6
Содержание
ВВЕДЕНИЕ .................................................................................................................. 7
ГЛАВА 1. Методы, функции и сущность бухгалтерского учета и
налогообложения в малом бизнесе.......................................................................... 10
1.1 Малый бизнес как субъект экономики. Особенности нормативно-
правового регулирования развития малого бизнеса .......................................... 10
1.2 Понятие, функции и особенности бухгалтерского учета применимо для
организации малого бизнеса ................................................................................ 15
1.3 Особенности налогообложения организаций малого бизнеса................. 27
Выводы к Главе 1 .......................................................................................... 36
ГЛАВА 2. Методика и техника бухгалтерского учета и налогообложения в
организации ООО «Формула Зеро» ........................................................................ 37
2.1 Общая характеристика организации .......................................................... 37
2.2 Ведение бухгалтерского учета в организации ........................................... 39
2.3 Анализ налогообложения в организации ................................................... 49
Выводы к главе 2 ........................................................................................... 56
ГЛАВА 3. Разработка предложений по развитию организации на основе
повышения эффективности бухгалтерского учета и налогообложения ............. 58
3.1 Разработка предложений по улучшению политики бухгалтерского учета
в организации......................................................................................................... 58
3.2 Анализ влияния налогообложения на эффективность деятельности
организации ........................................................................................................... 59
3.3 Рекомендации по совершенствованию экономической деятельности
организации на основе анализа бухгалтерского учета и налогообложения ... 65
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ......................................................................................................... 68
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ ............................................... 71
ПРИЛОЖЕНИЯ ......................................................................................................... 75
7
ВВЕДЕНИЕ
В современных реалиях малые бизнес выступает одной из ключевых
фигур в социально-экономическом развитии России.
Стоит отметить, что на современном этапе Россия находится на пути
развития рыночной экономики. Процесс развития рыночных отношений
способствовал образованию новых форм хозяйствования, а именно сектора
малого бизнеса.
Малый бизнес – базовая составляющая рыночного хозяйства, равно как
в нашей стране, так и за границей. Очевидно, что малый бизнес представляет
успешную форму деятельности хозяйствующих субъектов, не владеющих
крупным капиталом. Развитие малого бизнеса означает быстрое создание
новых рабочих мест, возникновение самостоятельных источников дохода у
значительной части экономически активной части населения, понижение
социальных нагрузок на расходы бюджетов. Помимо этого, немаловажен вклад
малых предприятий в создание валового внутреннего продукта страны и в
формирование федерального и региональных бюджетов.
Малый бизнес играет значительную роль в становлении конкурентных,
цивилизованных рыночных отношений, способствующих лучшему
удовлетворению потребностей населения общества в товарах, работах и
услугах.
Актуальность данной работы заключается в том, что налогообложение,
бухгалтерский учёт и отчётность субъектов малого бизнеса на территории
Российской Федерации постоянно изменяются и корректируются. Стоит
отметить, что в настоящее время большинство малых предприятий
затрудняются в выборе налогового режима либо необоснованно его выбирают,
следовательно, это влечет за собой ошибки в бухгалтерском и налоговом учете.
Объектом исследования данной работы выбрана организация ООО
«Формула Зеро». Данная организация является субъектом малого бизнеса,
микропредприятие.
Предметом исследования является бухгалтерский и налоговый учет
8
ООО «Формула Зеро».
Целью выпускной квалификационной работы является исследование
особенностей ведения налогового и бухгалтерского учетав организации, а
также разработка мероприятий, способствующих развитию организации на
основе повышения эффективности бухгалтерского учета и налогообложения.
В процессе достижения данной цели необходимо решить следующие
задачи:
1. изучить теоретические аспекты ведения бухгалтерского учета на
предприятиях малого бизнеса;
2. рассмотреть теоретические аспекты ведения налогового учета и
отчётности на малых предприятиях;
3. дать характеристику деятельности ООО «Формула Зеро»;
4. проанализировать особенности ведения бухгалтерского учета,
налогообложения и отчетность ООО «Формула Зеро»;
5. разработать рекомендации по развитию организации на основе
повышения эффективности бухгалтерского учета и налогообложения.
Для решения вышеперечисленных задач используются следующие
методы научного исследования:
анализ – в части бухгалтерской и налоговой отчетности;
сравнительный метод – в части налоговых платежей.
Информационной основой выпускной квалификационной работы
явилась нормативная, законодательная, специальная, периодическая литература
по вопросам ведения бухгалтерского и налогового учета в малом бизнесе, а
именно: Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»,
Налоговый кодекс Российской Федерации, Приказ Минфина РФ от 21.12.1998
№ 64н «О Типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для
субъектов малого предпринимательства», сайт Федеральной налоговой службы
Российской Федерации, учетная политика ООО «Формула Зеро».
Материалами для анализа служат налоговая и бухгалтерская отчетность,
9
первичные документы ООО «Формула Зеро».
Работа состоит из введения, трех глав и заключения.
В первой главе рассматриваются методы, функции и сущность
бухгалтерского учета и налогообложения в малом бизнесе.
