54
Книга учета ООО «М Лидер» ведется в электронном виде с применением
программы.
Книга содержит четыре раздела.
В первом разделе отражаются доходы и расходы организации. В таблице
итоги выводятся по итогам 1 квартала, полугодия, 9 месяцев, года.
Второй раздел служит для расчета расходов на приобретение основных
средств и НМА.
В третьем разделе рассчитывается сумма убытка, уменьшающая
налоговую базу по налогу.
В четвертом разделе книги показаны расходы, уменьшающие сумму
налога (авансовые платежи).
Исправлять ошибки в Книге доходов и расходов допускается с указание
даты, подписи и печати.
После окончания налогового периода Книга учета выводится на
бумажный носитель, прошнуровывается и пронумеровывается, на последней
странице указывается число содержащих в ней страниц, которое
подтверждается подписью руководителя и печатью организации. Ведение
книги доходов и расходов и служит основным документом, регистрирующим
хозяйственные операции предприятия.
2.4 Порядок формирования отчетности в ООО «М Лидер»
ООО «М Лидер» является плательщиком единого налога, взимаемого в
связи с применением упрощенной системы налогообложения вплоть до утраты
права на применение упрощенной системы налогообложения либо до
добровольного отказа от ее применения в соответствии с положениями главы
26.2 «Упрощенная система налогообложения» Налогового кодекса Российской
Федерации.
55
В учетной политике ООО «М Лидер» прописано, что она применяет
ЕНВД при условии приобретения и перепродажи чужой мебели как вида
товара. Но за исследуемый период ООО «М Лидер» не приобретало чужой
мебели для перепродажи и поэтому не применяла ЕНВД.
Ведение налогового учета осуществляется силами штатного бухгалтера в
одном лице. Налоговый учет доходов и расходов ведется в книге учета доходов
и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих
упрощенную систему налогообложения, форма которой утверждена Приказом
Минфина России от 22 октября 2012г. №135н.
В соответствии с нормами пункта 1 статьи 346.14 Налогового кодекса
Российской Федерации объектом налогообложения организации признаются
доходы, уменьшенные на величину расходов. Смена объекта налогообложения
возможна только с начала очередного налогового периода. При смене объекта
налогообложения налогоплательщик обязан уведомить об этом свой налоговый
орган до 31 декабря года, предшествующего году, в котором налогоплательщик
предлагает изменить объект налогообложения.
Налогооблагаемые доходы подразделяются на две категории: - доходы от
реализации, в составе которых учитывается выручка от оказания услуг; -
внереализационные доходы, перечисленные в статье 250 Налогового кодекса
Российской Федерации.
При получении доходов, которые не могут быть однозначно отнесены к
тем или иным доходам, данные доходы учитываются в составе доходов от
реализации услуг.
Датой получения доходов признается день поступления денежных
средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ,
услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности
(оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).
Документальным подтверждением доходов выступают первичные
документы бухгалтерского учета).
56
Под налогооблагаемыми расходами организации понимаются
обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные
налогоплательщиком, при условии, что они связаны с получением дохода. В
составе налогооблагаемых расходов организация признает страховые взносы на
обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на
случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное
медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных
случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в
соответствии с законодательством Российской Федерации.
Тарифы страховых взносов: в ПФР – 22%, в ФСС – 2,9%, в ФФОМС –
5,1%, взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний – 0,9%.
На основании пунктов 6, 7 статьи 346.18 Налогового кодекса Российской
Федерации организация учитывает разницу между суммой уплаченного
минимального платежа и суммой единого налога в расходах организации и
вправе уменьшать налоговую базу на суммы убытков прошлых лет.
Организация не имеет основных средств - объектов недвижимости, налог
по которым уплачивается с их кадастровой стоимости.
Порядок ведения налогового учета на организации В соответствии со
статьей 346.24 Налогового кодекса Российской Федерации, организации,
применяющие упрощенную систему налогообложения, обязаны вести
налоговый учет. Ведение налогового учета производится в книге учета доходов
и расходов (КУДИР), форма которой утверждена Приказом Минфина
Российской Федерации от 22 октября 2012 г. №135н. КУДИР является
единственным и основным регистром налогового учета при УСН, способ
ведения книги закрепляется в учетной политике в целях налогообложения.
Вести книгу учета доходов и расходов можно в электронном виде или на
бумажных носителях. При ведении книги в электронном виде ее нужно в конце
года распечатать, прошнуровать, пронумеровать, отдать на подпись
руководителю организации и поставить печать. В книге учета доходов и
расходов отражаются получаемые доходы и совершенные расходы (которые
57
формируют налоговую базу) в хронологическом порядке, путем внесения
записей из первичных документов, отражающих хозяйственные операции,
которые совершаются в течение календарного года. По истечении календарного
года заводится новая книга учета доходов и расходов.
