25
Способность налоговой системы эффективно функционировать зависит
от ее экономической адекватности, а также соответствия определенным
принципам и требованиям. Налоговая нагрузка должна справедливо
распределяться в зависимости от налогоспособности субъекта. Для этого
необходимо позаботиться о более качественной дифференциации
налогоплательщиков по видам и масштабам деятельности. В России по причине
высоких территориальных различий по экономическим условиям и
характеристикам, дифференциация пределов и ставок играет большую роль,
ведь слишком высокий порог превышения условных показателей
привлекателен для использования «серых» схем в целях сокращения налоговых
платежей. Следует постепенно снижать пороговые значения показателей,
определяющих предприятие как малое. При этом необходимо предельно
упрощать отчетность субъектов малого предпринимательства одновременно с
ужесточением мер ответственности в отношении налоговых преступлений, к
которым необходимо отнести как уклонение от налогов, так и
недобросовестное отношение к налоговым выплатам.
В итоге следует отметить, что специальные налоговые режимы -
действенный рычаг налогового воздействия со стороны государства -
представляют собой очень гибкий инструмент государственной антикризисной
политики, поскольку обеспечивают эффективность экономики, налоговые
доходы бюджета без обращения к жестким мерам налоговой политики. В то же
время и сами специальные налоговые режимы должны совершенствоваться,
чтобы отвечать требованиям современной экономики и обеспечивать наиболее
благоприятные условия деятельности бизнесу. В налоговой системе
инновационного типа возрастает роль специальных режимов налогообложения,
дальнейшая разработка которых требует научного подхода и неразрывно
связана с целью создания инновационной экономики. Это необходимое
условие для того, чтобы специальные налоговые режимы стали эффективным
инструментом государственной политики.
26
ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО И
НАЛОГОВОГО УЧЕТА В ООО «ФОРТ»
2.1. Краткая экономическая характеристика ООО «Форт»
Объектом выпускной квалификационной работы послужило Общество с
ограниченной ответственностью «Форт». Общество было создано в 2000 г. на
основании Федерального закона «Об обществах с ограниченной
ответственностью» от 08.02.1998 года и в соответствии с Решением №1
Участника от 1 октября 2000 г. Учредительным документом ООО «Форт»
является Устав.
Полное фирменное наименование Общества: Общество с ограниченной
ответственностью «Форт».
Сокращенное наименование: ООО «Форт».
Место нахождения ООО «Форт»: Россия, г. Волгоград, ул. Козловская,
50А.
В соответствии с учредительными документами, основной целью
создания ООО «Форт» является осуществление хозяйственной и иной
деятельности, направленной на удовлетворение общественных потребностей в
товарах и услугах и извлечение прибыли.
Основным направлением деятельности ООО «Форт» является оптовая
торговля косметикой и аксессуарами для обуви, средствами бытовой химии,
средствами по борьбе с насекомыми и др.
Организационная структура управления ООО «Форт» является линейно-
функциональной (рис.3).
Общее руководство ООО «Форт» осуществляется учредителем, который
является также директором общества. В непосредственном подчинении
директора ООО «Форт» находятся главный бухгалтер, заместитель директора
по коммерческим вопросам, заведующий складом.
Работники ООО «Форт» подразделяются на три основные группы:
руководители, специалисты и технические исполнители. Все эти категории
работников имеют разную профессиональную подготовку и выполняют
27
различные управленческие операции.
Рисунок 3. Организационная структура управления ООО
«Форт»
Руководители – менеджеры высшего звена, которые организуют работу
структурных подразделений предприятия – директор, главный бухгалтер,
заместитель директора по коммерческим вопросам, зав. складом. Руководители
организуют работу предприятия, принимают управленческие решения и несут
полную ответственность за выполнение принятых решений и результаты
работы предприятия.
Специалисты – работники ООО «Форт», которые выполняют работы,
связные с использованием известных теорий, методов, методик, нормативов,
пакетов программ для компьютеров. К категории специалистов относятся
менеджеры по продажам, менеджеры по закупкам.
Технические исполнители – сотрудники ООО «Форт», обеспечивающие
и обслуживающие деятельность руководителей при выработке и реализации
ими управленческих решений. К техническим исполнителям относятся
грузчики.
