46
наименование основного вида экономической деятельности и его код по
ОКВЭД – техническое обслуживание и ремонт автотранспортных
средств, 45.20;
наименование ОКОПФ и ОКФС – общества с ограниченной ответствен-
ностью/ частная собственность, 12300/16;
единица измерения – в тыс. рублей;
местонахождение (адрес) организации – 614000, Пермский край, Пермь
г., Советская ул., дом № 3, офис 23.
Бухгалтерский баланс ООО «Формула Зеро»(Приложение 21) имеет вид
таблицы, состоящей из двух частей: актива – имущество организации, пассива –
то, за счет чего формируется имущество.
Актив баланса состоит из внеоборотных и оборотных активов. Пассив –
из капитала и резервов, долгосрочных и краткосрочных обязательств.
Для того чтобы заполнить баланс, следует сформировать оборотно-
сальдовую ведомость по всем счетам за год.
На основе сальдо бухгалтерских счетов из оборотно-сальдовой ведомо-
сти формируются строки баланса.
В активной части баланса ООО «Формула Зеро», в разделе «Внеоборот-
ные активы» по всем строкам ставится прочерк, т.к. нет данных для заполнения
этих строк.
В активной части баланса ООО «Формула Зеро», в разделе «Оборотные
активы» отражается:
1. дебиторская задолженность по коду строки 1230, она составляет 241
тыс. руб.;
2. денежные средства по коду строки 1250 в размере 130 тыс. руб.
Во всех остальных строках раздела «Оборотные активы» ставится про-
черк, т.к. нет данных для их заполнения.
Складываем итоги всех разделов актива баланса и получаем, что актив
баланса ООО «Формула Зеро» за 2016 год равен 371 тыс. рублей.
47
В пассивной части баланса ООО «Формула Зеро», в разделе «Капитал и
резервы» отражается:
1. уставный капитал по коду строки 1310 в размере 10 тыс. руб.;
2. нераспределенная прибыль по коду строки 1370 в размере 97 тыс. руб.
В пассивной части баланса ООО «Формула Зеро», в разделе «Долго-
срочные обязательства» по всем строкам ставится прочерк, т.к. нет данных для
их заполнения.
В пассивной части баланса ООО «Формула Зеро», в разделе «Кратко-
срочные обязательства» отражаем лишь кредиторскую задолженность по коду
строки 1520 в размере 264 тыс. руб. Во всех остальных строках раздела Крат-
косрочные обязательства» ставится прочерк, т.к. нет данных для их заполнения.
Далее складываем итоги всех разделов пассива баланса и получаем, что
пассив баланса ООО «Формула Зеро» за 2016 год равен 371 тыс. рублей.
Сравниваем актив и пассив баланса, они равны. Бухгалтерский баланс
ООО «Формула Зеро» составлен правильно.
Распечатанную форму заполненного бухгалтерского баланса подписы-
вает директор, ставится дата составления и печать организации.
Отчет о финансовых результатах формируется в бухгалтерской компью-
терной программе 1С:Предприятие 8.3.
Рассмотрим алгоритм действий при формировании и составлении отчета
о финансовых результатах ООО «Формула Зеро» за 2016 год:
1. Открываем программу, в появившемся рабочем поле в верхнем меню
нажимаем на кнопку «Отчеты», выбираем пункт «Регламентированные
отчеты».
2. В открывшемся окне выбираем «Бухгалтерская отчетность (с 2011 го-
да)». Выбираем организацию – ООО «Формула Зеро» и период состав-
ления отчетности, январь – декабрь 2016 г.
3. В открывшемся окне сформируется пустой бланк отчета о финансовых
результатах.
48
4. Далее нажимаем «Заполнить текущий отчет», который сформируется ав-
томатически.
В заголовочной части отчета о финансовых результатах указывается:
отчетная дата – 31.12.2016;
полное наименование организации, код по ОКПО – общество с ограни-
ченной ответственностью «Формула Зеро», 05546695;
идентификационный номер организации в качестве налогоплательщика
– 5902040473;
наименование основного вида экономической деятельности и его код по
ОКВЭД – техническое обслуживание и ремонт автотранспортных
средств, 45.20;
наименование ОКОПФ и ОКФС – общества с ограниченной ответствен-
ностью/ частная собственность, 12300/16;
единица измерения– в тыс. рублей.
Отчет о финансовых результатах ООО «Формула Зеро» (Приложение
22) состоит из заголовочной части и показателей, определяющих финансовые
результаты его деятельности.
