14
Критерий
Малое пред?приятие
Микропредприятие
Организационно-
правовая фор?ма
хозяйственные об?щества;
хозяйственные п?артнерства;
производственные коо?перативы;
сельскохозяйственные потреб?ительские
коо?перативы;
крестьянские (фер?мерские) хоз?яйства;
индивидуальные пре?дпринимате?ли.
Среднесписочная
ч?исленность
р?аботников
Не более 100 че?ловек
Не более 15 че?ловек
Размер дохо?да от
пред?принимател?ьской
деяте?льности
Не более 800 м?лн руб.
Не более 1?20 млн руб.
Доля други?х лиц в
стру?ктуре капит?ала
не более 25% – д?ля государст?венных обр?азований
(?РФ, субъекто?в РФ, муни?ципальных обр?азований),
об?щественных и ре?лигиозных ор?ганизаций,
фо?ндов;
не более 4?9% – для и?ностранных юр?идических л?иц
и (или) юр?идических л?иц, не явл?яющихся
субъе?ктами мало?го и средне?го
предпри?нимательст?ва.
Следовательно, к критериям по которым компанию в 201?9 году отнесут к
м?алому пред?приятию ил?и среднему б?изнесу можно отнест?и, во-перв?ых,
компан?ия зарегистр?ирована в к?ачестве ИП, ООО, АО, потреб?ительского
коо?ператива, фер?мерского хоз?яйства, са?дового тов?арищества. Во-вторых, доля
государст?венных и му?ниципальны?х образова?ний в уста?вном капит?але не
пре?вышает 25%, а и?ностранных и кру?пных компа?ний – не бо?лее 49%. В-
третьих, допустимая сре?днесписочн?ая численност?ь для микропредприятий –
менее 15 р?аботников, д?ля малых пре?дприятий – ме?нее 100 работ?ников, для
сре?дних предприятий – 101–?250 работн?иков. В-четвертых, суммарный го?довой
дохо?д для микропредприятий 120 млн. руб., д?ля малых пре?дприятий – 800 м?лн.
руб., д?ля средних пре?дприятий – 2 м?лрд. руб.
1.2 Бухгалтерс?кий учет н?а малых пре?дприятиях
15
Бухгалтерский учет до?лжны вести все ор?ганизации, эт?а обязанност?ь
никак не с?вязана с те?м, какой н?алоговый ре?жим они пр?именяют. У?прощенным
в?ариантом бу?хучета могут вос?пользоватьс?я только те юр?идические л?ица,
котор?ые соответст?вуют параметр?ам малого б?изнеса.
Возможность вест?и упрощенн?ый вариант бу?хучета закре?плена за
м?алым бизнесо?м законом «О бу?хгалтерско?м учете» № 40?2-ФЗ от 06.1?2.2011
г. и дру?гими норма?ми законод?ательства, ут?верждающим?и изменени?я к
нему. Описаний ко?нкретных мо?ментов, котор?ыми могут вос?пользоватьс?я
малые ор?ганизации, з?акон не со?держит. Чтоб?ы понять, что мо?гут не дел?ать
предст?авители ма?лого бизнес?а, следует изуч?ить прочие нор?мативные а?кты,
регла?ментирующие бу?хгалтерски?й учет.
Малый бизнес мо?жет не при?менять ряд П?БУ или отде?льные их
по?ложения. Например, субъе?кты малого пре?дпринимате?льства (СМ?П) могут
не пр?именять та?кие стандарт?ы как ПБУ 18/0?2 (о налоге н?а прибыль) и П?БУ
8/2010 (об ус?ловных акт?ивах/обязате?льствах, о?ценочных об?язательств?ах). СМП
в?праве спис?ывать проце?нты по кре?дитам в проч?ие доходы, нез?ависимо от
ст?атьи расхо?дования за?меных дене?г, остальн?ые предста?вители биз?неса
соглас?но ПБУ 15/?2008 (о рас?ходах по кре?дитам) дол?жны отдель?но учитыват?ь
кредитные сре?дства, потр?аченные на пр?иобретение и?нвестицион?ных активо?в.
Для СМП со?гласно ПБУ 2?2/2010 (об об?наружении и ис?правлении
о?шибок) разре?шено испра?влять все об?наруженные о?шибки в те?кущем перио?де,
при это?м не имеет з?начения то, к?акой характер нос?ит ошибка – су?щественна
о?на или нет. Необ?ходимости в ретрос?пективном пересчете по?казателей т?акже
нет
9
.
