45
ланса директором и главным бухгалтером и передается с другой бухгалтерской
отчетностью в проверяющие органы.
Бланк отчета о финансовых результатах ООО «ЭлитТрейд» отображает
данные за последние два года, один из которых – это отчетный (2016 год) (При-
ложение 4).
Доходы фирмы делятся на доходы в виде выручки от реализации товаров,
готовой продукции, оказания услуг, выполнения разных работ. Выручка указы-
вается за минусом акцизов и НДС в строке 2110. Выручка за 2015 год составила
232 тыс. руб., за 2016 год – 913 тыс. руб.
Все другие доходы, не относящиеся к выручке, записываются в строку
2340. В ООО «ЭлитТрейд» подобных доходов нет.
Что касается расходов, то они в отчете о финансовых результатах разде-
ляются на расходы по обычным видам деятельности (себестоимость продаж) –
все эти расходы заносятся в строку 2120 и заключаются в круглые скобки, так
как они при подсчете конечного финансового результата будут минусоваться из
суммы доходов. За 2015 год расходы по обычной деятельности в ООО «Элит-
Трейд» составили 211 тыс. руб., за 2016 год – 730 тыс. руб.
Также в отдельности показаны коммерческие расходы – в строку 2210. У
ООО «ЭлитТрейд» за 2016 год они составили 213 тыс. руб.
Все прочие расходы вносятся в строку 2350. За 2016 год прочие расходы
составили 211 тыс. руб.
Отдельно выделяется рассчитанный налог на прибыль, а кроме того из-
менение отложенных налоговых обязательств и активов – в строке 2410. В от-
чете о финансовых результатах Общества эта строка пустая.
После этого окончательный результат работы фирмы подводится в строке
2400. Чистая прибыль ООО «ЭлитТрейд» за 2015 год составила 21 тыс. руб.,
чистый убыток за 2016 год – 250 тыс. руб.
В целом бухгалтерская отчетность ООО «ЭлитТрейд» составлена с со-
блюдением требований законодательства Российской Федерации на русском
языке, в валюте Российской Федерации, подписана руководителем и главным
46
бухгалтером компании и представлена в налоговый орган 31 марта 2017 года (в
срок).
2.3. Система налогообложения, применяемая в ООО «ЭлитТрейд»
ООО «ЭлитТрейд» находится на упрощенной системе налогообложения.
Упрощенная система налогообложения (УСН) освобождает организации
от ряда налогов, заменяя их единым налогом. УСН для ООО в 2017-2018 году
отменяет следующие налоги:
- налог на прибыль;
- НДС (кроме таможенного);
- налог на имущество (кроме объектов, налоговая база по которым опре-
деляется по их кадастровой стоимости).
Объектом налогообложения при применении упрощенной системы нало-
гообложения в ООО «ЭлитТрейд» являются «доходы, уменьшенные на величи-
ну расходов», налоговая ставка составляет 15 %. Налоговой базой является де-
нежное выражение доходов организации, уменьшенное на величину расходов.
В составе доходов ООО «ЭлитТрейд» принимаются во внимание доходы
от реализации и внереализационные доходы. При этом доходы определяются
по кассовому методу, т.е. датой получения доходов признается день поступле-
ния денежных средств, получения иного имущества или погашения задолжен-
ности другими способами.
В расходы, которые учитывает ООО «ЭлитТрейд» при применении УСН,
входят:
- материальные расходы, в т.ч. расходы на покупку сырья и материалов;
- расходы на оплату труда;
- стоимость покупных товаров, приобретенных для перепродажи;
- расходы на обязательное страхование сотрудников, имущества и ответ-
ственности;
- расходы на услуги банков;
47
- налоги, сборы и страховые взносы, уплачиваемые в соответствии с за-
конодательством.
Согласно п. 7 ст. 346.21 НК РФ организации и индивидуальные предпри-
ниматели, применяющие УСН, уплачивают авансовые платежи не позднее 25-
го числа месяца, следующего после каждого отчетного периода.
Налоговым периодом при применении упрощенной системы налогообло-
жения в ООО «ЭлитТрейд» является календарный год, отчетными периодами
являются квартал, полугодие и 9 месяцев.
Расчет налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной систе-
мы налогообложения, можно увидеть в декларации (Приложение 5).
