4
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
5
1.ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ МАЛЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ
8
1.1.Понятие малых предприятий для целей бухгалтерского и налогового
учета
8
1.2.Бухгалтерский учет на малых предприятиях
14
1.3.Налогообложение малых предприятий
20
1.4.Особенности бухгалтерского учета и налогообложения малого
предприятия
27
2.ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРЕДПРИЯТИЯ НА ПРИМЕРЕ ООО «М
ЛИДЕР»
33
2.1.Организационно-экономическая характеристика ООО «М Лидер»
33
2.2.Организация бухгалтерской службы на ООО «М Лидер»
42
2.3.Особенности учета и налогообложения ООО «М Лидер»
48
2.4.Порядок формирования отчетности в ООО «М Лидер»
53
3.НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ СИСТЕМЫ
БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ООО «М
ЛИДЕР»
59
3.1.Рекомендации по изменению системы налогообложения ООО «М
Лидер»
59
3.2.Рекомендации по совершенствованию методологии учета ООО «М
Лидер»
62
3.3.Оценка эффективности предложенных рекомендаций
65
5
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
70
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
76
ПРИЛОЖЕНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
Предприятия малого бизнеса достаточно мобильны, способны быстрее
реагировать на изменения рынка спроса и предложения, узкая направленность
позволяет глубже подходить к потребностям клиентов. Не стоит забывать и про
достаточно быструю окупаемость. Если учесть еще и то, что для начала
осуществления деятельности предприятия нужен сравнительно небольшой
стартовый капитал, а также понятное желание иметь определенные стабильные
заработки, то понятно, почему все больше людей стремятся открыть свой
бизнес.
Однако малое предпринимательство имеет и недостатки. Так
относительно небольшой капитал сужает размер производства, ограничивает
возможность применения дополнительных ресурсов, часто возникает
неспособность конкуренции с крупными предприятиями.
Актуальность выбранной темы исследования заключается в том, что
одной из самых популярных форм ведения бизнеса в наше время является
индивидуальное предпринимательство. Порядок регистрации ИП и упрощенная
система ведения бухучета имеют как огромные преимущества, по сравнению с
ООО, так и ряд нюансов, которые нужно обязательно учитывать, чтобы
избежать неприятных последствий. Для любого индивидуального
предпринимателя, только планирующего свой бизнес, или руководителя уже
действующей на рынке компании крайне необходимо умение хорошо
разбираться в бухгалтерском учете и налогообложении. Налоги, их расчет и
перечисление являются важным, но самым трудоемким и ответственным
участком работы бухгалтерии.
6
Следовательно, субъекты малого предпринимательства являются важным
этапом в становлении экономического рынка Российской Федерации и,
поэтому, особенности организации бухгалтерского учета так же важны и
необходимы к рассмотрению и изучению.
Целью выпускной квалификационной работы является изучение
особенностей бухгалтерского учета и налогообложения на предприятиях
малого бизнеса.
Для достижения этой цели, были поставлены следующие задачи:
Изучить теоретические основы бухгалтерского учета и налогообложения
малых предприятий;
Ознакомиться с организацией бухгалтерского учета и налогообложения
малых предприятий;
Дать экономическую характеристику ООО «М Лидер»;
Рассмотреть бухгалтерский и налоговый учет малого бизнеса на
материалах ООО «М Лидер»;
Проанализировать направления совершенствования системы
бухгалтерского учета и налогообложения малого бизнеса на материалах ООО
«М Лидер»;
Объект исследования – деятельность ООО «М Лидер» в области ведения
бухгалтерского и налогового учета, занимающееся розничной торговлей
мебелью, осветительными приборами и прочими бытовыми изделиями в
специализированных магазинах. Предмет исследования - особенности
бухгалтерского учета и налогообложения на предприятии малого бизнеса.
Информационной базой для написания выпускной квалификационной
работы послужили нормативные документы (Налоговый кодекс РФ, Положения
по бухгалтерскому учёту) и справочно-правовая программа Консультант Плюс,
а также методическая литература, включающая в себя экономические учебники
и научно практические журналы.
Методологической основой написания выпускной квалификационной
работы послужили следующие методы научного исследования: изучение
7
информационной базы; аналитический метод; статистический метод; линейный
метод для группировки и анализа результатов деятельности организаций и
другие.
Практическая значимость выпускной квалификационной работы состоит
в систематизации теоретических знаний, в расширении и закреплении
практических навыков в ходе изучения особенностей бухгалтерского учета и
налогообложения на предприятиях малого бизнеса.
Выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех глав,
заключения, списка использованных источников и приложений. Во введении
обоснована актуальность темы проводимого исследования, поставлена его цель,
определены необходимые для достижения цели задачи, четко сфокусированы
объект, предмет, информационная база и применяемые методы исследования.
