56
В сумму уплаченных налогов входят НДФЛ и ЕНВД, страховые взносы
не включаются в расчет.
Сумму выручки возьмем из отчета о финансовых результатах ООО
«Формула Зеро». Эта сумма строк 2110, 2310,2320 и 2340.
Средняя налоговая нагрузка по виду экономической деятельности ООО
«Формула Зеро» – техническое обслуживание и ремонт автотранспортных
средств, за 2016 г. составляет 2,4 % [10, п. 2].
У ООО «Формула Зеро» этот показатель выше среднего, он равен 11,56
%, риска для выездной проверки нет.
Данные по средней налоговой нагрузке за 2017 год еще не опубликова-
ны ИФНС. Но ориентируясь на величину средней нагрузки за 2016 г., можно
сказать, что у ООО «Формула Зеро» показатель за I, II и III кв. 2017 г. выше
среднего, он равен 12,8 %, 12,69 % и 11,38 % соответственно, риска для выезд-
ной проверки нет.
Данные таблицы 76 показывают, что налоговая нагрузка в течение 2017
г. уменьшилась на 1,42 %. Это произошло в результате увеличения выручки и
снижения НДФЛ.
Также из таблицы 7 видно, что оборот (выручка) ООО «Формула Зеро»
увеличивается с каждым кварталом. Это произошло в результате повышения
цен на услуги ООО «Формула Зеро» и расширения списка оказываемых услуг
организацией.
В целом, ООО «Формула Зеро» является «чистым» плательщиком
ЕНВД, т.е. не совмещает ЕНВД ни с каким другим налоговым режимом, размер
реально полученного дохода значения не имеет, отсюда делаем вывод, что по-
казатель налоговой нагрузки может не рассчитываться [24].
Выводы к главе 2
На основании исследования материалов по методике и технике
бухгалтерского учета и налогообложения в организации ООО «Формула
Зеро»было установлено следующее.
57
Во-первых, ООО «Формула Зеро» является субъектом малого бизнеса,
это микропредприятие.
Во-вторых, организация ведет бухгалтерский учет в упрощенном
варианте с использованием специализированной бухгалтерской компьютерной
программы 1С:Предприятие 8.3.
В-третьих, аналитические и синтетические регистры бухгалтерского
учета оформляются автоматизировано. Для составления первичной
документации используются формы первичных документов, представленные в
альбоме унифицированных форм первичной документации, а также
самостоятельно разработанные формы с обязательными реквизитами.
В-четвертых, ООО «Формула Зеро» применяет специальный налоговый
режим в виде ЕНВД, является плательщиком страховых взносов.
В-пятых, в ходе анализа налоговой отчетности было установлено, что
наибольшую долю среди налоговых платежей у ООО «Формула Зеро»
составляют страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, в
среднем это 43,62 % от всех налоговых платежей.
В-шестых, показатели налоговой нагрузки ООО «Формула Зеро» выше
средних показателей нагрузки, установленных ИФНС, следовательно риска
выездной провекри нет. А в целом налоговая нагрузка ООО «Формула Зеро» в
течение 2017 г. уменьшилась на 1,42 % и составляет 11,38 %.
58
ГЛАВА 3. Разработка предложений по развитию организации на
основе повышения эффективности бухгалтерского учета и
налогообложения
3.1 Разработка предложений по улучшению политики бухгалтерского
учета в организации
В компании ООО «Формула Зеро» ведение бухгалтерского учета в це-
лом соответствует существующему законодательству РФ.
Автором была рассмотрена и изучена бухгалтерская отчетность ООО
«Формула Зеро», ее первичные документы и регистры. В результате анализа
были выявлены небольшие недостатки.
При оформлении первичных документов допускаются ошибки, а
именно:
отсутствие в документах обязательных реквизитов (например, подписи
лиц, ответственных за совершение факта хозяйственной жизни);
отсутствие утвержденного директоромООО «Формула Зеро» перечня
лиц, имеющих право подписи первичных документов.
Данные ошибки, в частности, встречаются в актах выполненных работ,
оказанных услуг (Приложение 38).
Следует заметить, что самым эффективным способом решения данной
проблемы является составление директором ООО «Формула Зеро» приказа об
утверждении перечня лиц, имеющих право подписи первичных документов. В
качестве шаблона может использоваться приказ, разработанный автором спе-
циально для ООО «Формула Зеро» (Приложение 39).
Отсутствие прочерков в свободных строках также часто встречающаяся
ошибка в первичных документах ООО «Формула Зеро» (Приложение 40).
