26
Организации малого бизнеса обязаны представлять годовую бухгалтер-
скую отчетность в течение 90 дней по окончании года, а квартальную – в тече-
ние 30 дней по окончании квартала [5, раздел 4 п. 86].
День представления организацией малого бизнеса бухгалтерской
отчетности определяется согласно дате ее почтового отправления или дате
фактической передачи по принадлежности. Если день представления
бухгалтерской отчетности приходится на нерабочий день, то сроком
представления отчетности считается 1-й, следующий за ним рабочий день [30].
В формах бухгалтерской отчетности приводятся сведения по предусмот-
ренным в них показателям. В случае незаполнения той или иной статьи либо
строки либо графы типовой формы бухгалтерской отчетности по причине от-
сутствия у организации соответствующих активов, пассивов, фактов хозяй-
ственной жизни эта статья (строка, графа) прочеркивается.
В случае если при составлении организацией малого бизнеса типовых
форм бухгалтерской отчетности обнаруживается недостаток данных для фор-
мирования полного представления о финансовом положении предприятия, а
также финансовых результатах его деятельности, то в бухгалтерскую отчет-
ность включаются соответствующие дополнительные показатели [7, раздел 3 п.
6].
При этом организация малого бизнеса имеет право представлять формы
бухгалтерской отчетности на бланках, изготовленных самостоятельно. В этом
случае малое предприятие обязано соблюдать требования, предусмотренные
Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организа-
ции» (ПБУ 4/98) [6, раздел 5 п. 39].
В представляемых формах отчетности могут не приводиться статьи вви-
ду отсутствия у малого предприятия соответствующих активов, пассивов, фак-
тов хозяйственной жизни, для раскрытия информации могут включаться до-
полнительные показатели. При этом должны быть сохранены коды строк со-
гласно показателям, предусмотренным в типовых формах и сохраняемым орга-
27
низацией малого бизнеса при заполнении, а также итоговые показатели и коды
строк разделов и групп статей бухгалтерского баланса [6, раздел 5 п. 39].
1.3 Особенности налогообложения организаций малого бизнеса
По состоянию на 2017 год для российских предприятий малого бизнеса
предусмотрено 5 режимов налогообложения: 1 общий (далее ОСНО) и 4
специальных [1, п. 2 ст. 18]:
1. упрощенная система налогообложения (далее УСН);
2. система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход
(далее ЕНВД);
3. система налогообложения для сельскохозяйственных
товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог (далее
ЕСХН));
4. патентная система налогообложения (далее ПСН).
Рассмотрим каждый из них более подробно.
ОСНО – вид налогообложения, при котором организациями малого
бизнеса в полном объеме ведется бухгалтерский учет, и уплачиваются все
общие налоги (НДС, налог на прибыль организаций, налог на имущество
организаций, акцизы). Участниками ОСНО автоматически становятся все
организации, которые вместе с документами на регистрацию не подали
заявление о переходе на другой режим налогообложения.
При применении общего режима налогообложения имеются
достоинства [16, 59 С.]:
нет ограничений по видам деятельности организации;
нет ограничений по выручке, численности наемных работников;
есть возможность возмещения НДС из бюджета по разным основаниям.
УСН – это один из специальных налоговых режимов, который
предполагает особый порядок уплаты налогов и нацелен на малый и средний
бизнес.
28
Для применения УСН необходимо выполнение определенных условий
(Рисунок 2) [31].
Рисунок 2 Условия применения УСН
Отдельные условия для организаций:
1. доля участия других организаций не может быть больше 25%;
2. запрет применения УСН для организаций, у которых есть филиалы [31];
3. организация имеет право перейти на УСН, если по итогам 9-ти месяцев
того года, в котором организация подает уведомление о переходе, ее
доходы не превысили 112,5 млн. рублей [1, ст. 346.12].
При этом виде налогообложения предприятие может выбрать из двух
вариантов уплаты налогов [16, 59 С.]:
выплата 6 % от всех доходов;
выплата 15 % от разницы между доходом и расходом.