Сумма полученных доходов нарастающим итогом составила:
- за первый квартал – 0 руб.;
- за полугодие – 0 руб.;
- за 9 месяцев – 31 265 руб.;
- за 2015 год – 232 305 руб.
Сумма произведенных расходов нарастающим итогом составила:
- за первый квартал – 0 руб.;
- за полугодие – 0 руб.;
- за 9 месяцев – 144 228 руб.;
- за 2015 год – 209 800 руб.
В связи с тем, что за 9 месяцев 2015 года сумма расходов больше суммы
доходов, то предприятием был получен убыток в размере 112 963 руб.
Сумма исчисленного налога (авансового платежа по налогу) составила:
- за 2015 год – (232 305 – 209 800) * 15 % = 3 376 руб.
В соответствии со ст. 346.18 НК РФ налогоплательщик, который приме-
няет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину
расходов, уплачивает минимальный налог. Сумма минимального налога исчис-
ляется за налоговый период в размере 1 процента налоговой базы. Минималь-
ный налог уплачивается в случае, если за налоговый период сумма исчисленно-
го в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.
48
Сумма исчисленного минимального налога за 2015 год составила:
232 305 * 1 % = 2 323 руб.
Кроме УСН ООО «ЭлитТрейд» исчисляет и уплачивает страховые взно-
сы.
Резюмируя приведенные ранее данные, имеет смысл дать ответ на во-
прос, чем отличается упрощенная система налогообложения (УСН) от общей
(ОСН). В данном ключе можно определить следующие отличительные особен-
ности:
- при ОСН число обязательных платежей в бюджет больше (налог на
прибыль, НДФЛ, НДС, налог на имущество), чем при УСН (основной налог,
налог на имущество);
- ставки налогов при ОСН выше, чем при УСН;
- при УСН отчетность создается, и налоги оплачиваются раз в год, при
ОСН же значительная доля платежей совершается раз в квартал;
- быть субъектами УСН могут только малые организации, соответствую-
щие особым условиям, в то время ОСН может распространяться на все группы
физических и юридических лиц;
- с целью перехода на УСН при регистрации бизнеса необходимо предо-
ставить уведомления в налоговую службу, в то время, как переход на ОСН в
данном случае реализуется автоматически;
- учет при ОСН ведется по полному плану счетов, а при УСН – по упро-
щенному.
В целом упрощенный режим взимания налогов с предпринимательства
представляется более простым и удобным.
49
ГЛАВА 3. РЕКОМЕНДАЦИИ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ
БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В ООО
«ЭЛИТТРЕЙД»
3.1. Совершенствование бухгалтерского учета в ООО «ЭлитТрейд»
В целом организация и ведение бухгалтерского учета в ООО «Элит-
Трейд» ведется согласно Федеральному закону «О бухгалтерском учете» от
06.12.2011 г. № 402-ФЗ. Учет в этой компании организован целесообразно и от-
вечает принятым нормам и правилам. Однако выявлен ряд слабых сторон: от-
сутствие Графика документооборота, должностных инструкций. Результатом
отсутствия этих документов в компании считаются ошибки в первичной доку-
ментации, несвоевременное перемещение первичных документов, неверное
распределение должностных обязанностей.
В целях улучшения организации бухгалтерской службы ООО «Элит-
Трейд» советую создать график документооборота, определяющий процедуру
перемещения первичных документов фирмы, имеющих отношение к надлежа-
щим разделам.
Один из ключевых вопросов каждой бухгалтерии – качественная и свое-
временная обработка документации, сопряженной с работой компании. При
этом число формируемых и прибывающих документов способно достигать та-
ких объемов, с которыми иногда трудно совладать. По этой причине следует
сформировать трудовой процесс так, чтобы любой документ был рассмотрен и
обработан в срок. Для этого необходим график – специальный документ, со-
гласно которому и будет организован документооборот.
График документооборота в бухгалтерии – это внутренний документ, ко-
торый устанавливает процедуру и сроки представления в отдел (бухгалтерию)
первичных документов с целью оперативного их учета и регистрации.
График необходим с целью упорядочения перемещения документов от
контрагентов и штатных работников. Присутствие подобного документа реша-
ет мгновенно ряд вопросов:
50
- устанавливает процедуру формирования и перемещения первичной до-
кументации;
- дает возможность вовремя получать документы от контрагентов;
- устанавливает меру ответственности работников за непредставление и
несвоевременное представление документов в бухгалтерию.