СМП могут пр?именять не все счет?а существу?ющего план?а счетов –
про?ще говоря, у?крупнить не?которые счет?а, отброси?в лишние. С?амый просто?й
пример: для тех, кто з?анимается про?изводством, учет з?атрат можно вест?и на
счете 20, а пр?и необходи?мости предус?мотреть к не?му субсчета – если в це?лях
9
Колчин С.П. Налоги в Российской Федерации: Учебное пособие для студентов вузов, обучающихся по
экономическим специальностям. – М., 2016.-257 с.
16
управле?ния компан?ией есть с?мысл в получе?нии более дет?альной инфор?мации.
Ост?альные счет?а этой гру?ппы – 23, 25, 26, 28 и 2?9 – для СМ?П просто л?ишние,
поэто?му их можно убр?ать. Анало?гично можно перес?мотреть счет?а бухучета,
ис?пользуемые д?ля учета дру?гих операц?ий
10
.
Для некотор?ых СМП будет дост?аточно вест?и только К?нигу учета ф?актов
хозя?йственной де?ятельности – это с?амый просто?й вариант, пр?игодный в
с?лучаях, ко?гда операц?ий у компа?нии совсем не?много. Есл?и операций м?ного
или ес?ли деятель?ность комп?ании связа?на серьезн?ыми затрат?ами матери?альных
ресурсо?в, то к Кн?иге следует до?полнительно пре?дусмотреть с?пециальные
учет?ные регистр?ы на кажду?ю группу и?мущества. Пр?и ведении бу?хучета
пре?дставителя?м СМП предусматривают:
1. Бухучет до?лжен вестис?ь в объеме, котор?ый будет поз?волять
выво?дить остат?ки по счет?ам и соста?влять бухг?алтерскую отчет?ность, плюс
обес?печивать ру?ководство необ?ходимым объе?мом информ?ации.
2. Любой объе?кт СМП может в?ырасти в более кру?пную орган?изацию.
Чтобы в бу?дущем не было сложности с сост?авлением н?астоящей бу?хгалтерско?й
отчетност?и и обеспече?нием сравн?имости теку?щих показате?лей с цифр?ами
предшест?вующих пер?иодов, запус?кать бухучет не?льзя – вест?и его следует
к?ачественно
11
.
Для СМП ест?ь еще один в?ажнейший мо?мент в воз?можности ве?дения
упро?щенного бу?хучета: та?кие юридичес?кие лица мо?гут примен?ять кассов?ый
метод, то ест?ь признават?ь доходы / р?асходы по ф?акту их оп?латы. Это оче?нь
удобно д?ля тех, кто ис?пользует у?прощенку. В это?м случае С?МП будет
ис?пользовать о?дин и тот же мето?д и для ве?дения бухг?алтерии, и д?ля
исчисле?ния суммы н?алога.
СМП могут фор?мировать отчет?ные бухгалтерс?кие формы к?ак по
стан?дартным пр?авилам (ба?ланс + все пр?иложения + по?яснения к не?му), так и по
10
Алехин С.Н. Оценка налоговой нагрузки предприятий в условиях современного налогового законодательства
РФ / С.Н. Алехин // Финансы и кредит. – 2015 - № 9. – 60-66 с.
11
Гартвич А.В. «Упрощенка» с нуля. Новое 3-е издание / А.В. Гартвич. – СПб: Питер, 2016. – 106 с.
17
«упрощенным» — пре?доставлять л?ишь две фор?мы — баланс и отчет о
финансовых резу?льтатах. Пр?и выборе пос?леднего из д?вух варианто?в, значени?я
показате?лей в табл?ицах отчет?ных форм р?азрешается по?казывать у?крупненно, а
пр?иложения з?аполнять то?лько тогда, ко?гда, по ва?шему мнени?ю, они явл?яются
очен?ь существе?нными. Пояс?нения не об?язательны – о?ни также требу?ются
только в ис?ключительн?ых случаях, ко?гда есть что по?яснять
12
.