Взаимодействие всех этих категорий работников способствует
достижению целей предприятия, направленных на удовлетворение
потребностей потребителей и получение прибыли.
ООО «Форт» осуществляет свою деятельность в арендованном офисном
Бухгалтерия
ДИРЕКТОР
Зав. складом
Заместитель директора
по коммерческим
вопросам
Отдел продаж
Отдел закупок
Склад
28
и складских помещениях. Складская площадь, арендуемая компанией
составляет 100 кв. м. Режим работы ООО «Форт»: по будням с 9:00 до 17:00 без
перерыва на обед.
По размеру оборота ООО «Форт» можно отнести к мелкой оптовой
компании. Основной способ доставки товара до потребителей – продажа со
склада (самовывоз). Основной системой сбыта в ООО «Форт» является
интенсивная система сбыта, при которой работа ведется одновременно со всеми
посредниками. С точки зрения организации оптовой торговли ООО «Форт»
является предприятием-посредником.
Для характеристики финансового положения ООО «Форт» проведем
анализ основных финансовых показателей деятельности предприятия на
основании данных бухгалтерской отчетности за период 2014-2016 гг.
(Приложение 2). По данным бухгалтерского баланса ООО «Форт» составим
сравнительный аналитический баланс (таблицу 2).
Таблица 2
Сравнительный аналитический баланс ООО «Форт» за период
2014-2016 гг., тыс. руб.
Статьи баланса
2014
год
2015
год
2016
год
Отклонение
(+/–)
Темп
роста,
%
2015. к
2014
2016 к
2015
Актив - всего
5691
6990
9048
1299
2058
159,0
1. Внеоборотные активы, в
т.ч.:
18
12
7
-6
-5
38,9
– основные средства
18
12
7
-6
-5
38,9
2. Оборотные активы, в т.ч.:
5673
6978
9041
1305
2063
159,4
– оборотные активы
5070
5954
6670
884
716
131,6
– дебиторская задолженность
488
924
2159
436
1235
442,4
– денежные средства и
краткосрочные финансовые
вложения
61
92
204
31
112
334,4
- прочие оборотные активы
46
0
0
-46
0
0,0
Пассив – всего
5691
6990
9048
1299
2058
159,0
1. Собственные средства, в
т.ч.:
260
530
504
270
-26
193,8
– уставный капитал
13
13
13
0
0
100,0
– нераспределенная прибыль
247
517
491
270
-26
198,8
2. Заемные средства
5431
6460
8544
1029
2084
157,3
– долгосрочные обязательства
3115
3062
4465
-53
1403
143,3
–краткосрочные кредиты и
займы
2316
3398
4079
1082
681
176,1
29
Графическая иллюстрация динамики материальных оборотных активов
и дебиторской задолженности ООО «Форт» за 2014-2016 гг. приведена на
рис.4.
Рисунок 4. Динамика материальных оборотных активов и
дебиторской задолженности ООО «Форт» за период 2014-2016 гг.,
тыс. руб.
Анализ структуры пассивов ООО «Форт» за период 2014-2016 гг.
показал рост собственных средств предприятия практически в 2 раза. Если в
2014 году собственные средства предприятия составляли 260 тыс. руб., то в
2015 году они возросли до 530 тыс. руб., а в 2016 г. незначительно
уменьшились на 26 тыс. руб. Стоит отметить также увеличение объемов
заемного капитала с 5431 тыс. руб. в 2014 году, до 8544 тыс. руб. в 2016 году.
Таким образом, рост заемных средств составил 57,3% за три года.
Динамика и соотношение собственных и заемных средств ООО «Форт»
на период 2014-2016 гг. представлены на рис. 5.
5070
488
5954
924
6670
2159
0
1000
2000
3000
4000
5000
6000
7000
8000
материальные оборотные активы дебиторская задолженность
2014 г.
2015 г.
2016 г.
30
Рисунок 5. Динамика и соотношение собственных и заемных
средств ООО «Форт» за период 2014-2016 гг., тыс. руб.
По данным отчета о финансовых результатах ООО «Форт» за 2014-2016
гг. (Приложение 2) проанализируем динамику основных финансовых
показателей предприятия (см. таблицу 3).
