64
Совершенствование структуры службы бухучета ООО «М Лидер» это
комплекс мероприятий, включающий:
регулярный анализ работы бухгалтера с позиции ведения и
организации бухгалтерского учета, формирование и следование
документообороту необходимому ООО «М Лидер»;
пересмотр должностных инструкций исполнителей, корректировка
их с учетом потребностей учетного процесса и запросов внутрифирменных
пользователей учетной информации;
проведение собеседований с работником бухгалтерии с целью
выявления «узких» и проблемных зон учетного процесса;
подбор и корректировка функциональных обязанностей бухгалтера
(так как он совмещает все участки учета) с целью наиболее рационального
использования рабочего времени и трудовых ресурсов;
осуществление связи с другими подразделениями ООО «М Лидер»,
являющимися как поставщиками первичной учетной информации (менеджер),
так и линейным и высшим руководством (пользователями информации) — это
позволит оперативно решать проблемные вопросы взаимодействия всей
указанной иерархической цепочки.
Чтобы бухгалтер не страдал от отсутствия надлежащей оперативности и
слаженного взаимодействия с другими структурными единицами ООО «М
Лидер», необходимо разработать внутренний локальный акт, описывающий
всю многогранность учетных взаимосвязей внутри ООО «М Лидер»,
позволяющий каждому исполнителю осознать важность его действий в общем
учетном процессе.
Данный внутрифирменный акт необходимо внедрить в повседневный
трудовой процесс и осуществлять постоянный мониторинг его исполнения.
Также необходимо проводить систему внутреннего контроля (СВК) —
это один из элементов, способных оказывать существенное влияние на
совершенствование бухучета в ООО «М Лидер».
65
Тем более, все коммерсанты обязаны организовать и осуществлять
внутренний контроль совершаемых фактов хозяйственной жизни в
соответствии со ст. 19 закона «О бухучете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ.
СВК представляет собой процесс:
организуемый и осуществляемый представителем собственника
(руководством или иными сотрудниками, например, главным бухгалтером);
осуществляемый с помощью специальных методик и процедур;
способствующий обеспечению достаточной уверенности в
достижении целей: надежности отчетности, эффективности и результативности
хозяйственных операций, соответствия действующим нормативным актам.
СВК способствует совершенствованию учетного процесса, поскольку:
является средством для упорядоченного и эффективного ведения
финансово-хозяйственной деятельности ООО «М Лидер»;
способствует обеспечению сохранности активов;
позволяет своевременно предотвратить (выявить, исправить)
ошибки и (или) искажение информации.
Функционирование СВК основано на систематическом контроле:
за хозяйственными операциями;
первичными учетными документами;
обоснованностью применения норм, распределения затрат и др.;
соответствием нормативных показателей плановым и т. д.
Таким образом, совершенствовать бухгалтерский учет необходимо любой
компании. Процесс совершенствования включает множество этапов: от
рационального построения бухгалтерской службы до организации эффективно
работающей системы внутреннего контроля.
ООО «М Лидер» возможно порекомендовать введение СВК, что не
повлечет за собой увеличение расходов, так как эту функцию вполне грамотно
может выполнять главный бухгалтер организации, имеющий соответствующую
квалификацию.
66
3.3 Оценка эффективности предложенных рекомендаций
Чтобы оптимизировать УСН, нужно проанализировать ее недостатки и
превратить их в достоинства.
С переходом на Упрощенную систему налогообложения ООО «М Лидер»
приобрело льготу по налогу на добавленную стоимость. В связи с этим
появился риск, что с организацией перестанут работать поставщики –
плательщики НДС, т. к ним не могут взять в зачет НДС и вынуждены большие
суммы платить в бюджет. Фирмам поставщикам, в свою очередь выгодно
работать с малым бизнесом, т.к. он с каждым годом набирает обороты в
развитии, поэтому решением данной проблемы может быть открытие дочерних
организаций на основе крупных фирм, поставщиков - плательщиков НДС,
которые смогут работать по Упрощенной системе налогообложения. Тем
самым фирма поставщик будет также освобождена от уплаты НДС и стоимость
товаров, работ, услуг и у них будет дешевле.
Еще одной неприятной ситуацией является потеря прав применения
Упрощенной системы налогообложения в середине года. Это приведет к сдаче
дополнительной налоговой отчетности и уплате платежей в бюджет.
Это довольно неудобный, трудоемкий процесс. Чтобы избежать этих
проблем, можно дать фирме доработать до конца года по всем правилам
упрощенной системы, а со следующего года применять общий режим
налогообложения.