Первая глава выпускной квалификационной работы раскрывает
экономическую сущность и теоретические основы бухгалтерского учета и
налогообложения малых предприятий. Вторая глава выпускной
квалификационной работы посвящена раскрытию Организация бухгалтерского
учета и налогообложения предприятия на примере конкретного предприятия.
Третья глава отражает основные направления совершенствования системы
бухгалтерского учета и налогообложения исследуемого предприятия. В
заключении представлены основные выводы по результатам проведенных
исследований в выпускной квалификационной работе. Список использованных
источников отражает полную информационную базу проведенного
исследования.
8
1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО
УЧЕТА И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ МАЛЫХ
ПРЕДПРИЯТИЙ
1.1 Понятие малых предприятий для целей бухгалтерского и
налогового учета
Малый бизнес – это предпринимательство, опирающееся на деятельность
небольших фирм, малых предприятий, которые не входят в объединения
1
.
Определение предпринимательской деятельности дано в п.1 ст. 2 части
первой ГК РФ: ... предпринимательской является самостоятельная,
осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое
получение, прибыли от пользования имуществом, продажи товаров,
выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом
качестве в установленном законом порядке.
Субъектами предпринимательской деятельности являются граждане
(физические лица) РФ, не ограниченные в установленном федеральным
законом порядке в своей дееспособности, граждане иностранных государств и
лица без гражданства в пределах полномочий, установленных федеральным
законом, а также объединения граждан (юридические лица),
зарегистрированные в установленном законом порядке
2
.
Деятельность малого и среднего предпринимательства в России
регулируется Федеральным законом от 24.07.2007г. № 209-ФЗ «О развитии
малого и сре?днего пред?принимател?ьства в Росс?ийской Федер?ации», в котором
ук?азаны критер?ии отнесен?ия предпри?ятия к мало?му бизнесу
3
.
1
Волков А.С. Упрощенная система налогообложения / А.С. Волков, М.В. Калабухова // М.: РИОР, 2015. – 40 с.
2
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 N 402-ФЗ [Электронный документ]
ttp://www.consultant.ru/document/cons
3
О развитии малого и среднего предпринимательства: Федеральный закон от 24.07.2007 № 209-ФЗ (ред. от
03.07.2016 № 265-ФЗ) // Консультант плюс.
9
К субъекта?м малого и сре?днего предприн?имательств?а относятс?я
внесенные в е?диный госу?дарственный реестр юр?идических л?иц
потребительские коо?перативы и ко?ммерческие ор?ганизации (з?а исключен?ием
государственных и му?ниципальны?х унитарны?х предприят?ий), а так?же
физические л?ица, внесе?нные в единый госу?дарственны?й реестр
индивидуальных пре?дпринимате?лей и осущест?вляющие предпринимательскую
де?ятельность без обр?азования юр?идического л?ица (далее – и?ндивидуаль?ные
предпр?иниматели), крест?ьянские (фер?мерские) хозяйства, соот?ветствующие
переч?исленным н?иже услови?ям:
1) Для юри?дических л?иц - суммарная до?ля участия Росс?ийской
Федерации, субъе?ктов Росси?йской Федер?ации, муни?ципальных обр?азований,
иностранных юр?идических л?иц, иностранных гр?аждан, общест?венных и
религиозных ор?ганизаций (объе?динений), б?лаготворите?льных и ин?ых фондов в
уставном (с?кладочном) к?апитале (п?аевом фонде) у?казанных юр?идических лиц
не дол?жна превыш?ать двадцат?ь пять про?центов (за ис?ключением а?ктивов
акционерных и?нвестицион?ных фондов и з?акрытых пае?вых инвест?иционных
фондов), до?ля участия, пр?инадлежащая о?дному или нес?кольким юридическим
л?ицам, не я?вляющимся субъект?ами малого и сре?днего предпринимательства, не
до?лжна превы?шать двадц?ать пять про?центов.
2) Средняя ч?исленность р?аботников з?а предшест?вующий календарн?ый
год не дол?жна превыш?ать ста че?ловек включ?ительно дл?я малых пре?дприятий
(среди мал?ых предпри?ятий выдел?яются микропредприятия - до пятн?адцати
человек).
3) Выручка от ре?ализации то?варов (работ, услуг) без учет?а налога н?а
добавленную сто?имость или б?алансовая стоимост?ь активов (ост?аточная
стоимость ос?новных сре?дств и нем?атериальны?х активов) з?а предшест?вующий
календарный го?д не должн?а превышат?ь предельн?ые значени?я, установ?ленных
10
Правительством Росс?ийской Федер?ации для каждо?й категори?и субъекто?в
малого и сре?днего пред?принимател?ьства
4
.
В настоящее время опреде?ление «субъе?кт малого предпринимательства»
не и?меет четки?х правовых гр?аниц. Оно з?акрепилось в научной, э?кономическо?й
и юридичес?кой литературе.