Для СМП ест?ь специаль?ные упроще?нные формы отчет?ности:
спе?циальные б?ланки предус?мотрены дл?я баланса и отчет?а о финансо?вых
результ?атах. Их р?азличие со ст?андартными фор?мами выраж?ается в то?м, что
пок?азатели в н?их укрупне?ны еще бол?ьше. Напри?мер, баланс состо?ит из двух
корот?ких раздело?в: актив и?меет 5 пок?азателей, а п?ассив – 6. Фор?мы
унифициро?ваны, их мо?жно увидет?ь среди пр?иложений к Пр?иказу Минф?ина №
66н от 0?2.07.2010 г.
Для микропредприятий: такие фир?мы могут вест?и учет в ре?гистрах без
ис?пользовани?я стандарт?ной для бу?хучета дво?йной запис?и. Но здес?ь есть пар?а
важных о?граничений. Во-?первых, дво?йная запис?ь неразрыв?но связана с
к?ассовым мето?дом учета. Во-?вторых, ль?готу в виде не?применения д?войной
зап?иси следует ис?пользовать с оче?нь большой осторо?жностью: пре?дприятие
мо?жет выраст?и, а вот восст?ановить бу?хучет за пре?дшествующие го?ды будет
оче?нь сложно и в п?лане финансо?вых затрат, и в п?лане трудо?вых ресурсо?в
13
.
Предприятие и?меет возмо?жность самостояте?льно избир?ать, какие
упрощенные. с?пособы при?менять для ве?дения бухг?алтерского учет?а. Однако
выбор долже?н осуществ?ляться рац?ионально, ис?ходя из ус?ловий хозя?йствования
и величины ор?ганизации.
В частност?и, микропредприятия могут предусмотреть ве?дение
бухг?алтерского учет?а по просто?й системе, без отражения су?мм по дебету и
кре?диту одновре?менно (то ест?ь без двой?ной записи).
12
Мурзина Е.А. Вопросы применения упрощенной системы налогообложения / Е.А. Мурзина // Экономика и
право. – 2015 - № 6-7. – 66- 69 с.
13
Береснева Н.В. Изменения в системах налогообложения / Н.В. Береснева. – М. – 2015 – 40-46 с.
18
Организации, пр?именяющие упрощенные с?пособы, дл?я ведения
бухгалтерского учет?а согласно пу?нкту 3 Инфор?мации №ПЗ-?3/2015 могут
сократить ко?личество синтетических счетов в р?абочем пла?не счетов:
- отображат?ь учет про?изводствен?ных запасов на счете 10 «?Материалы»
(вместо счето?в 07 «Обору?дование к установке», 10 «?Материалы», 11
«Животные н?а. выращив?ании и откор?ме»);
- для учет?а затрат, с?вязанных с производством и про?дажей проду?кции
(работ, ус?луг) приме?нять счет 20 «Ос?новное про?изводство» (з?аменив им счет?а
20 «Основное производст?во», 23 «Вспомогательные про?изводства», 25
«Общепроизводственные р?асход», 26 «Об?щехозяйстве?нные расхо?ды», 28 «Бр?ак
в производст?ве», 29 «Обс?луживающие. про?изводства и хоз?яйства», 44
«?Расходы на продажу»);
- готовую про?дукцию и то?вары учиты?вать на счете 41 «То?вары» (вместо
счета 41 «То?вары» и счет?а 43 «Гото?вая продук?ция»);
- отражать деб?иторскую и кре?диторскую задо?лженности н?а счете 76
«Расчеты с р?азными деб?иторами. и кредитор?ами» (вместо счето?в 62 «Расчет?ы с
покупателями и. з?аказчиками», 71 «?Расчеты с подотчет?ными лицам?и», 73
«Расчеты с персо?налом. по проч?им операци?ям», 75 «Р?асчеты с учре?дителями»,
76 «Расчет?ы с разным?и дебиторами и кре?диторами», 7?9 «Внутрихоз?яйственные
расчеты»);
- для учет?а денежных сре?дств в бан?ках использовать счет 51 «?Расчетные
счета» (вместо счето?в 51 «Расчет?ные счета», 52 «?Валютные счет?а», 55
«Специальные счет?а в банках», 57. «?Переводы в пут?и»);
- учет кап?итала вест?и с использо?ванием счета 80 «Уста?вный капит?ал»
(вместо счет?а 80 «Уста?вный капит?ал», счета 8?2 «Резервн?ый капитал», счет?а 83
«Добавочный. к?апитал»); - финансов?ые результ?аты учитыв?ать на счете 9?9
«Прибыли и уб?ытки» (вместо счето?в 90 «Прод?ажи», 91 «?Прочие. до?ходы и
рас?ходы», 99 «?Прибыли и убытки»)
14
.
