36
налог на вмененный доход (ЕНВД); патентная система (ПСН).
Каждая система имеет свои положительные и отрицательные стороны.
Система налогообложения малого бизнеса в РФ построена так, что наиболее
активно используются такие формы, как УСН, патент и ЕНВД. Однако в
некоторых случаях общая система бывает привлекательнее любой упрощенной.
Для малого бизнеса в России ОСНО является наименее
предпочтительной, поскольку данная система предусматривает уплату целого
комплекса налогов, а также полноценное ведение бухгалтерского учета. Сразу
после регистрации, организация или индивидуальный предприниматель, по
умолчанию, зачисляются в категорию плательщиков налогов на общих
основаниях. Основным налогом для организаций на этой системе является
налог на прибыль, для предпринимателей – налог на доходы физических лиц.
Также на ОСНО уплачиваются такие налоги, как налог на добавленную
стоимость (НДС), имущественный налог, налог на транспорт и т.д.
Упрощенная система налогообложения (УСН) – самый простой и
распространенный налоговый режим среди представителей малого бизнеса. На
УСН можно перейти добровольно, условия принудительного перехода в НК РФ
не предусмотрены. Чтобы перейти на УСН, организация и индивидуальные
предприниматели соблюдать следующие условия: средняя численность
работников за налоговый (отчетный) период не должна превышать 100 человек;
доход налогоплательщика по итогам отчетного (налогового) периода не должен
превышать 150 млн. руб.; не производить подакцизные товары, а также не
заниматься добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением
общераспространённых; не являться плательщиком единого
сельскохозяйственного налога; уведомить о переходе на УСН в установленные
НК РФ сроки.
Банки, страховщики, негосударственные пенсионные фонды,
инвестиционные фонды, профессиональные участники рынка ценных бумаг,
ломбарды, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты,
учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатский
37
формирований, казенные и бюджетные учреждения, иностранные организации,
микрофинансовые организации не вправе применять УСН.
Существует два формата УСН, при которых можно выбрать в качестве
объекта налогообложения: налог с доходов (6%) и налог с доходов
уменьшенный на величину произведенных расходов (15%). Каждый
предприниматель выбирает для себя такой режим, который более выгоден для
его компании. К примеру, субъекты предпринимательства, занимающиеся
торговлей, чаще выбирают налог с доходов, а производственные цеха
предпочитают уплачивать налог с чистой прибыли. Упрощенная система
позволяет не платить такие налоги, как: налог на прибыль (для фирм); НДФЛ
(для физических лиц); налог на имущество; НДС и т.п.
Также преимуществом применения УСН является простота ведения
бухгалтерского учета, что позволяет некоторым индивидуальным
предпринимателям вести весь учет своей деятельности без привлечения
бухгалтера. В 2015 году малый бизнес в России, представленный
организациями, помимо единого налога должен будет уплачивать
имущественный налог, рассчитанный на основании кадастровой стоимости.
Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН) – это особая система
налогообложения малого бизнеса в РФ, которая доступна только
производителям сельхозпродукции. Причем, если предприятие или
индивидуальный предприниматель является и производителем, и
переработчиком, то оно имеет право использовать ЕСХН, но если оно только
перерабатывает сельскохозяйственную продукцию, то специальный режим для
него будет недоступен. Перейти на ЕСХН можно, подав в ФНС
соответствующее заявление. При этом в структуре доходов заявителя не менее
70% должно быть получено за счет продажи произведенной самостоятельно
продукции. ЕСХН освобождает организацию или предпринимателя от уплаты
налога на прибыль (или НДФЛ), НДС и имущественного налога.
Единый налог на вмененный доход (ЕНВД). Налоговая политика для
малого бизнеса предусматривает принудительный перевод на уплату единого
38
налога на вмененный (предположительный) доход субъектов
предпринимательства, работающих в отдельных сферах экономики. Он
рассчитывается на основании вмененного (предполагаемого) дохода, при этом
фактическая прибыль или оборот фирмы не имеют значения. ЕНВД
применяется только в отношении отдельных видов предпринимательской
деятельности: розничная торговля; общественное питание; бытовые,
ветеринарные услуги; услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке
автомототранспортных средств; распространение и (или) размещение рекламы;
услуги по передаче во временное пользование торговых мест, земельных
участков; услуги по временному размещению и проживанию; услуги по
перевозке пассажиров и грузов автотранспортом.