Чтобы избежать недостатков УСН, нужно расширить перечень расходов и
дать возможность организациям, показатели которых находятся на грани
нормативов, открывать филиалы и представительства (хотя бы в ограниченном
количестве).
Исправление приведенных проблем в законодательстве позволит
значительно улучшить финансовое положение налогоплательщиков,
являющихся субъектом малого предпринимательства.
67
Чтобы налоговое бремя было посильным для малых предприятий и
количество их росло, необходима стабильность системы налогообложения.
Таким образом, важной задачей государство является создание
эффективной системы налогообложения, создающей стимулы для развития
малого предпринимательства.
Для оценки общих финансовых последствий применения упрощенной
системы налогообложения ООО «М Лидер» необходимо провести
сравнительный анализ финансовых показателей, формирующихся в общем
режиме налогообложения и в упрощенной системе налогообложения, а также
оценить возможные последствия освобождения от уплаты налогов при
переходе на упрощенную систему налогообложения. ООО «М Лидер» для
обоснования выбора режима налогообложения необходимо знать, как
изменятся финансовые результаты его деятельности в случае применения
упрощенной системы налогообложения.
Итак, посчитаем налоговую нагрузку при применении различных систем
налогообложения за налоговый период, учитывая максимально возможное
уменьшение налогового бремени. Полученные данные за налоговый период
представлены после расчетов в таблице 12.
ООО «М Лидер» может применять наряду с общим режимом
налогообложения и упрощенную систему налогообложения, поскольку
соответствует условиям применения данного налогового режима.
Применяя общую систему налогообложения, организация должна была
бы в стоимость услуг включить сумму налога на добавленную стоимость,
которую обязана была бы уплачивать в бюджет. При анализе применения
общей системы налогообложения было введено предположение, что стоимость
услуги для покупателей осталась такой же с учетом НДС, поскольку цены у
организации рыночные, то есть сопоставимые с конкурентами. В данном случае
доходы, очищенные от НДС, не покрывают расходов-нетто и финансовым
результатом является убыток.
Таблица 12
68
Расчет налоговой нагрузки ООО «М Лидер»
Показател
и
ОСН
Налоги
УСН
доходы
Налоги
УСН
доходы
минус
расходы
Налоги
Доходы
19074449
19074449
19074449
Расходы
16271449
-
16271449
Налогообл
агаемая
база
2803000
19074449
2803000
Единый
налог
(6%,15%)
1144467
420450
ФОТ
156800
156800
156800
Страховые
взносы
(30,9%)
48451
48451
48451
Вычеты
НДС (18%)
2909662
Налог на
прибыль
(20%)
560600
Налог на
имущество
(2,2%)
Итого
сумма
налогов
3518713
1192918
468901
Полученный финансовый результат является следствием двух ключевых
факторов: во-первых, основными статьями расходов организации являются
расходы на заработную плату и страховые взносы по ней, во-вторых, основные
поставщики работ (услуг) организации применяют упрощенную систему
налогообложения и, соответственно, в стоимость их услуг не включен НДС, по
которому организация могла бы произвести налоговый вычет и уменьшить
платежи в бюджет.
69
Анализ налоговой нагрузки показал, что оптимальным налоговым
режимом для ООО «М Лидер» является применяемый предприятием режим -
упрощенная система налогообложения, с объектом налогообложения «Доходы,
уменьшенные на величину расходов». Сумма единого налога при объекте
налогообложения «Доходы» уплачивается в бюджет в размере 6% от налоговой
базы (возможно уменьшить налог на сумму уплаченных страховых взносов, но
не более, чем на 50% от размера налога, подлежащего уплате) в случае, даже
если по итогам года расходы организации превысили доходы.
Если бы объектом налогообложения ООО «М Лидер» были «Доходы», то
за налоговый период платеж по единому налогу был бы равным 1144467 руб.
При применении объекта налогообложения «Доходы, уменьшенные на
величину расходов» в случае, когда по итогам налогового периода
организацией получен убыток, организация должна уплатить минимальный
налог (1% с доходов за налоговый период), а сумму переплаты по налогу
организация имеет право зачесть в счет авансовых платежей по единому налогу
по УСН в следующем году. За 2018 год организацией уплачен минимальный
налог в размере 190744 руб.
