44
сравнению с объемом, предусмотренным для иных организаций (на основании
пунктов 19.1, 19.2, 19.3 Информации №ПЗ-3/2015), а именно:
- не раскрывать информацию о связанных сторонах в бухгалтерской
отчетности;
- не представлять информацию по сегментам в бухгалтерской отчетности;
- не раскрывать информацию по прекращаемой деятельности.
Помимо всего прочего, организация, применяющая упрощенные способы
ведения бухгалтерского учета, может:
- отражать в бухгалтерской отчетности любые последствия изменения
учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на
финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности и
(или) движение денежных средств, перспективно, за исключением случаев,
когда иной порядок установлен законодательством Российской Федерации и
(или) нормативным правовым актом по бухгалтерскому учету (пункт 21
Информации №ПЗ-3/2015);
- исправлять существенные ошибки предшествующего отчетного года,
выявленные после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, без
ретроспективного пересчета с включением прибыли или убытка, возникших в
результате исправления указанной ошибки, в состав прочих доходов или
расходов текущего отчетного периода (пункт 22 Информации №ПЗ-3/2015).
Кроме того, в общем случае организация, применяющая упрощенную
систему налогообложения, на основании подпункта 5 пункта 1 статьи 23
Налогового кодекса Российской Федерации должна не позднее трех месяцев
после окончания отчетного года представить свою годовую бухгалтерскую
(финансовую) отчетность в налоговую инспекцию по месту своего учета.
Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, как
и все остальные компании, обязаны не позднее трех месяцев после окончания
года представлять экземпляр бухгалтерской (финансовой) отчетности в
территориальный. орган статистики (статья 18 Закона №402-ФЗ) [13]. При этом
отчетность представляется в порядке, утвержденном Приказом
45
Росстата от 31 марта 2014г. №220 «Об утверждении Порядка
представления обязательного экземпляра бухгалтерской (финансовой)
отчетности».
Способы ведения бухгалтерского учета, избранные ООО «М Лидер»
прописаны в учетной политики и применяются с 10.07.2015 г. (Приложение 2)
Ответственность за организацию бухгалтерского учета ООО «М Лидер»
соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет
руководитель организации.
Ведение бухгалтерского учета осуществляется главным бухгалтером,
который подчиняется непосредственно руководителю.
Перечень должностных лиц, имеющих право подписи первичных
учетных документов, утверждается приказом руководителя.
Бухгалтерский учёт ООО «М Лидер» основывается на единых
методологических принципах, установленных Положением по бухгалтерскому
учёту «Расходы организации» ПБУ 10/99, Налоговым Кодексом РФ и
правилами, определенными порядками их применения, установленными в
Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета.
Организация и ведение бухгалтерского учета на предприятии
осуществляется главным бухгалтером. Согласно должностной инструкции,
главный бухгалтер осуществляет организацию бухгалтерского учета
хозяйственно финансовой деятельности предприятия; обеспечивает
рациональную организацию бухгалтерского учета и отчетности; организует
учет.
Учет ведется, автоматизировано, с использованием программы «1С: 8.2
Комплексная автоматизация».
Главный бухгалтер совместно с директором подписывает документы,
служащие основанием для приемки и выдачи товарно-материальных ценностей
и денежных средств, а также расчетных и кредитных обязательств.
Указанные документы без подписи главного бухгалтера считаются
недействительными и к исполнению не принимаются. Не мало важную роль
46
играет тот фактор, что договоры и соглашения, заключающиеся на данном
предприятии, согласуются с главным бухгалтером.
Помимо перечисленных обязанностей, главный бухгалтер занимается
вопросами налогообложения, следит за состоянием расчетов предприятия с
контрагентами, ведет оборотно-сальдовую ведомость и заполняет
бухгалтерскую отчетность.
Бухгалтер отслеживает процессы реализации, контролирует расчеты
предприятия с поставщиками, покупателями, по заработной плате отслеживает
динамику кадров, рассчитывает и начисляет заработную плату. Помимо
заработной платы этот бухгалтер обрабатывает авансовые отчеты, ведет
соответствующие ведомости.