При отсутствии утвержденного графика проблем с документами, скорее
всего, не избежать. Это демонстрирует практика. Первичные документы будут
зависать и пропадать. А вся ответственность ляжет на главного бухгалтера.
Вследствие этого могут возникнуть лишние трудности в учете и общении с
фондами и налоговиками. Как пример: инспекторы снимут транспортные рас-
ходы по утраченным путевым листам и откажут в возмещении НДС по пред-
ставленным с запозданием счетам-фактурам.
Чтобы исключить потери и путаницы в бумагах, необходим график доку-
ментооборота.
Таким образом, в каждой компании должен быть составлен и утвержден
четкий график документооборота с указанием ответственных лиц и сроками со-
ставления первичной документации. Такого рода график обязан подробно про-
писывать перемещение документов от работников, которые отвечают за их со-
ставлением, до архива.
Эти стадии перемещения документов можно отобразить или таблицей,
или схемой. График обязан включать список документов, применяемых в ком-
пании, перечень ответственных за их формирование работников и сроки фор-
мирования и сдачи данных документов.
Контроль за соблюдением исполнителями графика документооборота в
компании обязан осуществлять главный бухгалтер ООО «ЭлитТрейд». Необхо-
димо рационально вручить каждому сотруднику организации выписку из гра-
фика документооборота, в которой перечислены документы, принадлежащие к
его работе.
Примерный график документооборота для ООО «ЭлитТрейд» представ-
лен в таблице 4.
51
Таблица 4
График документооборота ООО «ЭлитТрейд»
№
п/
п
Наименова
ние
документа
Создание документа
Проверка и обработка
документа
Ответственный
за выписку
Срок
исполнения
Ответствен
ный за
проверку
Срок
исполне
ния
1
2
3
4
5
6
1
Приказ
(распоряж
ение) о
приеме
работника
на работу
(форма Т-
1, Т-1а)
Главный
бухгалтер
В согласии с
представленным
заявлением
Главный
бухгалтер
По мере
представ
ления
2
Табель
учета
рабочего
времени
(форма Т-
13)
Структурные
подразделения
Каждый день на
протяжении:
первой полови-
ны месяца и
второй полови-
ны месяца
Главный
бухгалтер
Первый
день по-
ловины
месяца,
следую-
щей за
отчетной
3
Расчетная
ведомость
(форма Т-
51) (Книга
начисле-
ния зара-
ботной
платы)
Главный бухгал-
тер
Каждый месяц:
для первой по-
ловины месяца
- до 5 числа ме-
сяца, следую-
щего за отчет-
ным; для вто-
рой половины
месяца - до 20
числа текущего
месяца
Главный
бухгалтер
По мере
пред-
ставле-
ния
4
Приходный
кассовый
ордер
(форма
КО-1)
Главный бухгал-
тер
По мере по-
ступления де-
нежных средств
в кассу
Главный
бухгалтер
Ежеднев-
но
5
Расходный
кассовый
ордер
(форма
КО-2)
Главный бухгал-
тер
По мере выпла-
ты денежных
средств из кас-
сы
Главный
бухгалтер
Ежеднев-
но
6
Инвента-
ризацион-
ные описи
Инвентаризаци-
онная комиссия
По мере прове-
дения инвента-
ризации
Главный
бухгалтер
По мере
проведе-
ния ин-
вентари-
зации
52
Продолжение таблицы 4
1
2
3
4
5
6
7
Сличи-
тельная
ведомость
(форма
ИНВ-18,
ИНВ-19)
Главный бухгал-
тер
По мере прове-
дения инвента-
ризации
Главный
бухгалтер
По мере
проведе-
ния ин-
вентари-
зации
8
Приходный
ордер
(форма М-
4)
Склад
В согласовании
с фактическим
поступлением
Главный
бухгалтер
Ежеме-
сячно
9
Требова-
ние-
накладная
(форма М-
11)
Склад
В согласовании
с фактическим
поступлением
Главный
бухгалтер
Ежеме-
сячно
10
Журналы
операций
по всем
счетам
Главный бухгал-
тер
Каждый месяц,
до 5 числа ме-
сяца, следую-
щего за отчет-
ным
Главный
бухгалтер
Ежеме-
сячно
11
Личная
карточка
работника
(форма Т-
2)
Главный бухгал-
тер
Совместно с
Приказом (рас-
поряжением) о
приеме работ-
ника на работу)
Главный
бухгалтер
По мере
пред-
ставле-
ния
12
Штатное
расписа-
ние (фор-
ма Т-3)
Главный бухгал-
тер
В согласии с
приказом руко-
водителя
Главный
бухгалтер
По мере
измене-
ния
13
Журнал
регистра-
ции при-
ходных и
расходных
кассовых
докумен-
тов (форма
КО-3)
Главный бухгал-
тер
По мере выпис-
ки приходного
или расходного
кассового доку-
мента
Главный
бухгалтер
Ежеднев-
но
14
Авансовый
отчет
(форма
АО-1)
Подотчетное ли-
цо
На протяжении
10 дней с мо-
мента получе-
ния денежных
средств на хо-
зяйственные за-
траты, или 3
дней с момента
возвращения из
командировки
Главный
бухгалтер
Ежеднев-
но
53
Еще одним из недостатков организации бухгалтерского учета в ООО
«ЭлитТрейд» считается отсутствие должностных инструкций, которые предо-
ставляют точное понимание о трудовых обязанностях сотрудника и помогают
решать появляющиеся трудовые споры.