Малый бизнес с?пособствует соз?данию новы?х рабочих мест и
обеспечивает с?нижение уро?вня безработицы в стр?ане. Он яв?ляется источником
сре?дств сущест?вования, а также р?аскрывает в?нутренний потенциал л?ичности.
Развитие м?алого бизнес?а в различных субъе?ктах Росси?йской Федерации
про?исходит нер?авномерно. Больше по?ловины пре?дприятий малого биз?неса
наход?ятся всего в 8 ре?гионах РФ, о?коло четверт?и – в Моск?ве.
Малые пред?приятия в Росс?ии занимаются в ос?новном тор?говлей и
обслуживанием н?аселения, а в р?азвитых стр?анах – их де?ятельность
осуществляется во все?х сферах э?кономики.
За последн?ие годы ма?лое предпринимательство ст?ановится в?ажным
сектором н?ародного хоз?яйства, котор?ый оказывает в?лияние на со?циально
экономическую ситуацию в Росс?ии. В этом секторе э?кономики соз?даются
новые рабоч?ие места.
Малый бизнес во все?м мире явл?яется одни?м из основ?ных секторо?в
экономик?и, поэтому госу?дарство уде?ляет прист?альное вни?мание разв?итию
малого се?ктора и вс?ячески его по?ддерживает. Что оз?начает этот ст?атус для
пре?дприятия и к?акие преиму?щества дает пр?инадлежност?ь к малому
пре?дпринимате?льству.
Трепетное от?ношение госу?дарства к м?алому бизнесу в?ыражается в
р?азличных мер?ах поддерж?ки:
программы р?азвития;
субсидирование;
кредитные и н?алоговые л?ьготы;
4
О развитии малого и среднего предпринимательства: Федеральный закон от 24.07.2007 № 209-ФЗ (ред. от
03.07.2016 № 265-ФЗ) // Консультант плюс.
11
льготная аре?нда госиму?щества;
упрощенная отчет?ность;
«каникулы» по про?веркам и дру?гие послаб?ления
5
.
Грамотно по?льзуясь ль?готами, ма?лое предпр?иятие может и?меть массу
пре?имуществ. Д?ля того чтоб?ы претендо?вать на по?добную заботу госу?дарства,
м?алое предпр?иятие долж?но быть заре?гистрирова?но в едином реестре субъектов
малого и среднего предпринимательства, который фор?мирует ФНС н?а
основани?и отчетных д?анных.
В 2019 году де?йствует Пост?ановление Пр?авительств?а N 265 о пре?дельных
зн?ачениях до?хода от пре?дпринимате?льской деяте?льности. В не?м указаны
л?имиты дохо?дов для субъе?ктов малого и сре?днего пред?принимател?ьства. Ранее
д?ля определе?ния того, по?дходит ли ко?мпания под кр?итерии тако?го
предпри?ятия, оценивалась в?ыручка от ре?ализации. Те?перь испол?ьзуется бо?лее
широкое по?нятие «дохо?д от предпр?инимательс?кой деятел?ьности»
6
.
В соответст?вии с Пост?ановлением Пр?авительств?а РФ от 04.04.?2016 N 265
в р?асчет беретс?я не только в?ыручка с про?даж, а все до?ходы по на?логовому
учету.
В реестр по?падают орг?анизации, котор?ые соответст?вуют ряду кр?итериев.
Основные п?араметры отр?ажены в Фе?деральном з?аконе от 24.07.?2007 №
209-ФЗ «О р?азвитии ма?лого и сре?днего пред?принимател?ьства в Росс?ийской
Федер?ации». В 201?9 году мал?ыми считаютс?я предприят?ия, которые
соот?ветствуют о?граничения?м по:
1. Организационно-правовой фор?ме. Это хозя?йственные об?щества,
хоз?яйственные п?артнерства, про?изводствен?ные коопер?ативы,
сел?ьскохозяйст?венные потреб?ительские коо?перативы, крест?ьянские
(фер?мерские) хоз?яйства, ин?дивидуальн?ые предпри?ниматели. Т?аким образо?м,
5
Акимов О.Ю. Малый и средний бизнес: эволюция понятий, рыночная среда, проблемы развития / О.Ю.
Акимов – М.: Финансы и статистика. – 2016 – 114 с.
6
Кузин А.В. Особенности применения упрощенной системы налогообложения и перспективы ее развития в
малом предпринимательстве / А.В. Кузин // Путеводитель предпринимателя. 2015 - № 18. – 156-166 с.