Поскольку в ООО «М Лидер» доля затрат составляет более 80% от
доходов и в составе этих расходов много затрат на заработную плату,
страховые взносы по ней и услуг сторонних организаций, то можно утверждать,
что выбор объекта налогообложения сделан верно. Помимо суммарной
налоговой нагрузки важную роль в выборе режима налогообложения играют и
другие составляющие: сложность и стоимость бухгалтерского сопровождения,
налоговый учет, необходимость оформления первичных документов, оплата
труда и обеспечение наемных работников, наличие законных способов
уменьшения налогового бремени и прочие.
Общая система налогообложения является самой обременительной
системой по налоговой нагрузке, самой сложной из-за необходимости ведения
полноценного бухгалтерского и налогового учетов, по количеству отчетности
70
(бухгалтерская, налоговая отчетности, отчетность во внебюджетные фонды и
территориальные органы статистики).
Проведя исследование деятельности ООО «М Лидер» следует отметить
ряд моментов.
Организация относится к микропредприятию с численностью 4 человека,
величина дохода не превышает 45 млн. руб., остаточная стоимость основных
средств равна нулю (все основные средства амортизированы). Все показатели
соответствуют нормам. Налоговую отчетность составляет упрощенная
бухгалтерская отчетность и декларация, это для такой маленькой фирмы
оптимальный вариант документооборота.
Применение УСН в организации снижает налоговую нагрузку, порядок
налогообложения несколько проще по сравнению с общей системой, в связи с
чем организации не приходится нанимать на работу целый штат сотрудников
бухгалтерии, он всего один.
ООО «М Лидер» ведет учет доходов по кассовому методу, что важно в
нестабильной экономической ситуации (велик риск неплатежей).
Это говорит о том, что Упрощенная система налогообложения является
оптимальным вариантом для применения ее предприятиями малого бизнеса,
особенно такой маленькой организации, как ООО «М Лидер».
Вывод: выбор системы налогообложения для каждого предприятия в
первую очередь определяется законодательством, которое устанавливает
необходимые условия для применения каждой конкретной системы
налогообложения. Такими критериями являются: вид деятельности,
организационно-правовая форма, количество сотрудников, величина дохода,
остаточная стоимость основных средств, региональные особенности налоговых
режимов и другие. Несмотря на строгость ограничений по применению тех или
иных систем налогообложения, практически всегда есть возможность
применять наиболее выгодную систему налогообложения.
Режимом «по умолчанию» для всех предприятий (кроме тех, которые
занимаются отдельными видами деятельности и обязаны применять систему
71
налогообложения в виде единого налога на вмененный доход) является общая
система налогообложения, поскольку данная система налогообложения не
имеет ограничений.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В результате про?веденного исс?ледования можно с?делать ряд в?ыводов.
Малое пред?принимател?ьство — это с?амостоятел?ьная форма ор?ганизации
э?кономическо?й жизни об?щества со с?воими преи?муществами и не?достатками,
от?личительны?ми особенност?ями и зако?номерностя?ми развити?я.
Основным до?кументом, ре?гулирующим де?ятельность м?алого
пред?принимател?ьства, явл?яется Федер?альный зако?н от 24.07.?2007 г. № 20?9- ФЗ
«О р?азвитии ма?лого и сре?днего пред?принимател?ьства в Росс?ийской
Федер?ации», котор?ым определе?ны критери?и отнесени?я предприят?ия к малому
б?изнесу и мер?ы его госу?дарственно?й поддержк?и.
Оно идеаль?но подходит д?ля семейно?го бизнеса и д?ля начинаю?щих
предпр?инимателей с небо?льшим старто?вым капита?лом.
Малый бизнес и?грает дост?аточно высо?кую роль в э?кономике стр?аны. Он
имеет д?ве основные фу?нкции, так?ие как соз?дание здоро?вой конкуре?нции на
ры?нке товаро?в и услуг и по?мощь крупн?ым организ?ациям в ре?шении разл?ичных
задач, ре?шение котор?ых большие пре?дприятия пере?дают на плеч?и малых. Это
ве?дет к увел?ичению рент?абельности про?изводства.
Не последн?юю роль игр?ает малый б?изнес в фор?мировании б?юджета
стр?аны, внедре?нии новых то?варов и ус?луг в эконо?мику. Все это ве?дет к тому,
что ро?ль малого б?изнеса в э?кономике стр?аны велика и госу?дарство ок?азывает
все?возможную по?ддержку это?му бизнесу и уделяет сер?ьезное вни?мание.