Единых требований к структуре должностной инструкции не имеется,
она, как правило, включает в себя следующие сведения:
1. Общие положения:
- название фирмы;
- наименование должности;
- квалификационные требования – требуемое образование, опыт работы,
знания, умения и навыки, личностные качества;
- подчиненность сотрудника и наличие подчиненных ему;
- процедура назначения на должность и освобождение от нее;
- процедура замещения работника и кого он способен заменять в момент
отсутствия;
- перечень документов, которыми работник способен руководствоваться в
собственной работе.
2. Функциональные (должностные) обязанности. Должностные инструк-
ции содержат перечень должностных обязанностей, возлагаемых на работника.
3. Права – данный раздел включает список прав, которыми в границах
собственной компетенции владеет сотрудник при выполнении функциональных
обязанностей.
4. Ответственность. Должностные инструкции определяют типы и меру
ответственности работника за ненадлежащее осуществление функциональных
обязанностей.
5. Взаимоотношения – указывается, с какими службами / должностны-
ми лицами и по каким вопросам взаимодействует работник в рамках собствен-
ной должности.
6. Характеристики производительности – список ключевых критериев
успешности и качества осуществления установленных задач перед работником.
54
7. Условия работы – регламентирует режим работы работника.
Должностные инструкции, как правило, разрабатываются начальниками
структурных подразделений вместе со специалистами службы по персоналу
или отдела кадров, согласовываются юрисконсультом и утверждаются гене-
ральным директором либо иным уполномоченным лицом. Оформляют-
ся должностные инструкции в 2-х экземплярах: один из них выдается работни-
ку, другой остается в службе по персоналу/отделе кадров, подписываются ра-
ботником, начальником структурного подразделения, начальником отдела, ди-
ректором по персоналу/начальником отдела кадров.
В результате получается достаточно длинный и развернутый документ,
однако, эти «подробности», в дальнейшем дают возможность строить отноше-
ния с работниками на совершенно новом уровне.
Также в ООО «ЭлитТрейд» не всегда в первичных документах заполня-
ются строки и графы, которые предусмотрены бланками документов, к приме-
ру, номера документов, коды структурных подразделений, коды аналитическо-
го учета. Это способно послужить причиной отсутствия полных сведений о хо-
зяйственных операциях, что приведет к искривлению информации при их уче-
те. По этой причине, в первую очередь, рекомендую в ООО «ЭлитТрейд» выве-
сти на должный уровень первичный учет, а именно: строгое и обязательное за-
полнение всех реквизитов; если определенные реквизиты не заполняются, то в
этом месте делать прочерк.
В целях совершенствования организации и ведения бухгалтерского учета
ООО «ЭлитТрейд» можно порекомендовать использовать новую версию «1С:
Бухгалтерия 8.3».
В новой версии «1С: Бухгалтерии 8.3»:
- улучшен пользовательский интерфейс для работы с такими часто ис-
пользуемыми формами как банковская выписка и платежное поручение;
- упрощена процедура загрузки курсов валют и адресных классификато-
ров, ввода начальных остатков основных средств, сведений о счете в банке;