Таблица 3
Основные финансовые показатели деятельности ООО «Форт» за
2014-2016 гг., тыс. руб.
Показатели
2014
2015
2016
Отклонение
(+/–)
Темп
роста,
%
2015 к
2014
2016 к
2015
1
2
3
4
5
6
7
Выручка от продажи товаров,
продукции, работ, услуг за
минусом НДС и акцизов
7605
10022
10983
2417
961
144,4
Себестоимость проданных
товаров, продукции, услуг
6796
8813
9932
2017
1119
146,1
Валовая прибыль
809
1209
1051
400
-158
129,9
Коммерческие расходы
784
921
859
137
-62
109,6
Прибыль (убыток) от продаж
25
288
192
263
-96
768,0
Прочие доходы
95
64
251
-31
187
264,2
Прочие расходы
21
26
23
5
-3
109,5
Прибыль до налогообложения
99
326
420
227
94
424,2
260
530
504
5431
6460
8544
0
1000
2000
3000
4000
5000
6000
7000
8000
9000
10000
2014 г. 2015 г. 2016 г.
Заемные средства
Собственные средства
31
Продолжение таблицы 3
1
2
3
4
5
6
7
Текущий налог на прибыль
20
65
84
45
19
420,0
Чистая прибыль (убыток)
отчетного года
79
261
336
182
75
425,3
Общая рентабельность, в %
1,30
3,25
3,82
1,95
0,57125
293,8
Рентабельность капитала, в %
30,38
49,25
66,67
18,86
17,4214
219,4
Рентабельность реализованной
продукции, в %
1,16
2,96
3,38
1,79
0,42
291,0
Рентабельность продаж, в %
0,33
2,87
1,75
2,5
-1,1255
531,8
Представленный в таблице 3 анализ финансовых результатов
деятельности ООО «Форт» показал рост выручки предприятия за три года с
7605 тыс. руб. до 10983 тыс. руб. или на 44,4%. Рост данного показателя
свидетельствует о росте объемов реализации товаров предприятия за
анализируемый период.
Себестоимость проданных товаров, работ, услуг ООО «Форт» выросла
на 46,1% за период 2014-2016 гг. – с 6796 тыс. руб. в 2014 году до 9932 тыс.
руб. в 2016 году.
Валовая прибыль предприятия составила в 2014 году 809 тыс. руб., в
2015 году – 1209 тыс. руб., в 2016 году – 1051 тыс. руб. Таким образом, в 2016
году наблюдается снижение валовой прибыль ООО «Форт» на 158 тыс. руб. В
целом же за три года валовая прибыль увеличилась на 29,9%.
С учетом коммерческих расходов ООО «Форт» прибыль от продаж
предприятия составила в 2014 году 25 тыс. руб., в 2015 году – 288 тыс. руб., в
2016 году – 192 тыс. руб. В целом за анализируемый период прибыль от продаж
возросла практически в 8 раз, что в целом положительно характеризует
эффективность основной деятельности рассматриваемого предприятия.
После выплаты налогов и прочих обязательных платежей ООО «Форт»
получило в 2014 г. – 79 тыс. руб., в 2015 году – 261 тыс. руб., а в 2016 году 336
тыс. руб. Следовательно, данный показатель увеличился за три года более 4
раз.
Динамика показателей прибыли предприятия представлена на рисунке 6.
32
Рисунок 6. Динамика показателей прибыли ООО «Форт» за
2014-2016 гг., в тыс. руб.
По результатам проведенного анализа можно отметить значительный
рост показателей прибыли в 2016 году относительно 2014 года, что
свидетельствует об увеличении эффективности деятельности предприятия.
Анализ показателей рентабельности ООО «Форт» показал за 2014-2016
гг. показал, что общая рентабельность предприятия в 2014 году составила 1,3%,
в 2015 году – 3,25%, в 2016 году – 3,82%, что говорит об увеличении
эффективности использования активов предприятия.
Рентабельность капитала рассматриваемого предприятия в 2014 году
составила 30,38%, в 2015 году – 49,25%, в 2016 году – 66,67%. Таким образом,
за период 2014-2016 гг. наблюдается увеличение рентабельности капитала
предприятия, что свидетельствует об увеличении дохода ООО «Форт» в расчете
на 100 руб. вложенного капитала.