Рабочий план счетов ООО «М Лидер» разработан на основе Плана счетов
бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и
Инструкции по его применению, (утв. приказом Министерства финансов РФ от
31.10.2000 № 94н).
Формы первичных учетных документов, применяемых для оформления
фактов хозяйственной деятельности используются предложенные
программным продуктом.
Хранение документов ООО «М Лидер» осуществляется в соответствии с
«Перечнем типовых управленческих документов, образующихся в
деятельности организации, с указанием сроков хранения», утв. Федеральной
архивной службой 06.10.2000 г.
Порядок создания, получения, принятия к учету, обработки, передачи в
архив первичных документов в бухгалтерском учете регламентируется
графиком документооборота.
Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим
наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах в
следующем порядке:
излишки имущества приходуются, сумма зачисляется на финансовые
результаты;
47
недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли
относится на издержки производства, сверх норм – за счет виновных лиц.
Если виновные лица не установлены или суд отказал о взыскании
убытков с них, то убытки от недостачи и порчи имущества списываются на
финансовые результаты.
Организация представляет бухгалтерскую отчетность 1 раз в год в
следующем составе: Бухгалтерский баланс; Отчет о финансовых результатах/
Для целей бухгалтерского учета уровнем существенности признается
величина, равная 5% от валюты баланса.
Организация ООО «М Лидер» с момента государственной регистрации
перешло на упрощенную систему налогообложения с объектом
налогообложения в виде разницы между доходами и расходами организации.
Основание: статья 346.14 Налогового кодекса РФ. Книгу учета доходов и
расходов ведут автоматизировано с использованием типовой версии «1С: 8.2
Комплексная автоматизация». Основание: статья 346.24 Налогового кодекса
РФ, пункт 1.4 Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 22
октября 2012 г. № 135Н. Записи в книге учета доходов и расходов
осуществляют на основании первичных документов по каждой хозяйственной
операции. Основание: пункт 1.1 Порядка, утвержденного приказом Минфина
России от 22 октября 2012 г. № 135н, часть 2 статьи 9 Закона от 06 декабря
2011 г. № 402-ФЗ. Запись в книге учета доходов и расходов о признании сырья
и материалов в составе затрат осуществляется на основании платежного
поручения (или иного документа, подтверждающего оплату материалов или
расходов, связанных с их приобретением). Основание: подпункт 1 пункта 2
статьи 346.17 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России от 18 января
2010 г. № 03-11-11/03. Учет затрат. Сумма расходов (за исключением расходов
на ГСМ), учитываемых при расчете единого налога в пределах нормативов,
рассчитывается ежеквартально нарастающим итогом исходя из оплаченных
расходов (налогового) периода. Запись о корректировке нормируемых затрат
вносится в книгу учета доходов и расходов после соответствующего расчета в
48
конце отчетного периода. Основание: пункт 2 статьи 346.16, пункт 5 статьи
346.18, статья 346.19 Налогового кодекса РФ. В упрощенной бухгалтерской
отчетности выручка отражается по «отгрузке», расходы по факту поступления
подтверждающих документов или начисления, себестоимость списывается в
расходы при продаже товара. (Приложение 3).
Согласно Федеральному закону «О развитии малого и среднего
предпринимательства в Российской Федерации» №209-ФЗ к основным
критериям отнесения предприятия к малому бизнесу являются единовременное
выполнение следующих условий:
1. Государственная регистрация.
2.Уставный капитал (для юридических лиц).
3.Численность персонала менее 100 человек.
4.Выручка должна быть менее следующих значений:
микропредприятия – 60 млн. рублей;
малые предприятия – 400 млн. рублей;
средние предприятия – 1000 млн. рублей.
Рассмотрим, можно ли ООО «М Лидер» отнести к субъектам малого
предпринимательства.
Таблица 7
Основные критерии малых предприятий
№
п/
п
Показатель
2016 г.
2017 г.
2018 г.
1.