Стоит отметить, что свободные строки в первичных документах подлежат
обязательному прочеркиванию.
Кроме того, недостатком бухгалтерского учета в ООО «Формула Зеро»
является отсутствие графика документооборота. Его отсутствие не влечет ка-
ких-либо нежелательных последствий в виде штрафов и разного рода взыска-
59
ний со стороны законодательства, однако,составление графика документообо-
рота и его соблюдение способствуют оптимальному разделению должностных
обязанностей между работниками, а также укреплению контрольной функции
бухгалтерского учета и обеспечивают своевременность составления отчетно-
сти. В качестве шаблона может использоваться график документооборота, раз-
работанный автором специально для ООО «Формула Зеро» (Приложение 41).
Еще одним отрицательным фактором является то, что в ООО «Формула
Зеро» не разработаны должностные инструкции, это является недостатком и
нарушением трудового законодательства.
Должностная инструкция является основным организационно-правовым
документом, в ней четко определяются значение и место конкретной должно-
сти в структуре организации, а именно: задачи, права, обязанности, полномочия
и ответственность работника при осуществлении им трудовой деятельности со-
гласно занимаемой должности.
Стоит отметить, что в качестве шаблона может использоваться долж-
ностная инструкция главного бухгалтера, разработанная автором специально
для ООО «Формула Зеро» (Приложение 42).
3.2 Анализ влияния налогообложения на эффективность деятельности
организации
В ООО «Формула Зеро» ведение налогового учета в целом соответству-
ет существующему законодательству РФ.
Автором была рассмотрена и изучена налоговая отчетность организа-
ции. В результате анализа были выявлено следующее.
Негативным фактором является то, что в 2017 году ООО «Формула Зе-
ро» несвоевременно представляла налоговую отчетность в ИФНС России по
Ленинскому району города Перми.
К примеру, декларация по ЕНВД за I квартал 2017 г. была представлена
в ИФНС России по Ленинскому району города Перми 12.05.2017 г. Крайний
срок подачи налоговой декларации по ЕНВД за I квартал 2017 г. был 20.04.2017
г. На ООО «Формула Зеро» возложили штраф в размере 1000,00 руб. (т.к. сам
60
налог был уплачен вовремя, задолженности не было). Кроме этого, ИФНС Рос-
сии по Ленинскому району города Перми было принято решение о блокировке
расчетного счета у ООО «Формула Зеро» в ПАО «Банк Зенит», т.к. период про-
срочки представления декларации по ЕНВД превысил 10 рабочих дней. Реше-
ние ИФНС о приостановлении операций ООО «Формула Зеро» по расчетному
счету было отменено на следующий день после дня представления декларации–
15.05.2017 г. В этот период (с 10.05.2017 г. по 15.05.2017 г.) организация не
могла совершать платежи своим поставщикам, что вызвало просрочки оплат
поставщикам и немало негативных отзывов.
Кроме того, за полугодие 2017 г. ООО «Формула Зеро» несвоевременно
представила расчет по страховым взносам. Крайний срок подачи расчета был
31.07.2017 г., ООО «Формула Зеро» представила его лишь 02.08.2017 г. Это по-
влекло за собой наложение штрафа на организацию в размере 1000,00 руб. (т.к.
сами страховые взносы были уплачены вовремя, задолженности не было).
Также за полугодие 2017 г. ООО «Формула Зеро» несвоевременно пред-
ставила в ИФНС России по Ленинскому району города Перми расчет сумм
НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ). Дан-
ная форма была представлена лишь 17.08.2017 г. вместо 31.07.2017 г. На ООО
«Формула Зеро» возложили штраф в размере 1000,00 руб. (т.к. сам налог был
уплачен вовремя, задолженности не было). Период просрочки представления 6-
НДФЛ вновь превысил 10 рабочих дней, ИФНС России по Ленинскому району
города Перми вновь заблокировала расчетный счет у данной организации. Ре-
шение ИФНС об отмене блокировки расчетного счета было отменено на сле-
дующий день после дня представления 6-НДФЛ –18.08.2017 г. В этот период (с
15.08.2017 г. по 18.08.2017 г.) организация не могла совершать платежи своим
поставщикам, что вновь вызвало негативные отзывы.
За три квартала 2017 г. у ООО «Формула Зеро» общая сумма штрафов за
несвоевременное представление налоговой отчетности составила 3000,00 руб.
Данная сумма была уплачена из полученной организацией прибыли.