Государственная по?ддержка ма?лого бизнес?а – это мер?ы, направле?нные на
раз?витие и ст?ановление м?алых предпр?иятий.
Государственная по?ддержка ма?лых предпр?иятий закл?ючается в то?м,
чтобы в?ыделить де?нежные сре?дства на о?пределенные це?ли (в виде субс?идий и
72
пре?доставлени?я аренды н?а льготных ус?ловиях), а т?акже оказат?ь всевозмо?жные
виды по?мощи (обуче?ние, ярмар?ки и выста?вки товаров, про?дукции, ус?луг).
Одним из и?нструменто?в государст?венной под?держки мал?ых предпри?ятий
являетс?я налогооб?ложение.
Малые пред?приятия име?ют право с?амостоятел?ьно выбрат?ь себе систе?му
налогооб?ложения. В Росс?ии существу?ют две осно?вные систе?мы
налогооб?ложения: об?щая систем?а и специа?льные нало?говые режи?мы.
У малых пре?дприятий с?амой востребо?ванной систе?мой налогооб?ложения
на се?годняшний де?нь являетс?я специаль?ный налого?вый режим - У?прощенная
с?истема нало?гообложени?я.
Оптимизация н?алогообложе?ния является важ?ным факторо?м, который
повышает эффе?ктивность де?ятельности предприятия, особе?нно для ма?лых
предприятий, пос?кольку упл?ата значительных су?мм налогов с?нижают
возможность м?алых предпр?иятий на р?ынке конкур?ировать с кру?пными
предприятиями. Во?прос о том, сто?ит ли применят?ь упрощенну?ю систему
налогообложения ре?шается пре?дприятием путе?м взвешива?ния достои?нств и
недостатков д?анного нало?гового реж?има в каждо?м конкретно?м случае.
Упрощенная с?истема нало?гообложения пре?дназначена д?ля малых,
средних пре?дприятий и и?ндивидуаль?ных предпр?инимателей, и об?ладает рядо?м
преимуществ по ср?авнению с об?щим режимо?м налогооб?ложения. Ос?новным ее
достоинством я?вляется за?мена ряда н?алогов, та?ких как налог на пр?ибыль
организации (?налог на до?ходы физических л?иц для инд?ивидуальны?х
предпринимателей), н?алог на иму?щество организаций (?налог на и?мущество
физических л?иц для инд?ивидуальных предпри?нимателей) и н?алог на
добавленную сто?имость - е?диным нало?гом. Данное обсто?ятельство поз?воляет
экономить на налогах и значительно упрощает ведение налогового учета и
сдачи налоговой отчетности, поскольку проведение указанных мероприятий
необходимо ни по трем, а по одному налогу.
Упрощенную систему налогообложения выгодно применять в случае,
когда основными покупателями продукта предприятия являются физические
73
лица или организации и индивидуальные предприниматели, не работающие на
общей системе налогообложения, поскольку для данных покупателей не важен
НДС в зачет и это не будет являться решающим критерием при выборе
поставщика товаров (услуг) для таких покупателей.
Применение упрощенной системы налогообложения является
добровольным выбором налогоплательщика, конечно если субъект
предпринимательства подходит по критериям применения, таким как вид
деятельности, организационно-правовая форма, количество сотрудников,
величина дохода, остаточная стоимость основных средств.
Несомненным плюсом является право выбора одного из двух объектов
налогообложения: «Доходы» или «Доходы, уменьшенные на величину
расходов».
«Доходы» выгодно применять тем налогоплательщикам, доля затрат в
деятельности которых не велика (до 20%), либо, когда затраты в основном
состоят из расходов на оплату труда, потому что в последнем случае можно
уменьшить сумму налога на величину уплаченных страховых взносов, но не
более 50% от рассчитанной суммы налога. Бывают случаи, когда расходы у
предприятия большие, но их невозможно документально подтвердить – тогда
предприятию тоже выгодно применять объект налогообложения «Доходы». К
тому же этот вариант налогообложения отличается простотой учета и
отсутствием пристального внимания со стороны налоговой инспекции по
поводу расходов, потому что их будут интересовать два вопроса: все ли доходы
зафиксированы и правильно ли рассчитан налог.
«Доходы, уменьшенные на величину расходов» выгодно применять в
случае, когда доходы ненамного больше расходов и эти расходы экономически
обоснованы и документально подтверждены.
Таким образом, на принятие решения о целесообразности применения
упрощенной системы влияют такие факторы как рентабельность, отраслевая
принадлежность бизнеса и категория покупателей.