Вторая глава выпускной квалификационной работы носит
исследовательский характер. Здесь изучены методика и техника бухгалтерского
учета и налогообложения в организации ООО «Формула Зеро», также
рассматривается характеристика организации – объекта исследования.
Третья глава – практическая, в ней разработаны предложения по
повышению эффективности деятельности организации, а именно: формируются
предложения по совершенствованию учетной политики организации,
проводится анализ влияния налогообложения на эффективность деятельности
организации.
Выпускная квалификационная работа включает в себя 9 таблиц, 6 рисун-
ков, 32 использованных источника и 44 приложения, основной материал выпол-
нен на 74 листах.
10
ГЛАВА 1. Методы, функции и сущность бухгалтерского учета и
налогообложения в малом бизнесе
1.1 Малый бизнес как субъект экономики. Особенности нормативно-
правового регулирования развития малого бизнеса
Малый бизнес имеет немалое значение в экономике стран, которые ори-
ентированы на любую разновидность рыночной экономики. Субъекты малого
бизнеса играют значительную роль в накоплении бюджета страны, в обеспече-
нии занятости населения страны и расширении ассортимента продуктов, услуг.
Малый бизнес формирует благоприятные условия для оздоровления
экономики в целом: развивается конкурентоспособная среда, идет наполнение
рынка товарами и услугами, при этом наполняются рыночные ниши, как на
местном уровне, так и в более широких масштабах, вплоть до масштабов госу-
дарства, создаются дополнительные рабочие места и условия, при которых уро-
вень заработной платы непосредственно зависит от результатов труда, что уве-
личивает заинтересованность всех членов трудового коллектива, динамично
изменяется и расширяется потребительский сектор, лучше используются мест-
ные сырьевые, производственные и трудовые ресурсы.
Малый бизнес содержит большой потенциал для оптимизации путей
развития экономики и общества в целом [17, 1521 С.].
Характерной особенностью малого предприятия является:
высокая интенсивность применения всех видов ресурсов;
постоянное желание оптимизации их количества, обеспечению их
наиболее рациональными для данных условий пропорциями.
Следовательно, на малом предприятии не может быть лишнего оборудо-
вания, избыточных запасов сырья и материалов, лишних работников. Данное
обстоятельство, безусловно, является одним из важнейших факторов достиже-
ния рациональных показателей экономики в целом [17, 1522 С.].
Субъект малого бизнеса – это российская коммерческая организация или
индивидуальный предприниматель, которые нацелены на получение прибыли.
В данную группу также попадаюткрестьянские (фермерские) хозяйства, произ-
11
водственные и сельскохозяйственные кооперативы, хозяйственные партнер-
ства.
Не являются субъектами малого бизнеса – некоммерческая организация,
а также унитарное муниципальное или государственное учреждение [25].
К субъектам малого бизнеса организацию отнесут, если она отвечает
всем критериям, указанным в таблице 1 [32].
Таблица 1
Критерии малого предприятия
№
Критерий
Предельное значение
Микропредприятие
Малое предприя-
тие
1
Общая доля участия в уставном ка-
питале ООО государства, субъектов
РФ, муниципальных образований,
общественных, фондов
25 %
2
Суммарная доля участия в устав-
ном капитале ООО других органи-
заций, не являющихся субъектами
малого и среднего бизнеса, а так-
же иностранных организаций
49 %
3
Среднесписочная численность ра-
ботников за предшествующий ка-
лендарный год
15 человек
100 человек
4
Доход от предпринимательской де-
ятельности (сумма выручки и вне-
реализационных доходов) без уче-
та НДС за предшествующий кален-
дарный год
120 млн. руб.
800 млн. руб.
Организация утратит статус субъекта малого бизнеса, если будет пре-
вышено предельное значение доли участия в уставном капитале. Это произой-
дет с даты изменения по ЕГРЮЛ.
В случае если превышены критерии по численности сотрудников и до-
ходам, то в течение трех календарных лет подряд организация будет считаться
субъектом малого бизнеса [32].
С 2016 года действует Единый реестр субъектов малого и среднего биз-
неса. На портале Федеральной налоговой службы размещён перечень, в кото-
рой включены все субъекты малого и среднего предпринимательства Россий-
ской Федерации [25].
12
Сведения о субъектах малого и среднего бизнеса Российской Федерации
вносятся в реестр автоматически, на основании данных из единого государ-
ственного реестра юридических лиц (далее ЕГРЮЛ), единого государственного
реестра индивидуальных предпринимателей (далее ЕГРИП) и налоговой отчёт-
ности [19].
Государство создаёт для малого бизнеса особые льготные условия пред-
принимательской деятельности, преследуя следующие финансовые и социаль-
ные цели [25]:
обеспечить выход из тени и самозанятость лиц, оказывающих услуги
общественности, занимающимся мелким производством, работающим
по типу фриланса;
создать новые рабочие места и уменьшить за счет роста благосостояния
населения социальную напряжённость;
уменьшить расходы из бюджета на пособия по безработице, пенсионно-
му обеспечению официально неустроенных людей и медицинскому
страхованию;
развить новые виды деятельности, в особенности в сфере инновацион-
ных производств, не требующих значительных расходов.