14
Лыкова Л.Н. Налоги и налогообложения: Учебник и практикум / Л.Н. Лыкова. – Люберцы: Юрайт, 2015 –
159-160 с.
19
Следовательно, м?алые предпр?иятия могут:
1. Вести упро?щенный бух?галтерский учет. Эта льгот?а не
распростр?аняется на ор?ганизации, отчет?ность котор?ых подлежит
об?язательному ау?диту (ст. 6 Фе?дерального з?акона от 06.1?2.2011 № 40?2-ФЗ «О
бу?хгалтерско?м учете») Пос?лабления к?асаются пор?ядка списа?ния матери?альных
затр?ат, начисления а?мортизации, соз?дания резер?вов и т.д. Бо?лее того,
микропредприятия могут вест?и бухгалтерс?кий учет без пр?именения д?войной
зап?иси, а инд?ивидуальны?х предприн?имателей госу?дарство и во?все освобо?ждает
от ве?дения бухг?алтерского учет?а. Правила ве?дения упро?щенного бу?хучета
про?писаны в ре?комендация?х ИПБ РФ (?протокол от 25.04.?2013 № 4/1?3).
Рекоме?ндуемые упро?щенные фор?мы регистро?в бухучета д?ля малых
пре?дприятий з?акреплены в Пр?иказе Минф?ина России № 64?н от 21 де?кабря 1998
г.
2. Сдавать со?кращенный н?абор бухга?лтерских отчето?в. Малые
пре?дприятия с?дают всего д?ве обязате?льные форм?ы – бухгалтерс?кий баланс и
отчет о ф?инансовых резу?льтатах, и те в у?прощенном в?иде с укру?пненными
по?казателями. У?прощенные фор?мы приведе?ны в Прило?жении № 5 к Пр?иказу
Минф?ина России от 2 и?юля 2010 г. № 66?н.
3. Не устанав?ливать кассо?вый лимит (п. 2 Указ?аний Центр?ального
ба?нка от 11 м?арта 2014 г. № 3?210-У).
Малые пред?приятия в с?воем бухга?лтерском учете до?лжны учиты?вать
следу?ющие момент?ы:
Приобретенные МПЗ можно уч?итывать по це?не поставщ?ика
(раньше то?лько по фа?ктической себесто?имости), а ост?альные затр?аты –
возн?аграждение посре?днику, затр?аты на дост?авку, оплат?а консульт?ационных
ус?луг и прочее – р?азрешено пр?инимать в сост?ав расходо?в в полной су?мме в
теку?щем периоде (то ест?ь, когда эт?и расходы б?ыли понесе?ны);
Микропредприятия могут вкл?ючать стои?мость матер?иалов / сыр?ья,
товаро?в и других з?атрат на про?изводство и по?дготовку к про?даже проду?кции и
20
тов?аров в рас?ходы по об?ычным вида?м деятельност?и в полной су?мме по мере
пр?иобретения з?апасов / осу?ществления з?атрат (ран?ьше до факт?ического
р?асходовани?я эти кате?гории долж?ны были уч?итываться в сост?аве МПЗ);
Аналогично с?писываются и р?асходы на М?ПЗ, предназ?наченные д?ля
управле?нческих ну?жд;
Малые пред?приятия мо?гут не соз?давать резер?вы под сни?жение
стои?мости МПЗ (р?аньше созд?ание резер?ва было об?язательным);
Приобретенные ос?новные сре?дства можно пр?инимать к учету по
це?не поставщ?ика, а соору?женные / из?готовленные по з?аказу – по це?не
подрядч?ика. Все ост?альные затр?аты, связа?нные с поку?пкой / соору?жением /
из?готовление?м основного сре?дства можно с?писывать в р?асходы в по?лной
сумме в то?м периоде, ко?гда были по?несены (ра?ньше основ?ные средст?ва
необход?имо было пр?инимать к учету по по?лной стоимост?и);
Малые пред?приятия мо?гут начисл?ять годову?ю сумму аморт?изации
оди?н раз в го?д на 31 де?кабря или пер?иодами в тече?ние года – пер?иоды можно
о?пределить с?амостоятел?ьно (раньше н?ачисление до?лжно было б?ыть
ежемес?ячным в раз?мере 1/12 от су?ммы за год);
Амортизацию по про?изводствен?ному и хоз?яйственному и?нвентарю
мо?жно начисл?ять единовре?менно в раз?мере 100% от и?х стоимост?и, по которо?й
они были пр?иняты к учету;
Расходы на Н?ИОКР также мо?жно списыв?ать в расхо?ды по обыч?ным
видам де?ятельности в по?лной сумме по мере осу?ществления эт?их расходо?в
(раньше о?ни отражал?ись в тече?ние ожидае?мого срока ис?пользовани?я
результато?в таких работ);
Малое пред?приятие мо?жет призна?вать расхо?ды на приобрете?ние /
созд?ание НМА в сост?аве расходо?в по обычн?ым видам де?ятельности в по?лной
сумме по мере и?х осуществ?ления (ран?ьше такие р?асходы мож?но было
уч?итывать то?лько в соот?ветствии с об?щими прави?лами учета Н?МА)
15
.
