15
2016 года сумма долга достигала порядка 1,4 трлн. рублей (и приблизительно
600 млрд. рублей в целом никак не подлежит взысканию). В 2018 году
с бизнесменов будет снята ответственность за совершение финансовых пре-
ступлений (с предпринимателей будут сняты наказания за незаконно построен-
ные объекты, предназначенные для предпринимательской деятельности).
Также предполагается включение тематик, сопряженных с формировани-
ем позитивного образа бизнесменов, в государственный заказ на создание игро-
вых, документальных и мультипликационных фильмов, социальной рекламы
[50].
Кроме того, с целью раскрытия предпринимательского потенциала пред-
полагается организовать поддержку проектов и планов, связанных с историей
отечественного предпринимательства, в том числе проведения на базе учре-
ждений в области науки, образования и культуры специальных акций и кон-
курсов, создания интернет - ресурсов. Намечается организация и осуществле-
ние событий в рамках международных мероприятий, сопряженных с популяри-
зацией предпринимательства (Всемирной недели предпринимательства, Меж-
дународного дня социального бизнеса и иных), а кроме того мероприятий, по-
ощряющих эффективные итоги и достижения в функционирующем бизнесе, а
также начальные шаги в предпринимательстве.
Также правительство предлагает обеспечить развитие трудоустройства
высвобождаемых с больших предприятий сотрудников и их переобучение ос-
новам предпринимательской деятельности [51].
Правительство планирует осуществить популяризацию малого предпри-
нимательства среди молодого поколения. Намечается, что до 2025 года увели-
чение частного инвестирования возрастет в несколько раз, но для этого должна
быть достигнута стабильная обстановка в макроэкономической политике,
устойчивость надзорной и налоговой системы, а кроме того тарифов естествен-
ных монополий.
Таким образом, для поддержания и развития малого бизнеса можно по-
рекомендовать следующие мероприятия:
16
- результативное местное управление, которое не только даст возмож-
ность сбалансировать бюджет, но и отыщет необходимые ресурсы для под-
держки качественной инфраструктуры;
- предоставление экономической помощи субъектам малого предприни-
мательства, обладающим новыми идеями и разработками с помощью матери-
альной поддержки их венчурных проектов;
- мероприятия по оказанию бизнесменам поддержки «на старте»;
- сокращение расходов субъектов малого бизнеса посредством частичной
компенсации затрат по продвижению их продукции (услуг) на внешнем рынке,
а кроме того компенсации снижения процентной ставки по банковским креди-
там;
- создание и реализация проекта подготовки кадров, который несомненно
поможет новым организациям развиваться;
- использование механизма лизинга и аренды оборудования [40, с. 108].
Любое государство должно стремиться к тому, чтобы обладать крепкой
экономикой, а в России для оздоровления экономики в настоящий период ма-
лых компаний недостаточно. Проблема заключается в том, что для развития
малого бизнеса нужна государственная помощь, снижение налоговых ставок,
привлечение инвесторов.
1.2. Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета
в организациях малого бизнеса
Конституция РФ статья 71 пункт «р» устанавливает, что бухгалтерский
учет находится в ведении Российской Федерации. По предметам ведения Рос-
сийской Федерации вступают в силу принятые федеральные и федеральные
конституционные законы, которые распространяются на всей территории РФ.
Это регламентируется статьей 76 Конституции РФ [1].
Экономика Российской Федерации относится к числу развивающихся,
что предполагает завершение ряда реформ. Реформа и создание норм бухгал-
терского учета начиналась еще с 1992 года. Однако со временем в ходе модер-
17
низации процесса регулирования был выпущен новый Федеральный Закон «О
бухгалтерском учете» № 402-ФЗ от 06.12.2011 года, вступивший в силу с 1 ян-
варя 2013 года. Этот закон был создан с целью улучшения концепции развития
и регулирования бухгалтерского учета на предприятии, повышения качества
контролирования за финансовой отчетностью фирмы.
Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ от 06.12.2011 го-
да [6] свидетельствует о способности использования малыми компаниями
упрощенного бухгалтерского учета (п. 4 ст. 6 402-ФЗ). Он же определяет сле-
дующее:
- ведение бухгалтерского учета – обязанность каждого предприятия;
- упрощенный бухгалтерский учет – возможность, данная субъектам ма-
лого бизнеса.
Также было основано и притворено в жизнь огромное число нормативно-
правовых актов, инструкций, стандартов, методических указаний и рекоменда-
ций. Все без исключения эти документы обладали разнообразными задачами в
рамках одной миссии – создание точной и отработанной концепции норматив-
но-правового регулирования бухгалтерского учета в РФ.