Патентная система налогообложения (ПСН) доступна представителям
малого бизнеса, занимающимся отдельными видами деятельности в отдельных
регионах. С 1 января 2015 г. налоговая политика в отношении малого бизнеса,
работающего по патенту, изменилась. В частности, выдача патентов тем или
иным предпринимателям может устанавливаться не только на территории всего
региона, но и на территории отдельных муниципалитетов или районов. Для
патента устанавливается постоянная стоимость независимо от прибыльности и
оборота предпринимателя. Стоит помнить, что эта система доступна только
индивидуальных предпринимателей.
Для получения патента индивидуальный предприниматель должен
подать в Федеральную налоговую службу заявление и если оно соответствует
установленным критериям, то после оплаты стоимости патента, он получит
право работать в этой упрощенной форме налогообложения. В то же время
стоит учитывать и то, что индивидуальный предприниматель, выбравший
патентную систему, не имеет льгот в части уплаты налога на имущество,
задействованного в процессе бизнес-деятельности.
Каждая из систем налогообложения, действующих в России, подходит
для тех или иных представителей малого бизнеса. Проблемы налогообложения
малого бизнеса в России есть, и их влияние на его развитие существенно
39
велико. Доля малого бизнеса в общем ВВП РФ заметно меньше, чем в других
цивилизованных странах. Это в основном связано с несовершенством
налоговых норм. Потому разработка более прогрессивных и простых форм
налогообложения скажется на развитии малого бизнеса самым положительным
образом.
Выводы к главе 1
Становление и развитие малого бизнеса является важной проблемой как
в России, так и за рубежом, при этом существует много нерешенных вопросов,
главными из которых являются вопросы ведения бухгалтерского учета и
формирования отчетности.
На основе анализа действующего законодательства были выявлены
особенности ведения упрощенного варианта бухгалтерского учета субъектами
малого предпринимательства и порядок предоставления сокращенных форм
бухгалтерской отчетности.
Многие положения, предусматривающие особые условия ведения
бухгалтерского учета, прописаны в отношении субъектов малого
предпринимательства недостаточно четко, в связи с чем предоставляется
необходимым, чтобы все правила были обобщены и изложены в одном
отдельном нормативном документе.
Российская система учета находится в состоянии реформирования в
соответствии с МСФО, поэтому для внедрения МСФО для представителей
малого бизнеса, заинтересованных в привлечении инвестиций, необходима
постепенная апробация российского законодательства к международным
нормам. Сближение же российских стандартов с МСФО даст определенный
толчок в развитии всего бухгалтерского учета и малого бизнеса в целом.
40
ГЛАВА 2. АНАЛИЗ ПРАКТИКИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В ООО «МАГНИЙ-СПБ»
2.1 Общая характеристика ООО «Магний-СПБ»
ООО «Магний-СПБ» зарегистрирована 10 апреля 2015 г. регистратором
Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №15 по Санкт-
Петербургу. Руководитель ООО «Магний-СПБ»: генеральный директор
Тароватов Олег Юрьевич.
Юридический адрес ООО «Магний-СПБ» – 196140, г. Санкт-Петербург,
Волхонское шоссе, дом 116б литера А, помещение 44.
ООО «Магний-СПБ» предоставляет своим клиентам различные услуги
металлообработки с использованием профессионального оборудования,
управление которым предоставлено опытным сотрудникам, являющимся
мастерами своего дела. ООО «Магний-СПБ» полностью уверенны в качестве,
как и своевременном выполнении полученных заказов и готовы это
гарантировать.
Основными видами деятельности ООО «Магний-СПБ» является
лазерная резка и гибка металла, помимо этого мы осуществляем оказание
обширного спектра услуг по металлообработке в г. Санкт-Петербурге.
ООО «Магний-СПБ» присвоены ИНН 7807075590, ОГРН
1157847129582, ОКПО 01185705.
Структура аппарата управления ООО «Магний-СПБ» обеспечивает
соблюдение принципа единоначалия и персональной ответственности.
Подчинённость подразделений и отдельных исполнителей четко определена:
каждый сотрудник имеет только одного начальника, от которого он получает
указания и перед которым отчитывается. Органы оперативного руководства
приближены непосредственно к торгово-производственному процессу для
децентрализации решения оперативных вопросов при централизации органов
перспективного планирования. Следует так же отметить, что преимуществами
41
структуры аппарата управления предприятием являются высокая
компетентность специалистов, отвечающих за конкретные функции,
расширение возможностей линейных руководителей по оперативному
управлению в результате их высвобождения от подготовки сведений по
вопросам функциональной деятельности.
Больше половины сотрудников – до 40 лет. Политика руководства
организации – не принимать на рядовые должности людей старше 40 лет. Это
обусловлено тем, что молодой персонал легче обучается, адаптируется и более
управляем, чем более старшее поколение.