По строке 2110 отчета о финансовых результатах отражается сумма вы-
ручки от основных видов деятельности ООО «Формула Зеро». Она соответ-
ствует величине оборота по кредиту счета 90 и равна 379 тыс. руб.
По строке 2120 отражается размер произведенных расходов от обычных
видов деятельности ООО «Формула Зеро». Для заполнения этой графы берется
сумма дебета счета 90 «Продажи» субсчета «Себестоимость продаж» в корре-
спонденции с кредитом оборотов по счетам 20, 40, 41, 43. Сумма в этой графе
отражается в скобках, то есть с минусом и равна – 274 тыс. руб.
По строке 2100 рассчитывается валовая прибыль как выручка за отчет-
ный период минус себестоимость, что составляет 105 тыс. руб. (379 тыс. руб. –
274 тыс. руб.).
49
В строке 2210 – коммерческие расходы и в строке 2220 – управленче-
ские расходыставится прочерк, т.к. нет данных для их заполнения.
По строке 2200 рассчитывается прибыль от продаж как сумма строк
2100, 2210 и 2220. Прибыль от продаж ООО «Формула Зеро» равна 105 тыс.
руб. (105 тыс. руб. + 0 + 0).
По строке 2350 отражаются прочие расходы. Эта сумма указывается в
скобках, с минусом и равна – 8 тыс. руб.
По строке 2300определяется прибыль по данным бухгалтерского учета
до налогообложения. Эта сумма рассчитывается в следующем порядке: строка
2200 – строка 2350. Прибыль ООО «Формула Зеро» до налогообложения равна
97 тыс. руб. (105 тыс. руб. – 8 тыс. руб.).
По строке 2410 рассчитывается текущий налог на прибыль, ставится
прочерк, т.к. ООО «Формула Зеро» применяет специальный режим налогооб-
ложения – ЕНВД и освобождена от уплаты налога на прибыль.
По строкам 2421, 2430, 2450 и 2460 ставится прочерк, т.к. нет данных
для их заполнения.
В строке 2400 показывается величина чистой прибыли ООО «Формула
Зеро», она равна строке 2300 и составляет 97 тыс. рублей.
В строчке 2500 «Совокупный финансовый результат» показывается зна-
чение графы 2400, скорректированное на показатели граф 2510 и 2520 (они
равны нулю), что составляет 97 тыс. рублей.
Распечатанную форму заполненного отчета о финансовых результатах
подписывает директор ООО «Формула Зеро», ставится дата составления и пе-
чать организации.
2.3 Анализ налогообложения в организации
Способы ведения налогового учета в ООО «Формула Зеро» отражены в
учетной политике (Приложение 23), утвержденной приказом директора.
50
Ответственность за организацию налогового учета в ООО «Формула Зе-
ро» и соблюдение законодательства несет директор – Федоров Илья Владими-
рович.
Директор ООО «Формула Зеро» возложил обязанности по ведению
налогового учета на главного бухгалтера – Печкину Олесю Васильевну.
ООО «Формула Зеро» применяет специальный налоговый режим –
систему налогообложения в виде ЕНВД, т.к. основной вид экономической
деятельности организации – техническое обслуживание и ремонт
автотранспортных средств.
Для этого, в течение 5 дней после регистрации ООО «Формула Зеро»
подала заявление о постановке на учет организации в качестве
налогоплательщика ЕНВД в налоговый орган по месту ведения деятельности.
В течение 5 дней с момента подачи такого заявления, налоговый орган
выдал уведомление, подтверждающее постановку ООО «Формула Зеро» на
учет в качестве плательщика ЕНВД (Приложение 24).
В связи с этим, ООО «Формула Зеро» освобождена от уплаты
следующих налогов:
налог на прибыль организации;
налог на имущество организации;
НДС.
На основе данных налогового учета главный бухгалтер ООО «Формула
Зеро» составляет налоговую отчетность:
1. декларацию по ЕНВД (Приложение 25, 26, 27, 28);
2. расчет сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом –
форма 6-НДФЛ (Приложение 29, 30, 31, 32);
3. сведения о среднесписочной численности работников (Приложение 33);
4. справки о доходах физических лиц – форма 2-НДФЛ;
5. расчет по страховым взносам (Приложение 34, 35, 36, 37).