На данный момент третьей главой Федерального закона № 402-ФЗ уста-
новлены следующие четыре уровня документов в сфере регулирования бухгал-
терского учета, в том числе и для малых фирм:
- федеральные стандарты;
- отраслевые стандарты;
- рекомендации в сфере бухгалтерского учета;
- стандарты финансового субъекта [6].
Федеральные стандарты вне зависимости от типа финансовой деятельно-
сти определяют вероятные методы денежного измерения объектов бухгалтер-
ского учета, требования к учетной политике компании, процедуру изменения
плана счетов, те условия, при которых финансовая отчетность дает достоверное
понимание об экономическом положении компании, а кроме того методы
упрощенного ведения бухгалтерского учета. Особые условия, включающие
18
учетную политику, план счетов и порядок его применения, формируются феде-
ральными стандартами. На сегодняшний момент функцию в сфере федераль-
ных стандартов осуществляют Положения по бухгалтерскому учету, действу-
ющий План счетов и Инструкция по его применению, приказ Минфина России
от 02.07.2010 г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».
План счетов утвержден Приказом Министерства финансов РФ от
31.10.2000 года № 94-н [28]. План счетов должен использоваться на предприя-
тиях, за исключением кредитных и муниципальных учреждений, в которых ве-
дется учет посредством двойной записи. Он предполагает собой схему реги-
страции и группировки фактов хозяйственной жизни в бухгалтерском учете. На
его основе на предприятии формируется рабочий план счетов, который включа-
ет все синтетические и аналитические счета, которые нужны с целью ведения
бухгалтерского учета.
Министерством финансов утверждены 24 Положения по бухгалтерскому
учету (ПБУ). ПБУ регулируют единичные проблемы учета, тенденции ведения
бухгалтерского учета и отчетности. Описание основных правил ведения учета,
установление главных понятий вызывают потребность существования этих По-
ложений. Совместно с этим, в Положениях указываются допускаемые бухгал-
терские способы в отсутствии механизма ведения бухгалтерского учета относи-
тельно конкретного типа деятельности или организационно – правовой формы
предприятия.
Малые организации могут не использовать положения отдельных ПБУ,
что существенно упрощает порядок учета. Перечень соответствующих ПБУ
приведен в табл. 1.
19
Таблица 1
Перечень ПБУ, которые вправе не применять малое предприятие
Наименование ПБУ
Норма ПБУ
От чего освобождается субъ-
ект малого предпринима-
тельства
1
2
3
ПБУ 12/2010 «Ин-
формация по сег-
ментам»
Пункт 2
Может не создавать данные по
сегментам и не раскрывать их в
отчетности
ПБУ 11/2008 «Ин-
формация о свя-
занных сторонах»
Пункт 3
Может не создавать и не рас-
крывать сведения о связанных
сторонах
ПБУ 18/02 «Учет
расчетов по налогу
на прибыль орга-
низаций»
Пункт 2
Может отображать в бухгалтер-
ском учете и бухгалтерской от-
четности только суммы налога
на прибыль отчетного периода
без отображения сумм, оказы-
вающих воздействие на размер
налога на прибыль следующих
периодов
ПБУ 16/02 «Ин-
формация по пре-
кращаемой дея-
тельности»
Пункт 3.1
Может не создавать и не рас-
крывать сведения о прекращае-
мой деятельности
ПБУ 2/2008 «Учет
договоров строи-
тельного подряда»
Пункт 2.1
Может признавать доходы и рас-
ходы по договору строительного
подряда в согласовании с ПБУ
9/99 и ПБУ 10/99
ПБУ 8/2010 «Оце-
ночные обязатель-
ства, условные
обязательства и
условные активы»
Пункт 3
Может не отображать оценочные
обязательства, условные обяза-
тельства и условные активы в
бухгалтерском учете, в том чис-
ле не формировать резервы
предстоящих расходов (на пред-
стоящую оплату отпусков со-
трудникам, выплату вознаграж-
дений по результатам работы за
год, гарантийный ремонт и га-
рантийное обслуживание, др.)
Помимо того, что малые организации могут не использовать некоторые
ПБУ в целом, для таких фирм есть еще целый рад послаблений при применении
норм иных стандартов бухгалтерского учета (табл. 2).
