37
Также, полная форма введения упрощенного бухучета основана на
использовании специальных регистров. Так, малые предприятия могут
утвердить для учета фактов хозяйственной жизни по примеру форм следующие
ведомости:
1. Ведомость учета основных средств и амортизации – форма № 1МП;
2. Ведомость учета материально-производственных запасов – форма
№ 2МП;
3. Ведомость учета затрат на производство – форма № 3МП;
4. Ведомость учета денежных средств – форма № 4МП;
5. Ведомость учета расчетов и прочих операций – форма № 5МП;
6. Ведомость учета продаж – форма № 6МП;
7. Ведомость учета расчетов с поставщиками – форма № 7МП;
8. Ведомость учета расчетов с персоналом по оплате труда – форма №
8МП;
9. Сводная ведомость (шахматная) – форма № 9МП.
Сумму по любой операции нужно записывать одновременно в двух
ведомостях: в одной – по дебету счета с указанием кредитуемого счета, в
другой – по кредиту счета и аналогичной записью дебетуемого счета. При этом
запись о совершенной хозяйственной операции должна быть подтверждена
первичным документом. В конце отчетного периода накопленную в ведомостях
информацию нужно обобщить в сводной (шахматной) ведомости по форме № 9
МП, на основании которой составляется оборотная ведомость и выводятся
остатки на последний календарный день отчетного период. Оборотная
ведомость является основанием для составления бухгалтерского баланса.
Упрощенный бухгалтерский баланс содержится в приложении № 5 к
приказу Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н. В балансе 5 строк для
отражения статей актива и 6 – для статей пассива.
В упрощенном бухгалтерском балансе показатели объединены, поэтому в
строках указывают тот код, показатель которого имеет наибольший удельный
38
вес в составе укрупненного показателя. Коды указываются из приложения № 4
к приказу Минфина № 66н. Нумерация строк происходит лишь в том случае,
если отчетность сдается в статистику или в инспекцию
24
.
Отчеты об изменениях капитала и о движении денежных средств,
необходимо составлять, если они содержат информацию, без которой
невозможна оценка финансового положения или финансовых результатов
деятельности.
Сокращенная форма упрощенного бухгалтерского учета
предусматривает, что все факты хозяйственной жизни нужно записывать
посредством двойной записи в одном документе — Книге (журнале) учета
фактов хозяйственной жизни. Бланк этой книги можно разработать
самостоятельно на основе формы № К-1 МП, утвержденной в приложении 12 к
Рекомендациям
25
(приложение 2).
Книга № К-1МП представляет собой таблицу, в которой все операции
отражаются разрезе используемых счетов на основе первичных документов.
Наряду с Книгой № К-1МП, для учета расчетов по оплате труда с работниками,
рекомендуют применять ведомость учета оплаты труда, форма которой может
быть утверждена по примеру формы № 8МП. Если же данных регистров
недостаточно для ведения учета, можно применить и другие ведомости,
используемые при полной форме бухучета (приложения к Рекомендациям).
Книгу № К-1МП нужно открыть записями остатков по счетам бухгалтерского
учета на начало отчетного периода либо на начало деятельности. Записи в
Книге заносятся в хронологической последовательности в течение каждого
месяца отчетного года на основе первичных документов (например, счетов-
фактур, платежных поручений, накладных, товарно-транспортных накладных,
квитанций, актов приемки работ, справок, выписок банка и т.д.).
24
http://www.glavbukh.ru/art/88532-qqqm2y17-uproshchennyy-balans-dlya-malyh-predpriyatiy-v-2017-
godu
25
Приказ Минфина РФ от 21.12.1998 N 64н "О Типовых рекомендациях по организации
бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства"
39
Стоит обратить внимание, что суммы по каждой операции,
зарегистрированной в Книге по графе «Сумма», необходимо отражать
посредством двойной записи одновременно по графам «Дебет» и «Кредит»
соответствующих счетов рабочего Плана счетов.
Общая сумма дебетовых оборотов за отчетный период должна быть равна
общей сумме кредитовых оборотов (оборотный баланс). После этого нужно
вывести остатки по всем счетам и подсчитать их итоги. Общая сумма
дебетовых остатков должна быть равна общей сумме кредитовых (сальдовый
баланс). По активным счетам: конечное сальдо = начальное сальдо + обороты
по дебету – обороты по кредиту. По пассивным счетам: конечное сальдо =
начальное сальдо + обороты по кредиту – обороты по дебету. По активно-
пассивному счету остаток может быть как по дебету, так и по кредиту.
На основе данной Книги (журнала) учета фактов хозяйственной жизни
можно составить бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах
26
.