51
Представление налоговой отчетности в ИФНС России по Ленинскому
району города Перми ООО «Формула Зеро» осуществляет на бумажном
носителе через почтовое отправление (с описью вложения) либо лично
директором (или через уполномоченного представителяООО «Формула Зеро»
на основании доверенности, подписанной директором).
Налоговые декларации по ЕНВД представляются в ИФНС России по
Ленинскому району города Перми по итогам каждого квартала – не позднее 20-
го числа месяца, следующего за кварталом.
Налоговая декларация по ЕНВД ООО «Формула Зеро» (Приложение 25,
26, 27, 28) состоит из [11, раздел 1 п. 1.2]:
титульного листа;
раздела 1 «Сумма ЕНВД, подлежащая уплате в бюджет»;
раздела 2 «Расчет суммы ЕНВД по отдельным видам деятельности»;
раздела 3 «Расчет суммы ЕНВД за налоговый период».
Исходные данные для расчета ЕНВД за III квартал 2017 года ООО
«Формула Зеро» представлены в таблице 5.
Таблица 5
Исходные данные для расчета ЕНВД ООО «Формула Зеро»
Вид деятельности
техническое обслуживание и ремонт
автотранспортных средств
Ставка налога
15 %
Физический показатель
количество работников в июле– 13
человек
количество работников в августе– 13
человек
количество работников в сентябре– 12
человек
Базовая доходность
12000 руб.[1, п. 3 ст. 346.29]
К1
1,798 [9]
К2
0,5[12]
Страховые взносы
115380 руб.
Исходя из данных, можно рассчитать ЕНВД за III квартал 2017 г.:
НБ = Вмененный доход = 12000,00 * 1,798 * 0,5 * (13 + 13 + 12) = 409944
руб.
52
ЕНВД за III квартал 2017 г. = 409944 * 15% = 61492 руб. – 30746 = 30746
руб.
Расчет сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных ООО «Формула Зеро»,
форма 6-НДФЛ (Приложение 29, 30, 31, 32), представляется в налоговый орган
по месту учета, т.е. в ИФНС России по Ленинскому району города Перми:
ежеквартально – не позднее последнего дня месяца, следующего за
соответствующим периодом;
за год – не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим.
Форма 6-НДФЛ включает в себя сведения об ООО «Формула Зеро» как
работодателе, суммах доходов сотрудников и налоговых вычетов, датах
реального получения доходов, удержаниях налога и перечисления в
бюджет. Отчет 6-НДФЛ ООО «Формула Зеро» состоит из 3 частей: титульного
листа, раздела 1 и раздела 2.
Сведения о среднесписочной численности работников ООО «Формула
Зеро» за предшествующий календарный год (Приложение 33) представляются в
налоговый орган по месту учета, т.е.в ИФНС России по Ленинскому району
города Перми, не позднее 20 января текущего года.
Это простой одностраничный отчёт, похожий на титульный лист
налоговых деклараций. В отчёте о среднесписочной численности есть только
один показатель – количество работающих.
За 2016 год у ООО «Формула Зеро» среднесписочная численность
работников составила12 человек.
Справки о доходах физических лиц – форма 2-НДФЛ – представляются
по каждому работнику ООО «Формула Зеро» в налоговый орган по месту уче-
та, т.е. в ИФНС России по Ленинскому району города Перми, не позднее 1 ап-
реля года, следующего за отчетным периодом (1 раз в год). В нем отражены
сведения об источнике дохода работников, заработной плате и удержанных
налогах.
53
Расчет по страховым взносам (Приложение 34, 35, 36, 37) представляет-
ся организацией один раз в квартал, не позднее 30-го числа месяца, следующего
за отчетным (расчетным) периодом, в налоговый орган по месту учета ООО
«Формула Зеро», т.е. в ИФНС России по Ленинскому району города Перми.
Расчет по страховым взносам ООО «Формула Зеро» состоит из:
титульного листа;
раздел 1 «Сводные данные об обязательствах плательщика страховых
взносов». Он включает в себя расчеты сумм по всем взносам: на обяза-
тельное пенсионное, медицинское и социальное страхование (кроме
взносов «на травматизм»);
приложение 1 «Расчет сумм страховых взносов на ОПС и ОМС к разде-
лу 1;
приложение 2 «Расчет сумм страховых взносов на обязательное соци-
альное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи
с материнством к разделу 1»;
раздел 3 «Персонифицированные сведения о застрахованных лицах»
(данный раздел заполняется на каждое застрахованное лицо (на каждого
сотрудника)).