У данной системы налогообложения имеется основное преимущество –
организация не платит следующие налоги: на прибыль, на имущество, НДС [16,
59 С.].
Стоит заметить, что применение УСН не освобождает от исполнения
функций по исчислению, удержанию и перечислению НДФЛ с заработной
платы работников.
Переход на УСН происходит одновременно с регистрацией организации
(уведомление может быть подано вместе с пакетом документов на регистрацию
Сотрудников
< 100 человек
Доход
организации
< 150 млн. руб.
Остаточная
стоимость
< 150 млн. руб.
29
либо в течение 30 дней с момента регистрации организации). Перевод на УСН с
других режимов налогообложения возможен только со следующего
календарного года, уведомление необходимо подать не позднее 31 декабря [п. 1
ст. 346.13].
Расчет налога производится по формуле (1) [31]:
УСН = Ставка налога * Налоговая база, (1)
Налоговой базой при УСН с объектом «доходы» является денежное
выражение всех доходов организации.
На УСН с объектом «доходы минус расходы» базой считается разница
доходов и расходов. Чем больше расходов, тем меньше становится размер базы
и, в соответствии с этим, суммы налога. Кроме того, уменьшение налоговой
базы по УСН с объектом «доходы минус расходы» возможно не на все расходы,
а только на те, что перечислены ст. 346.16 НК РФ.
Налоговым периодом признается календарный год [1, п. 1 ст. 346.19].
Отчетными периодами являются I квартал, полугодие и 9 месяцев ка-
лендарного года [1, п. 2 ст. 346.19].
Авансовые платежи уплачиваются не позднее 25-го числа первого меся-
ца, следующего за истекшим отчетным периодом.
Представление декларации по УСН – не позднее 31 марта года,
следующего за истекшим налоговым периодом [31].
Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачива-
ется не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Если последний день срока уплаты налога (авансового платежа) –
выходной либо нерабочий праздничный день, то перечислить налог по УСН
плательщик обязан в ближайший следующий за ним рабочий день [31].
ЕНВД – это система налогообложения отдельных видов предпринима-
тельской деятельности [15, 10 С.].
При применении ЕНВД размер реально полученного дохода значения не
имеет, налогоплательщики руководствуются величиной вмененного им дохода,
который установлен Налоговым кодексом РФ.
30
ЕНВД применяется в отношении следующих видов предприниматель-
ской деятельности [п.2 ст.346.26]:
розничная торговля;
общественное питание;
бытовые, ветеринарные услуги;
распространение и (или) размещение рекламы;
услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автомото-
транспортных средств;
услуги по перевозке пассажиров и грузов автотранспортом;
услуги по временному размещению и проживанию;
услуги стоянок.
Налоги, которые заменяет ЕНВД [18]:
налог на прибыль организации;
налог на имущество организации;
НДС (кроме экспорта).
Для применения ЕНВД необходимо выполнение определенных условий:
доля участия других юридических лиц < 25 %;
число сотрудников < 100;
режим введен на территории муниципального образования;
деятельность не ведется в рамках договора простого товарищества и
доверительного договора;
в местном нормативном правовом акте указан осуществляемый вид
деятельности;
налогоплательщик не является учреждением образования и
здравоохранения в части деятельности по оказанию услуг
общественного питания.
С 1 января 2013 года переход на уплату ЕНВД осуществляется добро-
вольно, необходимо подать заявление в налоговый орган по месту ведения дея-
31
тельности, а по месту нахождения организации при осуществлении видов дея-
тельности [18]:
развозной или разносной розничной торговли;
размещения рекламы на транспортных средствах;
оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов.
Снятие с учета как плательщика ЕНВД, осуществляется на основании
заявления, представленного в налоговый орган.
Налогоплательщики вправе перейти на иной режим налогообложения с
начала календарного года [1, п. 1 ст. 346.28].