Система информационно-аналитической деятельности ООО «Магний-
СПБ» и делопроизводство сформированы. Вся собранная специалистами и
заместителями директора по направлениям информация систематизируется и
анализируется. Вся документация хранится в электронном и/или бумажном
виде согласно утвержденной номенклатуре дел.
Движение документов с момента их создания или получения до
завершения исполнения, отправки или помещения в дело образует
документооборот ООО «Магний-СПБ». Работа с входящими документами
состоит из ряда последовательных операций: прием, первичная обработка,
предварительное распределение, регистрация, рассмотрение документов,
передача на исполнение. Прием и первичную обработку корреспонденции
осуществляет секретарь. Вся ошибочно доставленная корреспонденция
пересылается по назначению, если известен адресат, или возвращается в
отделение связи. Конверты с документами, в том числе и заказные,
вскрываются после проверки правильности доставки, в целостности конвертов
или упаковки документов. При обнаружении повреждения, отсутствия
документа или приложения к нему составляется акт в двух экземплярах, один
из которых остается у секретаря, а второй направляется к корреспонденту.
Документы, переданные лично директору ООО «Магний-СПБ», минуя
секретаря, после рассмотрения передаются для регистрации и учета (в
установленном порядке).
42
Прием и передача документов производятся с отметкой: кому передан
документ, расписка в получении, дата. Результаты рассмотрения документов
отражаются в резолюциях.
Движение документа завершается передачей его с материалами об
исполнении для подшивки в дело согласно номенклатуре дел и отправкой
материалов об исполнении по назначению. Все документы, подписанные
директором, его заместителями или другими должностными лицами,
регистрируются и отправляются секретарем. Перед упаковкой проверяется
правильность оформления документов, соответствие количества экземпляров
количеству адресатов. Неоформленные или неправильно оформленные
документы подлежат возврату исполнителю на доработку.
Подсчет количества созданных и поступивших документов
производится по регистрационным формам в местах их регистрации.
Сроки исполнения начисляются в календарных днях с момента
подписания (утверждения) документа, а поступивших из других организаций с
момента их поступления. Сроки исполнения могут быть типовыми и
индивидуальными.
Таблица 4
Основные экономические показатели ООО «Магний-СПБ»
Актив
Абсолютные
величины, тыс. руб.
Изменения,
тыс. руб.
Темпы роста, %
201
5
201
6
201
7
201
8
201
6
201
7
201
8
2016
2017
2018
Запасы
29
231
559
60
202
328
-499
796.5
5
241.9
9
10.73
Дебиторская
задолженнос
ть
796
423
7
822
1
1388
1
344
1
398
4
566
0
532.2
9
194.0
3
168.8
5
Денежные
средства
0
14
1
10
14
-13
9
-
7.14
1000
Собственный
капитал
43
210
467
2431
167
257
196
4
488.3
7
222.3
8
520.5
6
кредиторска
я
задолженнос
ть
782
425
4
831
4
1265
2
347
2
406
0
433
8
543.9
9
195.4
4
152.1
8
Баланс
825
448
2
878
1
1686
5
365
7
429
9
808
4
543.2
7
195.9
2
192.0
6
43
В отчетном периоде имеется задолженность по долгосрочным заемным
средствам в размере 783 тыс. руб. (или 4.64% от пассивов). Доля заемных
средств в совокупных источниках формирования активов за анализируемый
период снизилась. Величина совокупных заемных средств ООО «Магний-СПБ»
составила 14434 тыс. руб. (85.58% от общей величины пассивов). Сокращение
заемных средств предприятия ведет к снижению степени его финансовых
рисков и может положительно повлиять на его финансовую устойчивость. У
ООО «Магний-СПБ» в отчетном году отсутствуют обязательства перед
бюджетом по налогу на прибыль. К концу анализируемого периода
долгосрочные обязательства были представлены только финансовой
задолженностью. В общей структуре задолженности краткосрочные пассивы на
конец отчетного периода превышают долгосрочные на 12868 тыс. руб., что при
существующем размере собственного капитала и резервов может негативно
сказаться на финансовой устойчивости ООО «Магний-СПБ». Доля
собственного капитала выросла на 9.09%, что положительно характеризует
динамику изменения имущественного положения ООО «Магний-СПБ». Доля
долгосрочных обязательств выросла. Данная ситуация свидетельствует о том,
что ООО «Магний-СПБ» получила возможность привлекать значительные
суммы кредиторов на длительный (более года) период, что в условиях
инфляции является благоприятным фактором. Доля заемных краткосрочных
средств в структуре пассивов в отчетном периоде возросла с 0% до 4.64%. Доля
кредиторской задолженности в структуре пассивов уменьшилась с 94.68% до
75.02%. Таким образом, при росте собственного капитала ООО «Магний-СПБ»,
отмечено снижение доли кредиторской задолженности, что положительно
характеризует деятельность ООО «Магний-СПБ». К положительным признакам
можно отнести тот факт, что оборотные активы ООО «Магний-СПБ»
превышают краткосрочные обязательства, что свидетельствует о способности
погасить задолженность перед кредиторами. Сравнение собственного капитала
и внеоборотных активов позволило выявить недостаток у ООО «Магний-СПБ»
собственного оборотного капитала, что также свидетельствует о не
44
достаточной финансовой устойчивости ООО «Магний-СПБ». Скорее всего, в
отчетном периоде предприятие нарастило производственную базу за счет
долгосрочного кредита. Доля краткосрочных кредитов и займов в пассивах
занимает менее 10%, поэтому политику управления пассивами можно отнести к
консервативному типу. Темп роста собственного капитала превышает темп
роста внеоборотных активов, что является позитивным моментом.