Нормативное правовое регулирование развития малого бизнеса в Рос-
сийской Федерации основывается на Конституции Российской Федерации и
осуществляется федеральными законами, принимаемыми в соответствии с нор-
мативными правовыми актами, законами и другими нормативно-правовыми ак-
тами субъектов и органов местного самоуправления [3, ст. 2].
В целях осуществления государственной политики в области развития
малого бизнеса в Российской Федерации могут предусматриваться следующие
меры:
1. специальные налоговые режимы, упрощенные правила ведения налого-
вого учета;
13
2. упрощенный порядок составления субъектами малого предпринима-
тельства статистической отчетности [14, 13-14 С.];
3. упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, упрощенную бух-
галтерскую отчетность, и упрощенный порядок ведения кассовых опе-
раций для организаций малого бизнеса;
4. меры по обеспечению прав и законных интересов организаций малого
бизнеса при осуществлении государственного контроля (надзора);
5. льготный порядок расчетов за приватизированное субъектами малого
бизнеса государственное и муниципальное имущество;
6. особенности участия субъектов малого бизнеса в качестве поставщиков
(исполнителей или подрядчиков) при осуществлении закупок товаров,
выполнении работ, при оказании услуг для государственных и муници-
пальных потребностей, а также особенности участия субъектов малого
бизнеса в закупках товаров, работ, услуг отдельными видами юридиче-
ских лиц;
7. меры по развитию инфраструктуры поддержки организаций малого биз-
неса;
8. меры по обеспечению финансовой поддержки организаций малого биз-
неса, организаций, образующих инфраструктуру поддержки субъектов
малого предпринимательства;
9. иные направленные на обеспечение реализации целей и основ Феде-
рального закона меры [3, ст. 7].
В таблице 2 представлены основные показатели экономической дея-
тельности организаций малого бизнеса (включая микропредприятия) в Россий-
ской Федерации за последние несколько лет [21].
Данные (показатели) взяты с официального сайта Федеральной службы
государственной статистики Российской Федерации, где информация открыта в
свободном доступе.
14
Таблица 2
Основные показатели деятельности малых предприятий
(включая микропредприятия) в Российской Федерации
Год
Количество
предприятий,
единиц
Средняя
численность
работников,
чел
Оборот пред-
приятий,
млн. руб.
Инвестиции в
основной ка-
питал (в ча-
сти новых и
приобретён-
ных по им-
порту основ-
ных средств),
млн. руб.
2013
2063126
11695729
24781609,17
574933,68
2014
2103780
11744174
26392218,69
664431,53
2015
2475586
11742583
32211927,51
722666,49
2016
2770562
11040056
38877026,92
801623,26
На основе данной таблицы можно сделать вывод, что количество малых
предприятий в Российской Федерации за анализируемый период увеличилось
на 34,29 %. Это означает, что созданные государством меры в целях реализации
государственной политики в области развития малого бизнеса в Российской
Федерации, безусловно, оказывают положительное воздействие.
Средняя численность работников, занятых в сфере малого бизнеса, сни-
зилась на 5,6 % (это 655673 человека).
Снижение может быть обусловлено оптимизацией численности персо-
нала, в целях снижения расходов и увеличения выручки, а также сокращение
численности внешних совместителей.
Оборот предприятий малого бизнеса увеличился в 2 раза, а именно на
56,88 %.
То же можно сказать и об объеме инвестиций в основной капитал малых
организаций, наблюдается увеличение данного показателя на39,43 %.Это озна-
чает, что субъекты малого бизнеса активно развиваются и растут.
Малое предпринимательство в России пока занимается, в основном, тор-
говлей (Рисунок 1) [21].
15
806770
815762
923916
1032067
0 200000 400000 600000 800000 1000000 1200000
2013
2014
2015
2016
Год
Единиц
Рисунок 1 Количество малых предприятий, занятых в сфере тор-
говли за 2013-2016 г.
В 2016 году общее число предприятий данной сферы выросло на 27,93
% по сравнению с 2013 годом и составило 1032067 единиц.
1.2 Понятие, функции и особенности бухгалтерского учета применимо для
организации малого бизнеса
Бухгалтерский учет – это формирование документированной и
систематизированной информации об объектах учета в соответствии с
установленными требованиями и составление на основе этой информации
бухгалтерской (финансовой) отчетности [2, п. 2 ст. 1].
Цель бухгалтерского учета в малом бизнесе заключается в
формировании информации о финансовом положении, финансовых результатах
деятельности малого предприятия, движении денежных средств и изменениях в
финансовом состоянии экономического субъекта, полезной широкому кругу
заинтересованных пользователей при принятии решений [13].
Функции бухгалтерского учета в малом бизнесе:
1. информационная функция – одна из главных функций, так как является
источником информации для всех подразделений предприятия малого
бизнеса и вышестоящих организаций. Информация должна быть досто-
верной, объективной, своевременной и оперативной;