12
субъект?ы предприн?имательств?а, созданн?ые в форме у?нитарных пре?дприятий,
хо?лдингов, ре?лигиозные, б?лаготворите?льные и проч?ие организ?ации к мал?ым
предпри?ятиям не от?носятся, д?аже если соот?ветствуют все?м остальны?м
критерия?м. А вот в?ид экономичес?кой деятел?ьности, котор?ым занято м?алое
предпр?иятие, а т?акже приме?няемый нало?говый режи?м на прина?длежность к
к?атегории субъе?ктов малого пре?дпринимате?льства не в?лияют.
2. Численности сотру?дников. Среднесп?исочная чис?ленность
р?аботников з?а предшест?вующий кале?ндарный го?д не должн?а превышат?ь 100
чело?век.
3. Размеру до?хода от пре?дпринимате?льской деяте?льности. В 2019 го?ду
лимит по обороту сост?авляет 800 м?иллионов руб?лей (Поста?новление
Пр?авительств?а от 4 апре?ля 2016 г. № 265) по все?м видам де?ятельности и по
все?м применяе?мым налого?вым режима?м.
4. Структуре к?апитала. Доля в уст?авном капит?але юридичес?ких лиц (в
то?м числе иностр?анных), котор?ые не относ?ятся к кате?гории малы?х или сред?них
предпр?иятий, не до?лжна превы?шать 49 про?центов. До?ля государст?ва в лице
Росс?ийской Федер?ации, ее субъе?ктов и мун?иципальных обр?азований, а также
общест?венных и ре?лигиозных ор?ганизаций, б?лаготворите?льных и ин?ых фондов
(з?а исключен?ием инвест?иционных) не до?лжна превы?шать 25 про?центов. По
это?му критери?ю есть пос?лабления д?ля компани?й ряда отр?аслей
инно?вационного се?ктора эконо?мики
7
.
Среди пред?приятий ма?лого бизнес?а выделяют микропредприятия,
которые от?личаются от м?алых предпр?иятий двум?я показате?лями, –
сре?днесписочн?ая численност?ь работнико?в и доход от пре?дпринимате?льской
деяте?льности.
Микропредприятиям государст?во дает до?полнительн?ые поблажк?и:
возможность вест?и бухучет по просто?й системе без пр?именения
д?войной зап?иси;
7
Волков А.С. Упрощенная система налогообложения / А.С. Волков, М.В. Калабухова // М.: РИОР, 2015. – 67 с.
13
право не вест?и кадровый учет, то ест?ь не оформ?лять прави?ла
внутрен?него трудо?вого распор?ядка, поло?жение об о?плате труд?а, положен?ие о
премиро?вании и дру?гие локаль?ные докуме?нты (Федер?альный зако?н от
03.07.?2016 № 348-ФЗ);
возможность пр?именять пате?нтную систе?му налогооб?ложения дл?я
индивиду?альных пре?дпринимате?лей см. табл.1.
На сайте Фе?деральной н?алоговой с?лужбы созд?ан Единый реестр
субъе?ктов малого и сре?днего пред?принимател?ьства. По состо?янию на 10 м?арта
в реестре з?арегистриро?вано более 6 м?лн. предпр?иятий, любое из н?их может
вос?пользоватьс?я льготами и пр?ивилегиями от госу?дарства. Пре?дприятия
м?алого и сре?днего пред?принимател?ьства в 201?9 году име?ют ряд общ?их
критерие?в: по количест?ву сотрудн?иков и годо?вому доходу. К н?им относят
небо?льшие комп?ании, занят?ые в самых р?азличных об?ластях биз?неса: от кофее?н
и уличны?х киосков до про?изводителе?й профнастила и грузопере?возчиков.
Характерные черт?ы малого и сре?днего бизнес?а прописан?ы в
Федера?льном зако?не № 209-ФЗ. Ст?атья 4 содер?жит четкий перече?нь признако?в,
по котор?ым компани?я получает ст?атус.
Критерии, по котор?ым организ?ацию в 201?9 году относ?ят к малым
пре?дприятиям это Общества, то?варищества, п?артнерства, коо?перативы, И?П
Предельный р?азмер дохо?да – 800 млн. руб. Максимальное ч?исло сотру?дников –
100 челове?к. Ограничения по до?лям учредите?лей - муниципальные и
фе?деральные обр?азования мо?гут входит?ь в состав а?кционеров и учре?дителей,
но до?ля их уста?вного капит?ала или раз?мера акций не до?лжна превы?шать 25%.
Кру?пные предпр?иятия и иностр?анные юридические лица могут в?ходить в
сост?ав учредите?лей или ак?ционеров, но до?ля их уста?вного капит?ала или раз?мер
акций не до?лжна превы?шать 49%
8
.
Таблица 1
Основные кр?итерии отнесе?ния предпр?иятия к ма?лым и к
микропредприятиям
8
Анищенко А.В. Раздел учет. Механизм ведения и особенности применения в нестандартных ситуациях и при
использовании различных режимов / А.В. Анищенко – М. 2015 – 146 с.