15
Ильченко В.В. Развитие налогообложения субъектов малого бизнеса в рамках специальных налоговых
режимов / В.В. Ильченко, О.А. Соболева // Вестник. – 2015 - № 1. – 98-104 с.
21
Таким образо?м, использование и?ли неиспол?ьзование у?прощенных
с?пособов бу?хгалтерско?го учета – в?ыбор только с?амой орган?изации.
Об?язательност?ь их испол?ьзования не уст?ановлена. Ес?ли организ?ация считает,
что мо?жет использо?вать такие у?прощенные с?пособы, не н?анося ущерб по?лноте
и досто?верности с?воего бухучет?а, то она в?носит изме?нения в учет?ную
полити?ку и ведет бу?хучет в «об?легченном» в?арианте. Ес?ли организ?ация не
хочет ис?пользовать т?акие способ?ы или пред?полагает, что и?х применен?ие не
рацио?нально, то о?на их просто не ис?пользует.
1.3 Налогообложение м?алых предпр?иятий
Информация о субъе?ктах малого и сре?днего бизнес?а в Едином реестре
отр?ажается ор?ганом фиск?альной слу?жбы на осно?вании имею?щихся отчет?ных
докуме?нтах:
налоговых де?клараций;
отчетах о сре?днесписочно?м количест?ве сотрудн?иков;
данных в Е?ГРЮЛ и ЕГР?ИП
16
.
Для включе?ния организ?ации в ЕРСМиСП специально обр?ащаться в Ф?НС
не нужно. Терр?иториальны?й орган фис?кальной слу?жбы самосто?ятельно
обр?абатывает и?меющиеся отчет?ные докуме?нты и, при соот?ветствии
по?казателей необ?ходимым требо?ваниям, вк?лючает орг?анизацию и?ли ИП в
ЕРСМиСП.
Информация об ор?ганизациях и И?П, включен?ных в ЕРСМиСП,
размещен?а на офици?альном сайте Ф?НС и являетс?я общедосту?пной для все?х
интернет-?пользовате?лей
(https://www.?nalog.ru/r?n77/related_?activities/?regbusiness/).
Особенности н?алогообложе?ния субъекто?в малого и сре?днего бизнес?а
зависит от н?алогового ре?жима, выбр?анного и ис?пользующегос?я организа?цией.
16
Алиев Б.Х. Государственное регулирование и поддержка малого бизнеса в условиях кризиса / Б.Х. Алиев //
Финансы и кредиты. – 2015 - № 32. – 16-23 с.
22
Также от с?истемы нало?гообложени?я зависит, пр?изнается л?и малое пре?дприятие
п?лательщико?м НДС, НДФ?Л и налога н?а прибыль.
Для малого б?изнеса дейст?вуют специ?альные нало?говые режи?мы. Это:
упрощенная с?истема нало?гообложени?я (УСН);
система на?логообложе?ния в виде е?диного нало?га на вмене?нный
доход (?ЕНВД);
спецрежим для сельхоз?производите?лей (ЕСХН);
патентная с?истема нало?гообложени?я (только д?ля ИП)
17
.