На начало отчетного периода общая сумма хозяйственных средств,
находящихся в распоряжении ООО «Магний-СПБ» составила 825 тыс. руб.
Основные средства на сумму 0 тыс. руб. занимают 17.28% от общей величины
хозяйственных средств. Общие инвестиции во внеоборотные активы в размере
0 тыс. руб. оказались меньше величины оборотных активов. Собственный
капитал ООО «Магний-СПБ» на начало анализируемого периода (43 тыс. руб.)
оказался меньше размера заемных средств (782 тыс. руб.). Прибыль от продаж
продукции составила 6251 тыс. руб., чистая прибыль зафиксирована на уровне
185 тыс. руб.
Целью анализа деловой активности является оценка качества
менеджмента по критерию скорости преобразования активов ООО «Магний-
СПБ» в денежные средства (табл. 5, 6).
Коэффициент отдачи собственного чистого капитала показывает
скорость оборота собственного капитала, т.е. отражает активность
использования денежных средств. В ООО «Магний-СПБ» на каждый рубль
инвестированных собственных средств приходится 20.46 руб. выручки от
продаж.
Оборачиваемость активов за анализируемый период показывает, что
ООО «Магний-СПБ» получает выручку, равную сумме всех имеющихся
активов за 155.8 календарных дня. Сокращение продолжительности одного
оборота на 171.5 дней положительно сказывается на деятельности ООО
«Магний-СПБ», т.к. активы ООО «Магний-СПБ» стали быстрее превращаться в
денежную форму. Поскольку оборачиваемость кредиторской задолженности
ниже оборачиваемости дебиторской задолженности, то такое положение дел
45
можно назвать отрицательным фактором в деятельности ООО «Магний-СПБ».
Таблица 5
Коэффициенты эффективности работы ООО «Магний-СПБ»
Показатели
Абсолютные
величины, ед.
Изменения,
ед.
Темпы
роста, %
2015
2016
2017
2017
2018
2017
2018
1. Оборачиваемость
оборотных средств
2.36
1.1
2.61
-1.26
1.51
2.36
237.27
2. Оборачиваемость запасов
46.28
17.66
87.43
-
28.62
69.77
46.28
495.07
3. Оборачиваемость
дебиторской задолженности
(коэффициент
оборачиваемости средств в
расчетах)
2.48
1.17
2.68
-1.31
1.51
2.48
229.06
4. Оборачиваемость
кредиторской задолженности
2.48
1.16
2.83
-1.32
1.67
2.48
243.97
5. Оборачиваемость
краткосрочной
задолженности
2.48
1.16
2.7
-1.32
1.54
2.48
232.76
6. Оборачиваемость активов
(капитала)
2.36
1.1
2.31
-1.26
1.21
2.36
210
7. Оборачиваемость
собственного чистого
капитала
49.42
21.6
20.46
-
27.82
-1.14
49.42
94.72
8. Оборачиваемость
оборотных активов
2.36
1.1
2.61
-1.26
1.51
2.36
237.27
9. Оборачиваемость
собственного капитала
49.42
21.6
20.46
-
27.82
-1.14
49.42
94.72
Показатель длительности оборота краткосрочной задолженности по
денежным платежам (133.3 дн.), рассматриваемый как индикатор
платежеспособности в краткосрочном периоде, не превышал 180 дней. Таким
образом, можно предположить, что сроки выполнения обязательств еще не
истекли или у ООО «Магний-СПБ» хватит ресурсов, чтобы расплатиться с
кредиторами.
Интервал самофинансирования (или платежеспособности) на конец
отчетного периода свидетельствует о низком уровне резервов у ООО «Магний-
СПБ» для финансирования своих затрат в составе себестоимости.