РФ. Общество считается коммерческой
фирмой.
Целью деятельности ООО «ЭлитТрейд» согласно Уставу (Приложение 1)
считается извлечение прибыли.
Основные виды деятельности ООО «ЭлитТрейд» в соответствии с Уста-
вом – это:
- деятельность ресторанов, баров и кафе;
- оптовая и розничная торговля пивом, безалкогольными напитками;
- деятельность гостиниц и др.
ООО «ЭлитТрейд» является субъектом малого предпринимательства.
33
Главными поставщиками ООО «ЭлитТрейд» являются: Афанасий пиво,
ООО «Темп XXI век», ООО «Ленмикс», ООО «Т – Логистик», ООО «Ли-
пецкпиво», ООО «Мармори».
Основная продукция, продаваемая организацией ООО «ЭлитТрейд»: пиво
Балтика (розлив и фасовка), квас, Пиво Липецкое (6 видов, розлив), вода «Свя-
той Источник», импортная вода, вода в 19 л бутылях.
Общество осуществляет свою деятельность на основе любых, за исклю-
чением запрещенных законом, действий, в том числе посредством:
- проведения работ и оказания услуг по заказам юридических лиц и граж-
дан, как в России, так и за границей, на основе заключенных соглашений либо в
инициативном порядке на условиях, установленных договоренностью сторон;
- поставок продукции, выполнения работ, оказания услуг в кредит, оказа-
ния финансовой либо другой поддержки на условиях, установленных догово-
ренностью сторон;
- участия в деятельности иных юридических лиц путем покупки их акций,
внесения паевых взносов;
- формирования совместных организаций с иностранными юридическими
лицами и гражданами согласно действующему законодательству;
- осуществления совместной деятельности с иными юридическими лица-
ми с целью достижения единых целей.
ООО «ЭлитТрейд» обладает обособленным имуществом, учитываемым
на его самостоятельном балансе, способно от собственного имени покупать и
продавать имущественные и личные неимущественные права, нести обязанно-
сти, считаться истцом и ответчиком в суде.
Общество имеет право:
- участвовать в ассоциациях и иных видах объединений;
- участвовать в деятельности и сотрудничать в любой другой форме с
международными общественными, кооперативными и другими компаниями;
34
- покупать и продавать продукцию (работы, услуги) иных обществ, ком-
паний, объединений и учреждений, а также зарубежных организаций, как в РФ,
так и за границей согласно действующему законодательству;
- в определенном порядке открывать банковские счета на территории
Российской Федерации и за ее границами;
- реализовывать другие права и нести иные обязанности согласно дей-
ствующему законодательству.
Уставный капитал общества составляется из номинальной стоимости до-
лей его участников. Размер уставного капитала составляет 10 000 рублей.
Размер доли участника в уставном капитале Общества определяется в ви-
де процентов. Действительная стоимость доли участника соответствует части
стоимости чистых активов общества, пропорциональной размеру его доли.
Увеличение уставного капитала общества достигается за счет:
- имущества (собственных средств) общества;
- дополнительных вкладов участников общества;
- вкладов третьих лиц, принимаемых в общество.
Уменьшение уставного капитала общества достигается путем:
- снижения номинальной стоимости долей всех участников в уставном
капитале общества;
- погашения долей, принадлежащих обществу.
Общество имеет право сократить уставный капитал в следующих случа-
ях:
- если по завершении второго и любого последующего финансового года
стоимость чистых активов общества окажется меньше его уставного капитала;
- при погашении нераспределенной либо непроданной доли (части доли),
являющейся собственностью общества по истечении одного года со дня ее пе-
рехода к обществу;
- в случаях, предусмотренных Федеральным законом «Об обществах с
ограниченной ответственностью», когда общество должно уплатить участнику