44
2.2. Организация бухгалтерской службы на предприятии
Организацию бухгалтерского учета в ООО «Мангазея Недвижимость»
осуществляет бухгалтерия, структура которой показана на рисунке 5.
Рисунок 5. Структура бухгалтерской службы ООО «Мангазея
Недвижимость»
Из данного рисунка видно, что общее руководство бухгалтерской
службой на предприятии осуществляет главный бухгалтер, который находится
в подчинении исполнительного директора предприятия. Возглавляемая
главным бухгалтером бухгалтерия организации является самостоятельным
структурным подразделением.
Главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю
организации, назначается на должность (освобождается от должности) так же
руководителем организации. В своей работе главный бухгалтер
руководствуется нормативными документами, несет ответственность за
соблюдение содержания в них единых правовых и методологических
принципов ведения бухгалтерского учета.
Главный бухгалтер формирует учетную политику, несет за нее
ответственность, контролирует ее исполнение; контролирует движение
активов, формирование доходов и расходов, выполнение обязательств,
отражение на счетах бухгалтерского учета хозяйственной оперативной
информации, составление в установленные сроки бухгалтерской отчетности,
проведением экономического анализа финансово-хозяйственной деятельности в
целях выявления и мобилизации внутрихозяйственных резервов организации.
главный
бухгалтер
расчетная
группа
финансовая
группа
общая
группа
аналитический
участок
45
Совместно с исполнительным директором главный бухгалтер
подписывает расчетные, кредитные и финансовые обязательства и
хозяйственные договоры, а также документы при приемке и выдаче товарно-
материальных ценностей и денежных средств. Без подписи главного бухгалтера
данные документы недействительны и не могут быть приняты к исполнению.
Главный бухгалтер не может исполнять непосредственно связанные с
материальной ответственностью за денежные средства и материальные
ценности обязанности, получать по чекам и другим документам денежные
средства и товарно-материальные ценности для организации. При
освобождении главного бухгалтера от занимаемой должности производится
сдача дел вновь назначенному главному бухгалтеру и проводится проверка
состояния и достоверности бухгалтерского учета и составляется акт,
утверждаемый руководителем предприятия.
В структуре бухгалтерской службы предприятия выделяются три
основных учетных и одна аналитическая рабочие группы. Учетные группы
представлены следующими группами:
- расчетная группа (1 сотрудник), которая на основе первичных
документов выполняют расчеты по заработной плате и удержания из нее,
осуществляют контроль за использованием фонды оплаты труда, ведут учет
расчетов по отчислениям во внебюджетные фонды.
- финансовая группа (2 сотрудника), осуществляет учет денежных
средств и расчетов с дебиторами и кредиторами, юридическими и физическими
лицами.
- общая группа (1 сотрудник). Работники данной группы осуществляют
учет остальных операций, ведут Главную книгу и составляют бухгалтерскую
отчетность.
Т.к. в организации отсутствует служба финансово – экономического
управления, обязанности по выполнению аналитической работы возложены на
экономиста - аналитика, который согласно положению о подразделении, также
является сотрудником бухгалтерии. Данный сотрудник осуществляет
46
подготовку текущих аналитических отчетов, проводит анализ квартальной и
годовой бухгалтерской отчетности организации, формирует отчеты по
результатам анализа, разрабатывает мероприятия по повышению
результативности и улучшению финансового состояния организации.
Общая численность персонала бухгалтерской службы составляет 6
человек.
2.3. Особенности учета и налогообложения ООО «Мангазея
Недвижимость»
Особенности организации бухгалтерского учета финансовых результатов
в ООО «Мангазея Недвижимость» определяются требованиями действующего
законодательства с одной стороны и особенностями деятельности предприятия
с другой. Ответственность за организацию бухгалтерского учета в ООО
«Мангазея Недвижимость» и соблюдение законодательства при выполнении
хозяйственных операций несет руководитель. Обязанность по ведению
бухгалтерского учета ООО «Мангазея Недвижимость» возложена на главного
бухгалтера организации.
Для регистрации и группировки фактов хозяйственно-финансовых
операций организацией ООО «Мангазея Недвижимость» используется рабочий
план счетов. Проводимые организацией хозяйственные операции в
обязательном порядке оформляются оправдательными документами,
служащими первичными учетными документами. Организацию подготовки
документации к хранению осуществляет главный бухгалтер ООО «Мангазея
Недвижимость».
Первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета и
бухгалтерскую отчетность хранятся в организации в течение сроков,
устанавливаемых в соответствие с правилами организации государственного
архивного дела (но не менее пяти лет). Ответственность за хранение несет
генеральный директор ООО «Мангазея Недвижимость».
47
Ведение бухгалтерского учета осуществляется с применением
компьютерной технологии обработки учетной информации, установлена
платформа «1C: Бухгалтерия 8, редакция 3.0».
Хозяйственные операции, проводимые организацией, оформляются
оправдательными документами, служащими первичными учетными
документами. Первичные учетные документы составляются на бумажном
носителе или в виде электронных документов, подписанных электронной
подписью. Движение первичных учетных документов регулируется графиком
документооборота, который утверждается отдельным приказом руководителя
организации. Организацию подготовки документации к хранению
осуществляет главный бухгалтер ООО «Мангазея Недвижимость».
Согласно учетной политике ООО «Мангазея Недвижимость» не
применяет упрощенную форму бухгалтерского учета и ведет бухгалтерский
учет на общих основаниях. Далее рассмотрим порядок ведения бухгалтерского
учета по основным хозяйственным операциям, осуществляемым организацией.