Книга структурирована таким образом, что позволяет исчислять
налоговую базу текущего налогового периода, применять вычеты в сумме
уплаченных страховых взносов и осуществлять перенос убытка по итогам
прошлых налоговых периодов. Налогоплательщики представляют налоговые
декларации по истечении налогового (отчетного) периода. Сроки и место
подачи деклараций установлены в ст. 346.23 НК РФ [3].
Организация представляет в Межрайонную инспекцию Федеральной
налоговой службы № 24 по Красноярскому краю (по месту нахождения
организации) упрощенную бухгалтерскую отчетность и налоговую декларации
по единому налогу в связи с применением упрощенной системы
налогообложения по итогам налогового периода не позднее 31 марта года,
следующего за истекшим налоговым периодом. В приложении 2 приводится
составленная упрощенная бухгалтерская (финансовая) отчетность за 2018 год.
Форма и порядок заполнения налоговой декларации по единому налогу
утверждены приказом Минфина России от 26.02.2016 № ММВ-7-3/99@ «Об
утверждении формы налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с
применением УСН, и Порядка ее заполнения» (Приложение 3). ООО «М
Лидер» имеют право предоставлять в налоговый орган упрощенную
бухгалтерскую (финансовую) отчетность (Приложение 2).
По итогам каждого налогового (расчетного) периода бухгалтер ООО «М
Лидер» исчисляет и уплачивает в бюджет сумму авансовых платежей по
единому налогу исходя из суммы доходов за минусом расходов, нарастающим
итогом с начала года и ставки налога 15%.
Авансовые платежи засчитываются в счет уплаты налога по итогам
календарного года. Суммы авансовых платежей единого налога видны в
приложении 3.
58
Организации, применяющие УСН, производят уплату страховых взносов
на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством
РФ и предоставляют в Отделение Пенсионного фонда по месту нахождения
форму РСВ-1 и сведения о персонифицированном учете соответственно по
результатам каждого квартала. Форма РСВ-1 утверждена постановлением
Правления ПФ РФ от 04.06.2015 г. № 194п «О внесении изменений в
постановление Правления ПФ РФ от 16.01.2014 г. № 2п».
Организация не освобождена от сдачи отчета в Фонд социального
страхования и от сдачи отчетов в отдел статистики. Организация предоставляет
в Фонд социального страхования РФ расчет по начисленным и уплаченным
страховым взносам на обязательное страхование на случай временной
нетрудоспособности и в связи с материнством и по социальному страхованию
от несчастных случаев и производственных заболеваний (форма № 4-ФСС РФ).
Форма утверждена приказом от 26.02.2015 г. № 59 «Об утверждении формы
расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное
социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с
материнством и по обязательному социальному страхованию от несчастных
случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также по
расходам на выплату страхового обеспечения и Порядка ее заполнения» (ред.
от 04.07.2016 г. № 260).
В отдел статистики ООО «М Лидер» предоставляет форму № ПМ-МП
утвержденную приказом Росстата от 29.01.2016 № 33 и упрощенную
бухгалтерскую отчетность по итогам года.
С заработной платы работников ежемесячно удерживается налог на
доходы физических лиц 13% за вычетом предоставленных льгот и
перечисляется в налоговые органы. Отчет предоставляется по форме 6 НДФЛ
ежеквартально и 2-НДФЛ по итогам года.
59
3 НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ СИСТЕМЫ
БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
ООО «М ЛИДЕР»
3.1 Рекомендации по изменению системы налогообложения
ООО «М Лидер»
Упрощенная система налогообложения имеет свои достоинства и
недостатки.
К основным достоинствам можно отнести:
60
- при переходе на Упрощенную систему достаточно подать только одно
уведомление;
- применение УСН отменяет уплату ряда налогов (налог на прибыль,
налог на имущество, налог на добавленную стоимость).
Фирма должна оплачивать один единый налог;
- при отсутствии НДС сокращается ведение бухгалтерской документации
(выписка счетов-фактур, ведение книги покупок и книги продаж);
- предприятие имеет возможность самостоятельно выбрать одну из двух
налоговых баз («доходы» или «доходы, уменьшенные на величину расходов»)
для расчета единого налога;
- простой метод ведения налогового учета (книга доходов и расходов,
применяемая в связи с применением УСН);
- подача налоговой декларации один раз в год;
- упрощенный вариант сдачи бухгалтерской отчетности;
- снижение стоимости товаров (работ, услуг) за счет отсутствия НДС.
В качестве недостатков применения Упрощенной системы
налогообложения можно отметить:
- организация не признается плательщиком НДС, поэтому она рискует
тем, что с ней перестанут сотрудничать покупатели – плательщики НДС, так
как они в данном случае не могут применить вычет по НДС;
- возможность лишиться права применения УСН, если организация
превысит определенный предел по выручке, численности работников и
остаточной стоимости основных фондов, поэтому нужно постоянно вести учет
этих показателей;
- организация может воспользоваться ограниченным перечнем расходов;
- необходимость уплаты минимального налога даже при убытках;
- нельзя открыть филиалы и представительства.
Основные достоинства и недостатки можно рассмотреть в таблице 11.