20
Таблица 2
Преференции при применении отдельных ПБУ
Наименование ПБУ
Норма
ПБУ
От чего освобождается субъект малого
предпринимательства
1
2
3
ПБУ 9/99 «Дохо-
ды организации»
Пункт 12
Может признавать доходы и расходы по
кассовому методу
ПБУ 10/99 «Рас-
ходы организа-
ции»
Пункт 18
ПБУ 15/2008
«Учет расходов
по займам и кре-
дитам»
Пункт 7
Может включать в состав прочих расходов
все расходы по займам (не включая их в
стоимость инвестиционного актива)
ПБУ 1/2008
«Учетная полити-
ка организации»
Пункт
15.1
Вправе отображать в бухгалтерской отчет-
ности последствия перемены учетной по-
литики, оказавшие либо способные ока-
зать значительное воздействие на эконо-
мическое состояние компании, финансо-
вые итоги ее деятельности и (либо) дви-
жение денежных средств, перспективно, за
исключением случаев, когда другой поря-
док определен законодательством РФ и
(либо) нормативным правовым актом по
бухгалтерскому учету
ПБУ 19/02 «Учет
финансовых
вложений»
Пункт 19
Имеет право осуществлять последующую
оценку всех финансовых вложений в по-
рядке, определенном для финансовых
вложений, по которым текущая рыночная
стоимость не устанавливается. При этом
субъект малого бизнеса способен принять
решение не отображать обесценение фи-
нансовых вложений в бухгалтерском учете
(начисление резерва) в случаях, когда
расчет величины такого обесценения за-
труднителен
ПБУ 22/2010
«Исправление
ошибок в бухгал-
терском учете и
отчетности»
Подпункт
2 п. 9
Имеет право исправлять существенную
ошибку предыдущего отчетного года, вы-
явленную после утверждения бухгалтер-
ской отчетности за этот год, в порядке,
установленном п. 14 настоящего Положе-
ния, без ретроспективного пересчета. То
есть все ошибки будут исправляться за
счет прочих доходов и расходов с приме-
нением счета 91 «Прочие доходы и расхо-
ды»
21
Малое предприятие, желающее воспользоваться предоставленным ему
правом освобождения от применения тех или иных норм ПБУ, должно отразить
это в учетной политике для целей бухгалтерского учета.
Кроме того, на сегодня внесены изменения в ПБУ, которые затронули
напрямую малые организации.
Начнем с изменений, которые затронули ПБУ 5/01 «Учет материально-
производственных запасов» [11].
Малые организации получили возможность принимать к учету матери-
ально-производственные запасы (МПЗ) по стоимости поставщика. Все другие
расходы, напрямую сопряженные с приобретением МПЗ, сейчас допустимо
включать в состав расходов по обычным видам деятельности в полной сумме
в том периоде, в котором они были понесены.
Принятая упрощенная процедура оценки МПЗ распространяется на все их
виды. Использовать для одних видов (к примеру, материалов) упрощенный по-
рядок, а для иных (к примеру, товаров) – общепринятый, незаконно [53].
Следующий новый момент заключается в том, что микропредприятиям
разрешается списывать на финансовые результаты, принятые к учету МПЗ, не
дожидаясь их практического применения в работе.
Такой метод повергнет к тому, что в бухгалтерском учете
и в бухгалтерской отчетности микропредприятия не будут создаваться остатки
МПЗ – сырья, материалов, покупных товаров и незавершенного производства.
А такого рода вид МПЗ, как готовая продукция, вообще не появится. Его по-
просту «не из чего» создавать [53].
Подобный способ учета расходов известен как «котловый», он не подра-
зумевает ведения аналитического учета.
Таким образом, упрощенная процедура списания сырья и материалов ин-
тересна для производственных микропредприятий на УСН. Для коммерческих
операций вводить упрощенную процедуру смысла нет, так как в налоговом
22
учете стоимость товаров относится на расходы по мере продажи отмеченных
товаров (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
И последнее облегчение работы по учету МПЗ в малых организациях –
упразднена обязанность ежегодной переоценки запасов по текущей рыночной
цене в случае ее уменьшения. Другими словами, формировать резервы под
снижение стоимости материальных ценностей (п. 25 ПБУ 5/01) теперь необяза-
тельно.
Упрощения в ПБУ 6/01 «Учет основных средств» [12] затронули порядок
формирования первоначальной стоимости основных средств (ОС) и их аморти-
зации.
Если малая фирма купила объект ОС за плату, то его начальную стои-
мость сформировывают только исходя из цены поставщика (продавца)
и расходов на монтаж.
Другими словами, первоначальная стоимость покупного основного сред-
ства имеет только две составляющие [53].