Расчет ЕНВД производится по формуле (2) [18]:
ЕНВД = (НБ * Ставка налога) – Страховые взносы, (2) где
НБ (Налоговая база) = Вмененный доход = Базовая доходность
(корректируется в соответствии с коэффициентом-дефлятором (К1) и
корректирующим коэффициентом (К2)) * Физический показатель;
Физический показатель и базовая доходность устанавливаются ст.
346.29 НК РФ.
К1– коэффициент-дефлятор, устанавливаемый на календарный год.
К2– определяется для налогоплательщиков на законодательном уровне
на период не менее чем календарный год [1, п. 7 ст. 346.29].
Ставка ЕНВД– 15 % от величины вмененного дохода [1, п. 1 ст. 346.31].
Налогоплательщики ЕНВД имеют право уменьшить сумму налогана
суммы страховых взносов, которые были уплачены в пользу сотрудников, заня-
тых в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается
единый налог [1, п. 2 ст. 346.32].
При этом сумма такого уменьшения не может быть больше, чем 50 %
исчисленного налога [18].
Налоговые декларации по ЕНВД представляются в ИФНС по итогам
каждого квартала, а именно, не позднее 20-го числа месяца, следующего за
кварталом.
32
Срок уплаты ЕНВД – до 25 числа месяца, следующего за отчетным пе-
риодом (квартал) [1, п.1 ст. 346.32].
ЕСХН – специальный налоговый режим, который введен и разработан
специально для производителей сельскохозяйственной продукции [20].
К сельскохозяйственной продукции, в целях налогообложения,относится
продукция сельского и лесного хозяйства,растениеводства, животноводства,
также полученная в результате выращивания и доращивания рыб и других вод-
ных биологических ресурсов.
Налогоплательщики ЕСХН – сельскохозяйственные товаропроизводите-
ли – организации, производящие сельскохозяйственную продукцию, а также
оказывающие услуги сельскохозяйственным товаропроизводителям в области
растениеводства и животноводства [1, п. 1 ст. 346.2].
Рыбохозяйственные организации, осуществляющие вылов водных био-
логических ресурсов, также признаются налогоплательщиками ЕСХН.
Применение ЕСХН освобождает от налогов – на прибыль организации,
на имущество организации, на добавленную стоимость [20].
Организации, применяющие ЕСХН, являются налоговыми агентами по
НДФЛ – они исчисляют, удерживают и перечисляют в бюджет налог с заработ-
ной платы работников.
Условие перехода на ЕСХН – доля дохода от реализации сельхозпро-
дукции/уловов водных биологических ресурсов в общем доходе должна быть
не менее 70% [1, п. 2 ст. 346.2].
Переход на ЕСХН осуществляется добровольно. Для этого необходимо
подать уведомление в налоговый орган по месту нахождения организации [20].
Если организация уже осуществляет деятельность и применяет ОСНО
или УСН, то перейти на ЕСХН она может лишь с начала следующего календар-
ного года, подав уведомление до 31 декабря в налоговый орган.
Объект налогообложения по ЕСХН – доходы, уменьшенные на величину
произведенных расходов [1,п. 2 ст. 346.4].
Расчет ЕСХН производится по формуле (Рисунок 3) [20]:
33
Рисунок 3 Формула для расчета ЕСХН
Налоговая ставка по ЕСХН – 6 %.
Налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшен-
ных на величину расходов [1, п.1 ст. 346.6].
Доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала года.
Разрешено снизить налоговую базу на сумму убытка, полученного в
предыдущих годах [1, п. 5 ст. 346.6].
Отчетный период – полугодие, налоговый период – год.
Оплата авансовых платежей происходит не позднее 25 календарных
дней со дня окончания отчетного периода [20]. Налог по итогам года уплачива-
ется не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Подача налоговой декларации по ЕСХН – не позднее 31 марта года, сле-
дующего за истекшим налоговым периодом [1, п. 2 ст. 346.10].