ООО «Формула Зеро» уплачивает следующие налоги: НДФЛ, ЕНВД,
страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (ОПС) и обязатель-
ное медицинское страхование (ОМС), страховые взносы на обязательное соци-
альное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с мате-
ринством (соц. страхование).
На основании представленных налоговых деклараций по ЕНВД ООО
«Формула Зеро», расчетовпо страховым взносам, а также расчетов сумм налога
на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных ООО «Формула Зеро»,
составим структуру и динамику налоговых платежей в бюджет и внебюджет-
ные фонды с момента регистрации ООО «Формула Зеро» (т.е. с 10.11.2016 г.)
по III квартал 2017 года и представим данные в таблице 6.
54
Таблица 6
Анализ состава, структурыи динамики налоговых платежей в бюд-
жет и внебюджетные фондыООО «Формула Зеро»
Вид налога
(взноса)
/период
ЕНВД
НДФЛ
ОПС
Соц.
Страхо-
вание
ОМС
Итого
IV кв.
2016
г.,
руб.
Сумма,
руб.
16506
27304
46201,9
6090,2
10710,4
106812,5
%
15,45
25,56
43,26
5,7
10,03
100
I кв.
2017
г.,
руб.
Сумма,
руб.
30746
52416
90552
11936,4
20991,6
206642
%
14,88
25,37
43,82
5,78
10,15
100
II кв.
2017
г.,
руб.
Сумма,
руб.
31555
52416
90552
11936,4
20991,6
207451
%
15,21
25,27
43,65
5,75
10,12
100
III
кв.
2017
г.,
руб.
Сумма,
руб.
30746
48906
84612
11153,4
19614,6
195032
%
15,76
25,08
43,38
5,72
10,06
100
Темп приро-
ста, %
0
-6,69
-6,55
-6,55
-6,55
-5,62
Для анализа налоговых платежей и взносов и для расчета темпа приро-
ста возьмем показатели I квартала 2017 г. и III квартала 2017 г.
Для расчета этого показателя не берем данные за IV квартал 2016 г., т.к.
ООО «Формула Зеро» зарегистрирована 10.11.2016 г., соответственно работала
неполный квартал.
Темп прироста (ТП) рассчитаем по формуле (3):
ТП =
(
Показатель III кв. 2017 г. – Показатель I кв. 2017 г.
)
Показатель I кв. 2017 г.
* 100, (3)
Наибольшую долю среди налоговых платежей у ООО «Формула Зеро»
составляют страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, в сред-
нем это 43,62 % от всех налоговых платежей.
Анализ таблицы 6 также свидетельствует о том, что налоговые обяза-
тельства к IV кварталу 2017 года у организации уменьшились. Это связано с
55
уменьшением НДФЛ на 6,69 %, страховых взносов на 6,55 %. Снижение НДФЛ
и страховых взносов в свою очередь связано со снижением заработной платы
работников организации. Сумма ЕНВД осталась на прежнем уровне, т.к. коли-
чество работников осталось прежним. Вследствие этого общее количество
налоговых отчислений уменьшилось на 5,62 %. В динамике структура уплачи-
ваемых налогов и взносов выглядит следующим образом (Рисунок 6).
0
10000
20000
30000
40000
50000
60000
70000
80000
90000
100000
IV кв.
2016 г.
I кв. 2017
г.
II кв.
2017 г.
III кв.
2017 г.
Период
Руб.
ЕНВД
НДФЛ
ОПС
Соц. страх.
ОМС
Рисунок 6 Структура уплачиваемых налогов и взносов ООО «Фор-
мула Зеро»
Для анализа также необходимо рассчитать налоговую нагрузку. Налого-
вая нагрузка рассчитываетсяпутем соотношения суммы уплаченных налогов по
данным налоговой отчетности, предоставляемой в налоговые органы и оборота
(выручки) организации. Данные для расчета налоговой нагрузки и сам расчет
представлен в таблице 7.
Таблица 7
Расчет налоговой нагрузки ООО «Формула Зеро»
Показатель
IV кв. 2016
г., руб.
I кв. 2017
г., руб.
II кв. 2017
г., руб.
III кв. 2017
г., руб.
Сумма упла-
ченных нало-
гов, тыс. руб.
43810
83162
83971
79652
Оборот (вы-
ручка), тыс.
руб.
379000
649500
661810
699800
Налоговая
нагрузка, %
11,56
12,8
12,69
11,38