Подводя итоги первой главы, можно сделать следующие выводы:
1) Малым предприятием признается то предприятие, численность
которого не превышает 100 человек, общая величина выручки не должна
превышать 800 млн. руб., доля участия государства, субъектов РФ,
муниципальных образований, благотворительных и иных фондов,
общественных и религиозных организаций не превышает 25 процентов;
суммарная доля участия иностранных юридических лиц не превышает 49
процентов; суммарная доля участия одного или нескольких предприятий, не
являющихся малыми и средними, не превышает 49 процентов;
2) Малый бизнес — один из основных источников налоговых
поступлений. Он принимает большое участие в формировании бюджета, также
оказывает огромное влияние в сфере создания рабочих мест для населения, тем
самым повышая уровень занятости населения, уменьшая уровень безработицы;
26
http://www.buhgalteria.ru/article/n142719
40
3) Особенностью налогообложения малых предприятий является то, что
субъекты имеют право использовать специальные режимы налогообложения:
УСН, ЕНВД, ЕСХН, ПНС;
4) В соответствии с законодательством, субъекты малого
предпринимательства могут использовать упрощенные способы ведения
бухгалтерского учета: полный, сокращенный и простой. Также предусмотрены
упрощенные формы бухгалтерской отчетности.
41
ГЛАВА 2. АНАЛИЗ НАЛОГОВОЙ И БУХГАЛТЕРСКОЙ ПОЛИТИКИ
МАЛОГО ПРЕДПРИЯТИЯ «ООО «КАТЮША»
2.1. Общая характеристика и организация бухгалтерской и налоговой
политики
Объектом исследования является предприятие - Общество с
ограниченной ответственностью «Катюша».
Местонахождения организации – 617830, Пермский край, г. Чернушка,
ул. Олега Кошевого, 18.
ООО «Катюша» зарегистрировано 06 апреля 2006 года в Межрайонной
инспекции Федеральной налоговой службы №13 по Пермскому краю.
Общество является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс,
расчетный счет и фирменной наименование с печатью.
Основным видом деятельности является:
47.25 Торговля розничная напитками в специализированных магазинах
Дополнительные виды деятельности:
47.26 Торговля розничная табачными изделиями в специализированных
магазинах;
47.25.2 Торговля розничная безалкогольными напитками в
специализированных магазинах;
47.25.12 Торговля розничная пивом в специализированных магазинах;
47.24.21 Торговля розничная мучными кондитерскими изделиями в
специализированных магазинах.
Общество создано с целью получения прибыли.
Общество имеет уставный капитал в размере 445000 (четыреста сорок
пять тысяч) рублей.
Учредителем и директором ООО «Катюша» является Хрулев Андрей
Витальевич.
В собственности организации имеется имущество:
42
ООО «Катюша», объект расположен по адресу: Россия, Пермский край,
Чернушинский район, с. Калиновка, ул. Новая, д. 3, общей площадью 83,48 кв.
м., в том числе торговой площади 64,6кв. м. Помещение используется под
магазин розничной торговли продуктами и алкогольной продукцией;
ООО «Катюша», объект расположен по адресу: Россия, Пермский край,
Чернушинский район, с. Ракино, ул. Центральная, д. 37, общей площадью 63,
75 кв. м., в том числе торговой площади 46, 2 кв. м. Помещение используется
под магазин торговли розничной продукции.
Среднесписочная численность работников за 2016 год составляет 20
человек. Все работают в ООО «Катюша» по основному месту работы.
Высшим органом управления является директор. Функции по ведению
бухгалтерского учета возложены на бухгалтера. Кроме них, в штате состоит 4
уборщицы, 2 старших продавца и 12 продавцов.
Учетная политика организации разработана руководителем на основании
ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации».
Порядок признания доходов и расходов ведется кассовым методом.
Организацией выбрана форма бухгалтерского учета без использования
регистров бухгалтерского учета имущества (сокращенная форма), которая
предполагает регистрацию всех хозяйственных операций посредством двойной
записи только в книге (журнале) учета фактов хозяйственной деятельности
(форма № К-1).
Данная форма бухгалтерского учета рекомендована субъектам малого
предпринимательства, совершающим незначительное количество
хозяйственных операций (как правило, не более тридцати в месяц),
деятельность которых не связана с материалоемким производством, к коим и
относится выбранная организация.
Помимо Книги ведется ведомость учета заработной платы, в которой
учитываются расчеты по оплате труда с работниками, по налогу на доходы
физических лиц с бюджетом.
43
Организацией выбрана льготная система уплаты налога – ЕНВД. Этот
налог исчисляется по формуле
ЕНВД = БД х ФП х К1 х К2 х15%, где
БД — базовая доходность. Определяется налоговым кодексом для
каждого вида деятельности;
ФП — физический показатель деятельности ООО (количество работников,
площадь торгового помещения и прочее в зависимости от вида услуг, которые
предоставляет организация);
К1 — коэффициент-дефлятор, который устанавливается на год Правительством
РФ;
К2 — корректирующий коэффициент, который утверждается по каждому виду
услуг (органами местного самоуправления региона), сроком на 1 год и более;
15% — действующая ставка ЕНВД.
Кроме этого, удерживается налог на доходы физических лиц и
оплачиваются страховые взносы.