Если же объект ОС изготовлен либо сооружен, то его первоначальная
стоимость определяется в сумме, уплачиваемой по соглашениям строительного
подряда и другим соглашениям, заключенным с целью приобретения, сооруже-
ния и изготовления основных средств.
Все другие расходы можно включать в структуру затрат по обычным ви-
дам деятельности. Капитализировать их (с дальнейшим списанием через амор-
тизацию ОС) не нужно [53].
В правила амортизации тоже внесены два упрощения.
Во-первых, амортизацию не обязательно начислять ежемесячно. Перио-
дичность ее начисления малая организация должна определить сама – к приме-
ру, осуществлять данную процедуру поквартально. Помимо этого, малая орга-
низация имеет право начислить годовую амортизацию единовременно в полной
сумме 31 декабря. Но если на протяжении года ОС выбывает, тянуть
с начислением его амортизации незаконно [53].
23
Во-вторых, амортизацию производственного и хозяйственного инвентаря
допустимо начислять единовременно в размере первоначальной стоимости объ-
ектов таких средств при их принятии к бухгалтерскому учету. Проблема в том,
что считать производственным и хозяйственным инвентарем. Конкретные при-
меры подобных объектов можно найти в Постановлении Правительства РФ от
01.01.2002 г. № 1 «О Классификации основных средств, включаемых
в амортизационные группы» [7].
В частности, к производственному и хозяйственному инвентарю относят-
ся:
- сооружения для занятий спортом и отдыха – код ОКОФ 220.42.99.12;
- ковры, ковровые изделия, театральные костюмы – код ОКОФ
330.13.92.29.190;
- мебель медицинская, включая хирургическую, стоматологическую или
ветеринарную, парикмахерские кресла и аналогичные кресла, и их части –
код ОКОФ 330.32.50.30 [7].
Несмотря на полную амортизацию, объект ОС не списывается
с бухгалтерского учета до его фактического выбытия (прекращения пользова-
ния).
Как видно, упрощенный подход к учету ОС приведет к уменьшению их
первоначальной стоимости и повышению амортизации, а значит – к снижению
остаточной стоимости ОС [53].
Если малая организация применяет упрощенную систему налогообложе-
ния, то сокращение совокупной остаточной стоимости ОС положительно в том
отношении, поскольку отодвигает момент потери права на данный льготный
режим. Об этом сказано в подпункте 16 пункта 3 статьи 346.12 Налогового ко-
декса РФ.
Однако пересмотреть начальную стоимость «старых» основных средств
за счет использования новой учетной политики не удастся. Переоценка ОС
возможна только в вариантах, непосредственно предусмотренных норматив-
ными документами. Данный принцип зафиксирован в пункте 14 ПБУ 6/01.
24
Внесены поправки, упрощающие использование ПБУ 14/2007 «Учет не-
материальных активов» [17] и ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-
исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» [14].
А именно, малые организации получили возможность не амортизировать нема-
териальные активы. Теперь их стоимость можно списать единовременно:
Дебет 20 Кредит 60, 76, 70, 69, 10 и др. – списаны расходы на научно-
исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы.
Подобным способом допустимо списывать расходы на НИОКР – на рас-
ходы по обычным видам деятельности в полной сумме по мере их осуществле-
ния. Устанавливать срок с целью равномерного списания данных расходов ма-
лым организациям не потребуется. Списание выполняется учетными записями
типа:
Дебет 20 Кредит 60, 76, 70, 69, 10 и др. – списаны расходы на научно-
исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы [53].
Малая организация имеет возможность сама выбирать, какие упрощен-
ные способы использовать для ведения бухгалтерского учета. Из вышеприве-
денных методов можно подобрать любые, а выбор зафиксировать в приказе об
изменении учетной политики.
Изменение учетной политики выполняется с начала отчетного года, то
есть с 1 января 2018 года.
На основе пункта 15.1 ПБУ 1/2008 [9] малые организации не должны
отображать в бухгалтерской отчетности изменения учетной политики ретро-
спективно. Это значит, что в связи с изменением учетной политики
в бухгалтерской отчетности корректировать остатки по счетам на 31 декабря
2017 года не понадобится. Остатки приводят в соответствие упрощенными пра-
вилами в отчетном, то есть в 2017 году. На основе ПБУ 1/2008 корректировки
отображают по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
И последнее, на чем необходимо сосредоточить внимание. В период пе-
рехода на упрощенные правила бухгалтерского учета сумма активов бухгалтер-