61
Следует заметить, что самым эффективным способом решения данной
проблемы является составление налогового календаря для главного бухгалтера
ООО «Формула Зеро», т.к. обязанность представления отчетности ООО
«Формула Зеро» лежит на главном бухгалтере.
Налоговый календарь предназначен для соблюдения сроков
представления отчетности, а также для соблюдения сроков уплаты налогов.
Автор предлагает ООО «Формула Зеро» воспользоваться налоговым
календарем, специально разработанным им для организации (Приложение 43).
ООО «Формула Зеро» применяет специальный налоговый режим –
ЕНВД. Данный налоговый режим имеет как свои плюсы, так и минусы.
К примеру, одним из минусов данного налогового режима является
отказ крупных заказчиков и поставщиков, являющихся плательщиками налога
на добавленную стоимость, от работы с ООО «Формула Зеро», применяющей
ЕНВД, из-за невозможности получения налогового вычета по налогу на
добавленную стоимость.
К плюсам данного налогового режима можно отнести то, что размер
налога не зависит от полученного дохода ООО «Формула Зеро». Это является
важным фактором, т.к. организация планирует расширение объемов
оказываемых услуг в 2018 г., что в свою очередь приведет к увеличению
дохода.
Налоговой базой по ЕНВД ООО «Формула Зеро» является вмененный
доход. Его размер зависит от величины физического показателя и базовой
доходности по виду деятельности, скорректированной на коэффициенты К1 и
К2.
Поскольку значения и базовой доходности, и коэффициентов К1 и К2
устанавливаются на законодательном уровне, следовательно уменьшить сумму
ЕНВД можно только путем снижения величины физического показателя.
Физический показатель ООО «Формула Зеро» – количество работников.
Сотрудники (мастера кузовного ремонта) данной организации в
настоящее время работают неполный рабочий день. Это происходит ввиду
62
специфики деятельности организации, работы по кузовному ремонту проходят
в несколько этапов, после каждого этапа (вида работы – окрас, шлифование)
необходимо время (как минимум 10-12 часов) на сушение, затвердение и
другое. В это время сотрудник не может приступать к дальнейшей работе по
ремонту данного автотранспортного средства и взять на ремонт другое
автотранспортное средство (ввиду ограниченности площади технического
центра), соответственно заканчивает рабочий день.
Но согласно внутренним распорядительным документам и данным учета
сотрудники работают полный день. Следовательно, необходимо внести
соответствующие изменения, касаемо режима работы. Данное мероприятиене
приведет к снижению объемов выполненных работ, оказанных услуг, а лишь
приведет к снижению ЕНВД, т.к. сотрудники, занятые неполный рабочий день,
учитываются при расчете среднесписочной численности пропорционально
отработанному времени.
Для наглядности уменьшения ЕНВД для ООО «Формула Зеро» с
помощью мероприятия, предложенного автором выпускной квалификационной
работы, возьмем будущий расчетный период – I квартал 2018 года.
Исходные данные для расчета предполагаемого ЕНВД представим в
таблице 8.
Таблица 8
Исходные данные для расчета предполагаемого ЕНВД за I квартал
2018 г. ООО «Формула Зеро»
Вид деятельности
техническое обслуживание и ремонт
автотранспортных средств
Ставка налога
15 %
Физический показатель
предполагаемое количество
работников в январе – 12 человек
предполагаемое количество
работников в феврале– 12 человек
предполагаемое количество
работников в марте– 12 человек
Базовая доходность
12000 руб.
К1
1,798
К2
0,5
63
Исходя из данных, можно рассчитать предполагаемый ЕНВД за I
квартал 2018 г.:
НБ = Вмененный доход = 12000,00 * 1,798 * 0,5 * (12 + 12 + 12) = 388368
руб.
ЕНВД за III квартал 2017 г. = 388368 * 15% = 58255 руб. – 29127 = 29128
руб.
Теперь рассчитаем сумму предполагаемого ЕНВД за I квартал 2018 г.
ООО «Формула Зеро» с использованием метода, предложенного автором, в
целях уменьшения налога.
В ООО «Формула Зеро» установлена 40-часовая пятидневная рабочая
неделя. Предположим, что в январе 2018 г. числится 12 сотрудников: из них 2
человека (директор и главный бухгалтер) занятых полное рабочее время,
остальные 10 – неполное.
Для примера, предположим, что сотрудники, занятые неполное рабочее
время, работают каждый день по 4 часа. Общее количество рабочих дней в
январе 2018 г. – 17 дней. Путем умножения этих двух показателей находим
человеко-часы в месяц, равные 68.
В таблице 9 представим время, отработанное сотрудниками в неполные
рабочие дни в январе 2018 г.