Государственн
ая
регистрация,
обяз. наличие
Предприятие
зарегистрирова
но
Предприятие
зарегистрирова
но
Предприятие
зарегистрирова
но
2.
Численность,
чел.
9
10
11
3.
Выручка, млн.
руб.
8,81
7,37
19,07
49
На основании изученный особенностей ведения учета и
налогообложения, можно сделать вывод, что организация ООО «М Лидер»
относится к числу малых предприятий на основании критерий , указанным в
законе 209-ФЗ. К ним относятся среднесписочная численность персонала,
доход от осуществления всех типов деятельности и доля участия в уставном
капитале только двух физических лиц. В связи с тем, что все условия
соответствуют требуемым значениям, компания автоматически получает статус
малого и вносится налоговыми органами в специальный реестр субъектов
малого и среднего предпринимательства России.
2.3 Особенности учета и налогообложения ООО «М Лидер»
По сравнению с общим порядком упрощенная система бухгалтерской
отчетности состоит из бухгалтерского баланса, отчета о финансовых
результатах. Дополнительные формы отчетности: отчет об изменении капитала
и отчет о движении денежных средств составляются и сдаются в тех случаях,
когда без них невозможно объективно оценить финансовое состояние
организации.
Ответственность за организацию бухгалтерского учета в организации с
соблюдением законодательства при выполнении хозяйственных операций несет
руководитель организации. Обязанность по ведению бухгалтерского учета
ООО «М Лидер» возложена на главного бухгалтера. Главный бухгалтер
несет ответственность за формирование учетной политики, обеспечивает
контроль за ее исполнением, за движением активов, формированием доходов и
расходов, выполнением обязательств, отражением на счетах бухгалтерского
учета хозяйственной оперативной информации, составление в установленные
сроки бухгалтерской отчетности, проведение экономического анализа
финансово-хозяйственной деятельности в целях выявления и мобилизации
внутрихозяйственных резервов организации.
50
Ведение бухгалтерского учета осуществляется с применением
компьютерной технологии обработки учетной информации. Установлена «1С:
8.2 Комплексная автоматизация».
Хозяйственные операции, проводимые организацией, оформляются
оправдательными документами, служащими первичными учетными
документами. Первичные учетные документы составляются на бумажном
носителе или в виде электронных документов, подписанных электронной
подписью. Движение первичных учетных документов регулируется графиком
документооборота, который утверждается отдельным приказом руководителя
организации. Организацию подготовки документации к хранению
осуществляет главный бухгалтер ООО «М Лидер».
Ведение бухгалтерского учета при упрощенной системе налогообложения
является обязательным, однако, в соответствие с Федеральным законом «О
бухгалтерском учете», ООО «М Лидер» относится к субъекту малого
предпринимательства и ведет упрощенный бухгалтерский учет.
Порядок ведения бухгалтерского учета по основным хозяйственным
операциям.
Заработная плата. Для учета всех операций, связанных с оплатой труда,
используется счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». По кредиту
этого счета отражаются начисления, по дебету – налог на доходы физических
лиц, другие удержания и выплаты зарплаты. Проводки по начислению,
удержаниям, начислению НДФЛ и страховых взносов обычно делаются
последним числом месяца, за который начислена зарплата. Проводки по
выплате зарплаты и уплате НДФЛ и взносов – в день фактического перевода
(выдачи) денежных средств.
25.09.2018 года сотруднику организации перечислен аванс за сентябрь на
пластиковую карточку в размере 17200 руб. Заработная плата за сентябрь
выплачена 09.10.2018 года в сумме 38800,26 руб. Рассмотрим отражение
операций в таблице 8.
51
Рассмотрим отражение начисления заработной платы работника
упраления, начисление и перечисление страховых взносов на ООО «М Лидер»
в таблице 8.
Уставная деятельность это реализация мебели. ООО «М Лидер»
произвело и реализовало офисный диван ООО «СервисАвто» данные операции
были отражены таким образом в таблице 9:
Таблица 8
Отражение хозяйственных операций по заработной плате
Дата
Наименование хозяйственной
операции
Сумма
в руб.