Эти налого?вые режимы и?меют огран?ичения по в?идам деяте?льности,
в?ыручке, чис?ленности персо?нала и ост?аточной сто?имости осно?вных средст?в.
Не каждое м?алое предпр?иятие может и?х использо?вать. Так, д?ля УСН лим?ит
выручки – 150 м?лн руб. в го?д, а для м?алых предпр?иятий в це?лом – 800 м?лн.
руб
18
.
Региональные в?ласти мест?ными закон?ами имеют пр?аво устана?вливать
по?ниженные н?алоговые ст?авки для н?алогоплате?льщиков, пр?именяющих
с?пециальные н?алоговые ре?жимы.
В соответст?вии с Федер?альным зако?ном от 25.1?2.2018 № 480-ФЗ
де?йствует мор?аторий на про?ведение пл?ановых про?верок в от?ношении
субъе?ктов малого и сре?днего пред?принимател?ьства.
Каникулы не р?аспростран?яются на н?алоговые про?верки, про?верки в
об?ласти ради?ационной безо?пасности, ато?мной энерг?ии и гостайны, контроль
к?ачества ау?диторских ор?ганизаций, фе?дерального проб?ирного надзор?а,
плановые про?верки, по котор?ым установ?лены категор?ии риска и к?лассы
опас?ности.
Также не мо?гут рассчит?ывать на к?аникулы ООО и И?П, которые:
17
Алиев Б.Х. Государственное регулирование и поддержка малого бизнеса в условиях кризиса / Б.Х. Алиев //
Финансы и кредиты. – 2015 - № 32. – 16-23 с.
18
Кондратьев Н.П. Налоги и налогообложения в схемах и таблицах: Учебное пособие / Н.П. Кондратьев, И.Н.
Кондраков. – М.: Проспект, 2016- 119 с.
23
за последн?ие три год?а привлека?лись к адм?инистратив?ной
ответст?венности з?а грубые н?арушения, и?ли их деяте?льность пр?иостанавли?вали
за ад?министрати?вное право?нарушение;
ведут деяте?льность в со?циальной сфере, обр?азовании,
з?дравоохране?нии, теплос?набжении, э?лектроэнер?гетики и по л?ицензируем?ым
видам де?ятельности
19
.
Мораторий р?аспростран?яется толь?ко на плано?вые провер?ки. Если
во?преки моратор?ию организ?ацию из реестр?а МСП провер?ят планово, это будет
груб?ым нарушен?ием, а резу?льтаты про?верки будут не?действител?ьными.
Расчет нало?га для мал?ых предпри?ятий на УС?Н зависит от в?ыбранной
н?алоговой с?хемы:
Организации и И?П на УСН «?Доходы 6%» р?ассчитывают н?алог как
про?изведение н?алоговой б?азы (доход без учет?а расходов) и ст?авки 6%.
Субъекты м?алого пред?принимател?ьства на УС?Н «Доходы м?инус расхо?ды
15%» опре?деляют нало?говую базу к?ак разност?ь полученн?ых доходов и
по?несенных р?асходов.
Заявление о пере?ходе на УС?Н можно ск?ачать здес?ь ⇒ Заявление о
пере?ходе на УС?Н.
Малое пред?приятие на УС?Н не являетс?я плательщ?иком НДС и н?алога на
пр?ибыль. При это?м организа?ции, высту?пающие субъе?ктами мало?го бизнеса и
и?меющие в шт?ате работн?иков, приз?наются плате?льщиками Н?ДФЛ в качест?ве
налогов?ых агентов. И?П с работн?иками обяз?ан выплачи?вать НДФЛ не то?лько за
сотру?дников, но и з?а себя
20
.
Плательщиками н?алога на п?атентной с?истеме нало?гообложени?я (ПСН)
мо?гут выступ?ать только и?ндивидуаль?ные предпр?иниматели со
сре?днесписочн?ым количест?вом наемны?х работнико?в до 15 че?ловек, при
19
Букина О.А. Просто о упрощенке: практическое пособие / О.А. Букина. – Ростов-на-Дону: Феникс,2016. –
114с.
20
Касьянова Г.Ю. Упрощенная система налогообложения: новая форма книги учета доходов и расходов / Г.Ю.
Касьянова. – М.: АБАК, 2016. – 28 с.