Рентабельность реализованной продукции ООО «Форт» в 2014 году
составила 1,16%, в 2015 году – 2,96%, в 2016 году – 3,38%. Увеличение данного
показателя говорит об увеличении прибыли предприятия, приходящейся на 100
руб. текущих затрат, связанных с закупкой и реализацией товаров.
25
288
192
99
326
420
79
261
336
0
50
100
150
200
250
300
350
400
450
2014 г. 2015 г. 2016 г.
Прибыль (убыток) от
продаж
Прибыль до
налогообложения
Чистая прибыль (убыток)
отчетного года
33
Рентабельность продаж ООО «Форт» составила в 2014 г. составила
0,33%, в 2015 году – 2,87%, в 2015 году – 1,75%, что говорит о снижении
прибыли предприятия с каждого рубля дохода от реализации.
Графическая иллюстрация показателей рентабельности ООО «Форт» за
период 2014-2016 гг. представлена на рис. 7.
Рисунок 7. Динамика показателей рентабельности ООО
«Форт» за период 2014-2016 гг., %
Произведем расчет показателей ликвидности и финансовой
устойчивости ООО «Форт» за период 2014-2016 гг. Полученные результаты
сведем в таблице 4.
Таблица 4
Динамика показателей ликвидности и финансовой
устойчивости ООО «Форт» за 2014-2016 гг.
Показатели
2014 г.
2015г.
2016 г.
Отклонение
(+/–)
Темп
роста,
%
2015 к
2014
2016. к
2015
Коэффициент
абсолютной ликвидности
0,03
0,03
0,05
0
0,02
166,67
Коэффициент текущей
ликвидности
2,449
2,054
2,216
-0,395
0,162
90,49
Коэффициент
критической
ликвидности
0,237
0,299
0,579
0,062
0,28
244,30
Коэффициент автономии
0,046
0,076
0,056
0,03
-0,02
121,74
Коэффициент
соотношения заемных и
собственных средств
20,89
12,19
16,95
-8,7
4,76
81,14
1,3
1,16
0,33
3,25
2,96
2,87
3,82
3,38
1,75
0
0,5
1
1,5
2
2,5
3
3,5
4
4,5
Общая рентабельность, в
%
Рентабельность
реализованной
продукции, в %
Рентабельность продаж, в
%
2014 г.
2015 г.
2016 г.
34
При норме 0,3 и более значение коэффициента абсолютной ликвидности
ООО «Форт» составило 0,03 в 2014 г. и 0,03 в 2015 г. и 0,05 в 2016 г.
Рассчитанные показатели абсолютной ликвидности свидетельствуют о высоком
финансовом риске, связанным с тем, что предприятие не в состоянии стабильно
оплачивать текущие счета.
Коэффициент текущей ликвидности для ООО «Форт» в 2014 году –
2,449, в 2015 году – 2,054., в 2016 г. – 2,216. Хорошим считается значение
рассматриваемого коэффициента более 2. Как показали расчеты, на протяжении
рассматриваемого периода, рассматриваемый коэффициент соответствует
нормативному значению.
Коэффициент критической ликвидности ООО «Форт» в 2014 году –
0,237, в 2015 году – 0,299, в 2016 г. – 0,579. Нормальное значение указанного
коэффициента должно попадать в диапазон 0,7-1. Как видно из рассчитанных
значений коэффициента критической ликвидности ни одно его значение не
попало в указанный диапазон, что говорит о невозможности предприятия
немедленного погашения краткосрочных обязательств за счет денежных
средств. Но при этом наблюдается положительная динамика коэффициента за
период.
Динамика коэффициентов ликвидности ООО «Форт» за период 2014-
2016 гг. проиллюстрирована на рис. 8.
Рисунок 8. Динамика показателей ликвидности ООО «Форт» за
период 2014-2016 гг.
0,03 0,03
0,05
2,449
2,054
2,216
0,237
0,299
0,579
0
0,5
1
1,5
2
2,5
3
2014 г. 2015 г. 2016 г.
Коэффициент абсолютной
ликвидности
Коэффициент текущей
ликвидности
Коэффициент критической
ликвидности