Дебет
Кредит
25.09.18
Выплачен аванс за сентябрь с
расчетного
счета на зарплатный счет
работника
17200
70
51
30.09.18
Начислена заработная плата за
сентябрь
26
70
64368,26
30.09.18
Удержан НДФЛ с зарплаты
70
68,01
8368
30.09.18
Начислены страховые взносы на
заработную плату в ФСС
26
69,01
1866,7
30.09.18
Начислены страховые взносы в
ФОМС
26
69,03,1
3282,8
30.09.18
Начислены страховые взносы в
ПФР
26
69,02,7
14161
30.09.18
Начислены страховые взносы на
заработную плату по
обязательному
социальному страхованию от
несчастных
случаев на производстве и
профессиональных заболеваний
26
69,11
128,7
09.10.18
Выплачена заработная плата за
сентябрь
на зарплатный счет работника
70
51
38800,26
09.10.18
Перечислен НДФЛ в бюджет
68,01
51
8368
52
09.10.18
Перечислены страховые взносы на
заработную плату за сентябрь в
ФСС
69,01
51
1866,7
09.10.18
Перечислены страховые взносы в
ФОМС
69,03,1
51
3282,8
09.10.18
Перечислены страховые взносы в
ПФР
69,02,7
51
14161
09.10.18
Перечислены страховые взносы на
заработную плату по
обязательному
социальному страхованию от
несчастных
случаев на производстве и
профессиональных заболеваний
69,11
51
128,7
Налог при упрощенной системе налогообложения. Учет по начислению и
уплаты налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, в том числе
ежеквартальных авансов по нему производится с использованием счета 68.12
«Налог при упрощенной системе налогообложения». Счет корреспондирует со
счетом 51 «Расчетные счета» и счетом 99.01.1 «Прибыли и убытки по
деятельности с основной системой налогообложения», по которому отражают
суммы начисленного упрощенного налога.
Таблица 9
Отражение хозяйственных операций по уставной деятельности
Документ
Наименование хозяйственной
операции
Сумма
в руб.
Дебет
Кредит
Акт выпуска
готовой
продукции
Выпущена из производства
готовая продукция офисный
диван и сдана в магазин
5124
43
20
Накладная
(ТОРГ-12)
Направлена на продажу
готовая продукция по ее
фактической себестоимости
5124
90,02
43
Счет-
фактура,
книга
продаж
Отражена выручка за
проданную продукцию
10200
62,01
90,01
53
Выписка
банка
Поступили денежные средтсва
от покупателя за офисный
диван
10200
51
62,01
По итогам полугода ООО «М Лидер» начислен и уплачен авансовый
платеж по налогу при УСН с объектом налогообложения «Доходы,
уменьшенные на величину расходов» в размере 148468 руб. (Приложение 3).
Рассмотрим отражение операций в таблице 10.
Таблица 10
Отражение хозяйственных операций по налогу УСН
Дата
Наименование хозяйственной
операции
Сумма
в руб.
Дебет
Кредит
30.09.18
Начислен платеж по налогу,
уплачиваемому в связи с
применением
УСН за III квартал 2018 года
148468
99,01,1
68,12
23.10.18
Уплачен налог при УСН
148468
68,12
51
В соответствии со ст. 346.24 РФ организация ведет налоговый учет
показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы
и суммы налога, на основании книги учета доходов и расходов [3].
Приказом Минфина России от 22.10.2012 г. № 135н [13] утверждена
новая «Книга учетов доходов и расходов организаций и индивидуальных
предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения».
Кроме формы Книги учета вышеназванным приказом утвержден также
порядок отражения хозяйственных операций в Книге учета. Книга доходов и
расходов открывается на один календарный год.
Организация ведет Книгу учета, в которой в хронологической
последовательности на основе первичных документов позиционным способом
отражаются хозяйственные операции за отчетный период. При этом ООО «М
Лидер» отражать расходы в книге обязательно, так как расчет единого налога
производится с суммы доходов за минусом расходов.