Таблица 9
Время, отработанное сотрудниками в неполные рабочие дни, в
январе 2018 года
Работник
Количество
отработанных
часов в день
Количество
отработанных
дней в месяце
Отработанные
человеко-часы в
месяц
Бакунов И.Ф.
4
17
68
Бакунов Ф.Ф.
4
17
68
Пучков И.Н.
4
17
68
Пономарева О.В.
4
17
68
Соловьев О.П.
4
17
68
Черепанов В.С.
4
17
68
Трушников А.В.
4
17
68
Рахмангулов Р.Р.
4
17
68
Беклемышев И.С.
4
17
68
Осотов Д.И.
4
17
68
64
Теперь рассчитаем предполагаемую среднесписочную численность
работников ООО «Формула Зеро» за январь 2018 г.
За месяц сотрудники, занятые неполное рабочее временя, отработали в
сумме 680 человеко-часов. Общее количество – 85 человеко-дней (680
человеко-часов делим на продолжительность рабочего дня 8 часов).
Среднесписочная численность за январь 2018 г. равна 7 человек (85 человеко-
часов делим на 17 – число рабочих дней в январе 2018 г. и прибавляем 2, т.к.
двое сотрудников заняты полный рабочий день).
Таким же методом рассчитаем среднесписочную численность за февраль
и март 2018 г.
Среднесписочная численность в феврале 2018 года =4 ч * 19 дней = 76 *
* 10 чел = 760 чел-ч / 8 ч = 95 чел-дней / 19 дней =5 чел + 2 чел = 7 человек.
Среднесписочная численность в марте 2018 г. = 4 ч * 20 дней = 80 *10
чел = 800 чел-ч / 8 ч = 100 чел-дней / 20 дней = 5 чел + 2 чел = 7 человек.
Далее вновь рассчитаем сумму ЕНВД за I квартал 2018 г.организации.
НБ = Вмененный доход = 12000,00 * 1,798 * 0,5 * (7 + 7 + 7) = 226548
руб.
ЕНВД за III квартал 2017 г. = 226548 * 15% = 33982 руб. – 16991 = 16991
руб.
Затем сравним суммы ЕНВД за I квартал 2018 г. ООО «Формула Зеро»,
рассчитанного разными способами.
В первом случае сумма ЕНВД, рассчитанного обычным способом, равна
29128 руб. Во втором случае сумма ЕНВД, рассчитанного в случае занятости
сотрудниками неполного рабочего дня, равна 16991 руб. Разница составляет
12137 руб. То есть экономиться 41,7 % от первой суммы налога.
Подтверждением времени осуществления деятельности могут быть
утвержденный график работы, табеля рабочего времени сотрудников.
Следует отметить, что использование указанных мероприятий позволит
снизить налоговую нагрузку ООО «Формула Зеро» и улучшить финансовые
результаты организации.
65
3.3 Рекомендации по совершенствованию экономической деятельности
организации на основе анализа бухгалтерского учета и
налогообложения
Автором был проведен анализ бухгалтерского учета и налогообложения
ООО «Формула Зеро». В результате проведенного исследования было выявлено
несколько моментов, которые необходимо усовершенствовать.
Бухгалтерская и налоговая отчетность ООО «Формула Зеро» представ-
ляется на бумажном носителе через почтовое отправление либо лично директо-
ром (или через уполномоченного представителя данной организации).
В случае, когда ООО «Формула Зеро» представляет отчетность посред-
ством почтовых отправлений, одной из наиболее частых ошибок является
направлениеотчетности письмом без описи вложения, а обычным заказным
письмом. В таком случае ООО «Формула Зеро» рискует попасть в ситуацию,
когда письмо налоговый орган не получит и будет наложен штраф. Чек отделе-
ния почтовой связи в данном случае не освободит от ответственности, так как
из неё не следует, что содержимом отправления была представлена именно не-
обходимая форма отчетности.
Направление отчетности заказным письмом (с приложением квитанции
почтовой связи и уведомления о вручении) не подтверждает факт отправки от-
четности.
Отсюда – организацией не соблюден порядок направления бухгалтер-
ской и налоговой отчетности почтовым отправлением, а именно: «отсутствует
опись вложения».
В случае, когда организация представляет бухгалтерскую и налоговую
отчетность лично в налоговый орган (директором либо через уполномоченное
лицо ООО «Формула Зеро»), необходимо требовать у сотрудника налогового
органа, принимающего отчетность, проставить на копии отчетности отметку о
принятии отчетности с указанием даты.