ПСН – специальный налоговый режим, который могут применять лишь
ИП, при этом средняя численность наёмных работников, у них не должна пре-
вышать 15 человек. Применяя ПСН, ИП получает право покупать патенты, по
одному на каждый, на определённые виды деятельности (как правило, это ока-
зание бытовых услуг населению и розничная торговля) [16, 60 С.].
При расчёте стоимости патента размер реального полученного дохода
значения не имеет. Налог на ПСН рассчитывается исходя от потенциально воз-
можного к получению дохода, который устанавливается законами субъектов
Российской Федерации.
Применение патентной системы налогообложения освобождает от обя-
занности по уплате [1, п. 10, п. 11 ст. 346.43]:
НДФЛ – в части доходов, которые получены при осуществлении видов
предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется
ПСН;
34
налог на имущество физических лиц;
НДС – при предпринимательской деятельности, в отношении которой не
применяется ПСН.
ИП разрешено совмещать несколько режимов налогообложения одно-
временно.
Документом, подтверждающим право на применение ПСН, является па-
тент на осуществление 1 из видов предпринимательской деятельности, который
указан в патенте [1, п. 1 ст.346.45].
Он выдается с любой даты, на период от одного до двенадцати месяцев
включительно в пределах календарного года [1, п. 5 ст. 346.45].
Для получения патента ИП должен представить в налоговый орган заяв-
ление на получение патента не позднее, чем за 10 дней до начала применения
ПСН [29].
В течение 5 дней со дня получения заявления на получение патента
налоговый орган обязан предоставить ИП патент или уведомить его об отказе в
выдаче патента [1, п. 3 ст. 346.45].
Если патент выдан на срок менее чем календарный год, налоговым пе-
риодом признается срок, на который выдан патент. Налоговая ставка – 6 %.
Расчет ПСН производится по формуле (Рисунок 4) [29]:
Рисунок 4 Формула для расчета ПСН
Налоговая база – денежное выражение потенциально возможного к по-
лучению ИП дохода по виду деятельности, в отношении которого применяется
ПСН. Устанавливается на календарный год законом субъекта Российской Фе-
дерации.
Порядок оплаты ПСН [29]:
1. срок действия патента меньше 6 месяцев – в размере полной суммы
налога в срок не позднее срока окончания действия патента;
35
2. срок действия патента от 6 до 12месяцев – в размере 1/3 суммы налога в
срок не позднее девяноста календарных дней после начала действия па-
тента, в размере 2/3 суммы налога в срок не позднее срока окончания
действия патента.
Представление налоговой декларации по ПСН не предусмотрено.
Для наглядности, на основании вышесказанного, представим краткую
характеристику налоговых режимов в таблице 3.
Таблица 3
Краткая характеристика налоговых режимов в РФ
Нало-
говый
режим
Налоговая
база
НДС (с
реали-
зации)
Налог на
имуще-
ство
Ставка
Общая харак-
теристика си-
стемы налого-
обложения
ОСНО
Прибыль
Есть
Есть
20 % для
юридиче-
ских лиц,
13 % для
ИП
Гибкая
УСНО 6
%
Доходы
Нет
Нет
6 %
Гибкая
УСНО
15 %
Доходы –
расходы
Нет
Нет
15 %
Гибкая
ЕСХН
Доходы –
расходы
Нет
Нет
6 %
Гибкая
ЕНВД
Вмененный
доход
Нет
Нет
15 %
Негибкая
ПСН
Потенциаль-
но возмож-
ный доход
Нет
Нет
6 %
Негибкая
Организации малого бизнеса могут вести одновременно несколько ви-
дов предпринимательской деятельности, комбинируя при этом разные налого-
вые режимы (Таблица 4).Однако организациям малого бизнеса разрешено
комбинировать не все налоговые режимы.
Таблица 4
Сочетание налоговых режимов
Вариант совмеще-
ния налоговых ре-
жимов
Разрешено/запрещено
Основание (норма НК
РФ)
ОСНО + ЕНВД
Разрешено
Пункт 7 ст. 346.26
ОСНО + УСНО
Запрещено
Пункт 2 ст. 346.11