Таблица 11
Достоинства и недостатки упрощённой системы
налогообложения ООО «М Лидер»
61
Достоинства
Недостатки
- Возможное снижение налоговой
нагрузки;
- самый маленький объем налоговой
отчетности и низкие затраты на
составление налоговой отчетности;
- самые низкие затраты на ведение
учета доходов и расходов;
- отсутствие обязанности составлять
бухгалтерскую отчетность;
- возможное снижение себестоимости
продукции, работ, услуг за счет
отсутствия НДС, единого социального
налога;
- сокращенный объем статистической
отчетности для малых предприятий.
- Отсутствие права добровольно
уплачивать НДС и, как следствие,
возможная утрата клиентского списка
или потеря бизнеса в целом;
- необходимость отслеживать все
нововведения в налоговом
законодательстве;
- необходимость отслеживать
соблюдение показателей критериев,
дающих право применять упрощенный
режим налогообложения;
- увеличение затрат на ведение учёта,
если налогоплательщик решит
дублировать учёт хозяйственных
операций по правилам бухгалтерского
учёта.
Из этого можно сделать вывод, что упрощенная система
налогообложения выгодна для небольших компаний с небольшими расходами,
работающих с покупателями, которым неважно указан в стоимости товара НДС
или нет. Невыгодна эта система в первую очередь убыточным организациям,
компаниям с достаточно большими доходами, численностью работников.
Несмотря на все недостатки УСН, численность налогоплательщиков
ежегодно увеличивается, в первую очередь из-за небольшой налоговой
нагрузки.
Достаточно большую долю в обязательствах компании занимают налоги
и сборы. Сумма уплачиваемых в бюджет налогов зависит от выбранного
режима налогообложения. Выбор режима налогообложения в первую очередь
определяется законодательством. Но государственная политика в области
налогового регулирования предусматривает возможность применения
различных вариантов налогообложения для малого и среднего
предпринимательства, то есть практически всегда есть возможность выбрать
наиболее выгодную систему налогообложения и минимизировать налоговую
нагрузку.
62
Помимо общего налогового режима, который может применять любой
налогоплательщик вне зависимости от вида деятельности организации,
количества работников и от сумм полученных доходов, существуют также и
специальные налоговые режимы, применять которые имеют право
определенные категории юридических лиц и индивидуальных
предпринимателей:
- Упрощенная система налогообложения (УСН);
- Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН);
- Единый налог на вмененный доход (ЕНВД);
- Патентная система налогообложения.
Право выбора ЕСХН и ЕНВД ограничено законодательно, так как больше
применимы к специфическим видам деятельности организаций (виды
деятельности ООО «М Лидер» не подходят для применения данных налоговых
режимов).
Организации не могут работать на патентной системе налогообложения,
соответственно, и этот вариант не подходит.
ООО «М Лидер» вправе применять общий режим налогообложения или
упрощенную систему налогообложения с объектами налогообложения
«доходы» либо «доходы, уменьшенные на величину расходов».
Предприятия, применяющие общий режим налогообложения уплачивают
следующие виды налогов и сборов:
Налог на добавленную стоимость - взимается по налоговым ставкам в
зависимости от объекта налогообложения 20%, 10%, 0%;
Налог на прибыль - основная ставка 20%;
Налог на имущество - ставка 2,2%.
Предприятия, применяющие упрощенную систему налогообложения,
уплачивают единый налог по ставкам: 6% (налоговая база «Доходы») и 15%
(налоговая база «Доходы, уменьшенные на величину расходов»). Ставки могут
быть уменьшены региональными властями в зависимости от региона и
категории налогоплательщиков.
63
При применении упрощенной системы налогообложения единый налог
заменяет три налога: налог на прибыль, налог на имущество, налог на
добавленную стоимость. Исключением является налог на добавленную
стоимость, подлежащий уплате при ввозе товаров на таможенную территорию
Российской Федерации.
В данной дипломной работе анализ вариантов налогообложения мы
проведем с целью определения наиболее эффективного варианта с точки зрения
экономичности, продуктивности и результативности.
3.2 Рекомендации по совершенствованию методологии учета
ООО «М Лидер»
Совершенствование методологии бухгалтерского учета на ООО «М
Лидер» позволяет выстроить рациональную учетную схему и добиться
эффективного взаимодействия всех причастных подразделений.
Совершенствование бухгалтерского учета на ООО «М Лидер» это
многогранный, систематический и целенаправленный процесс. В его составе
можно выделить несколько важных этапов:
выстраивание и совершенствование структуры службы бухучета;
детальная проработка положений учетной политики и поддержание
ее актуальной версии;
внедрение современных технологий обработки учетной
информации;
контроль за безусловным и своевременным выполнением графика
документооборота;
анализ и оценка применяемой системы учета, проработка
возможности применения наиболее рациональной и эффективной ее формы в
рамках действующего законодательства;
построение и улучшение СВК (системы внутреннего контроля);
иные этапы (в зависимости от устанавливаемых руководством
задач, масштабов и структуры фирмы, специфики ее деятельности и др.).