2.2. Анализ бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности предприятия
Основным документом, по которому ведется бухгалтерский учет,
является Книга учета фактов хозяйственной деятельности.
Книга является регистром аналитического и синтетического учета, на
основании которого можно определить наличие имущества и денежных
средств, а также их источников на определенную дату и составить
бухгалтерскую отчетность.
Книга содержит все счета из рабочего плана счетов, утвержденного
малым предприятием, и позволяет вести учет хозяйственных операций на
каждом из них.
Исследуемое предприятие открывает книгу на месяц, используя при
необходимости вкладные листы для учета операций по счетам.
44
Записи в книге начинаются с внесения сумм остатков на начало отчетного
периода (начало деятельности предприятия) по каждому виду имущества,
обязательств и иных средств, по которым такие остатки имеются.
Затем в графе «Содержание операций» записывается месяц и в
хронологической последовательности на основании каждого первичного
документа отражаются все хозяйственные операции этого месяца, при этом
суммы по каждой операции, зарегистрированной в Книге по графе «Сумма»,
отражаются методом двойной записи одновременно по графам «Дебет» и
«Кредит» счетов учета соответствующих видов имущества и источников их
приобретения.
По окончании месяца выявляется финансовый результат, отражаемый в
книге отдельной строкой, подсчитываются итоговые суммы оборотов по дебету
и по кредиту всех счетов учета средств и их источников. После подсчета
итоговых дебетовых и кредитовых оборотов средств и их источников за месяц
выводится сальдо по каждому их виду на 1-е число следующего месяца.
Также для учета выручки в кассе предприятие ведет кассовую книгу
(приложение 3).
Эта книга прошивается, страницы пронумеровываются. Заполняется от
руки кассиром в момент принятия или выдачи средств из кассы на основании
первичных документов.
Схема документооборота при сокращенной форме бухгалтерского учета
выглядит следующим образом:
Первичные учетные документы (приложение 4, 5);
Ведомость заработной платы;
Книга учета фактов хозяйственной деятельности;
Кассовая книга;
Баланс и отчетность.
45
Суммы по хозяйственным операциям отражаются в книге кассовым
методом, то есть на момент поступления товара или средств.
Также, для ведения учета организация использует сокращенный план
счетов (приложение 1).
Типовые проводки, составляемые организацией:
1. поступление ТМЦ на сумму 120 000 р.
Дт 41 Кт 76 – 120000;
2. произведена наценка
Дт 41 Кт 42 – 36000;
3. оплачены поставленные товары
Дт 76 Кт 51 – 120000;
4. проданы товары на сумму 37600
Дт 50 Кт 76 – 37600;
5. средства из кассы сданы на расчетный счет
Дт 51 Кт 50 – 32600;
6. списание проданной продукции
Дт 99 Кт 41 – 37600;
7. выплата заработной платы работникам в размере 200000
Дт 70 Кт 50 – 200000
8. удержан НДФЛ 30000
Дт 70 Кт 68
9. НДФЛ перечислен в бюджет
Дт 68 Кт 51
10. перечислены в бюджет страховые взносы в размере 22340
Дт 69 Кт 51 – 22340.
11. оплата единого налога на вмененный доход 20000
Дт 68 Кт 51
Кроме того, организация ведет расчетно-платежную ведомость по
заработной плате сотрудников - документ, предназначенный для выдачи
46
работникам заработной платы, премий, пособия по временной
нетрудоспособности или других выплат.
Расчетно-платежная ведомость формы Т-49 одновременно является и
расчетным, и платежным документом. Назначение этой ведомости сводится к
упрощению ведения документооборота организации. Расчетно-платежная
ведомость позволяет заполнять один документ вместо нескольких.
Это форма первичной бухгалтерской отчетности. Ведомость составляется
на основе другого документа. Он называется табель учета рабочего времени
(унифицированная форма Т-13), который применяется для учета рабочего
времени сотрудников.
Форма Т-49 составляется один раз в месяц в день выплаты зарплаты в
одном экземпляре
27
.
Заполнение и ведение ведомости осуществляется бухгалтером. Он ставит
свою подпись, далее ведомость передается кассиру, но на исследуемом
предприятии нет ставки кассира, поэтому его обязанности несет либо
бухгалтер, либо сам директор.
Перед выдачей денежных средств ведомость подписывает директор.
Для того чтобы получить объективное понимание о положении
организации, о прибылях или убытках необходимо произвести анализ
бухгалтерской отчетности.
Анализ бухгалтерской отчетности учреждения производится на
основании бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах
(приложения 6, 7).
Существует горизонтальный и вертикальный анализ. При помощи
горизонтального анализа сравниваются показатели бухгалтерского баланса по
отчетным датам, вертикальный анализ бухгалтерского баланса показывает,
какие изменения произошли в общей структуре имущества и капитала за
отчетный период.
27
http://tbis.ru/kadry/zapolnenie-raschetno-platezhnoj-vedomosti-po-forme-t-49