Основными видами услуг, реализуемыми в рамках основной деятельности ООО
«Мангазея Недвижимость» являются услуги в области брокериджа и рекламная
деятельность.
Содержание услуг брокериджа в настоящее время состоит в том, что ООО
«Мангазея Недвижимость» оказывает услуги по регистрации и услуги по
подбору и бронированию квартир в строящемся доме компании ООО
«ЕвроГруп Проект», стоимость услуг 15000 руб. и 150000 руб. соответственно.
Строительное предприятие ООО «ЕвроГруп Проект» за выполнение работ
(услуг) по поиску и привлечению приобретателей объектов недвижимости
выплачивает ООО «Мангазея Недвижимость» агентское вознаграждение в виде
процента от стоимости объекта недвижимости.
Учет авансов, полученных от покупателей услуг ведется с
использованием счета 62.02 «Расчеты по авансам полученным». Выручка от
предоставления услуг по регистрации и услуг по подбору и бронированию
квартир, а также агентское вознаграждение отражаются на счете 62.01
48
«Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции со счетом 90.01.1
«Выручка по деятельности с основной системой налогообложения».
05.03.2019 года на расчетный счет организации поступила оплата от
покупателя за услуги по бронированию квартиры в строящимся доме (150000
руб.) и за услуги по регистрации (15000 руб.). 21.03.2019 года произведена
реализация услуг, документы по регистрации права собственности переданы
покупателю. 24.04.2019 года ООО «ЕвроГруп Проект» перечисляет на
расчетный счет ООО «Мангазея Недвижимость» агентское вознаграждение в
размере 892996,85 руб. Рассмотрим отражение операций в таблице 9.
Таблица 9
Отражение хозяйственных операций по услугам брокериджа в ООО
«Мангазея Недвижимость»
дата
Наименование операции
дебет
кредит
сумма
05.03.19
Поступление оплаты услуг
бронирования квартиры от
покупателя
51
62.02
150000
05.03.19
Поступление оплаты услуг от
покупателя по договору
оказания услуг регистрации
51
62.02
15000
21.03.19
Зачет аванса от покупателя
62.02
62.01
150000
21.03.19
Реализация услуги по подбору и
бронированию квартиры
62.01
90.01.1
150000
21.03.19
Зачет аванса от покупателя
62.02
62.01
15000
21.03.19
Реализация услуги по
регистрации
62.01
90.01.1
15000
21.03.19
Начислено агентское
вознаграждение за брокеридж
62.01
90.01.1
892996,85
24.04.19
Поступление на расчетный счет
ООО «Мангазея Недвижимость»
агентского вознаграждения за
брокеридж
51
62.01
892996,85
Рекламную деятельность ООО «Мангазея Недвижимость» осуществляет
на основе агентского договора. В январе 2019 г. такой договор был заключен с
ООО «ЕвроГруп Проект», который выступает в качестве заказчика и согласно
договора средства для исполнения поручения по организации рекламной
компании по продаже квартир в строящемся доме ООО «ЕвроГруп Проект», а
также выплатить вознаграждение по агентскому договору.
ООО «Мангазея Недвижимость» бухгалтерский учет по агентским
договорам осуществляет на счете 76.06 «Расчеты с прочими покупателями и
49
заказчиками», агентское вознаграждение отражается на счете 62.01 «Расчеты с
покупателями и заказчиками».
Для определения особенностей отражения услуг по рекламе на основе
агентского договора в бухгалтерском учете компании рассмотрим конкретный
пример. В марте 2019 г. ООО «Мангазея Недвижимость» заказало у ООО
«Стенд.Арт» услуги по оформлению экспозиции на выставке-ярмарке
«Недвижимость – 2019» для ООО «ЕвроГруп Проект», стоимость услуги
285394,8 руб. 15.03.2019 года ООО «Мангазея Недвижимость» производит
авансовый платеж по договору, а 10.04.2019 года – окончательный расчет по
оплате услуг на сумму 199776,36 руб. 23.04.2019 года ООО «ЕвроГруп Проект»
возмещает ООО «Мангазея Недвижимость» сумму понесенных расходов и
перечисляет агентское вознаграждение в размере 40106,72 руб.
Порядок отражения перечисленных выше операций в бухгалтерском
учете организации представлен в таблице 10.
Таблица 10
Отражение хозяйственных операций по рекламной деятельности в
ООО «Мангазея Недвижимость»
дата
Наименование операции
дебет
кредит
сумма
15.03.19
Оплата аванса поставщику ООО
«Стенд.Арт» за услуги по
оформлению экспозиции
60.02
51
85618,44
05.04.19
Отражен зачет аванса
поставщику услуг
60.01
60.02
85618,44
05.04.19
Перевыставлена задолженность
ООО «ЕвроГруп Проект»
76.06
60.01
285394,8
10.04.19
Оплата поставщику ООО
«Стенд.Арт» за услуги по
оформлению экспозиции
60.01
51
199366,36
10.04.19
Начислено агентское
вознаграждение
62.01
90.01.1
40106,72
23.04.19
Возмещение ООО «ЕвроГруп
Проект» расходов агента
51
76.06
289394,8
23.04.19
Поступление на расчетный счет
ООО «Мангазея Недвижимость»
агентского вознаграждения по
рекламе
51
62.01
40106,72
Также к числу основных хозяйственных операций, осуществляемых ООО
«Мангазея Недвижимость» следует отнести операции по расчету с персоналом
по оплате труда. Для учета всех операций, связанных с оплатой труда,
50
используется счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». По кредиту
этого счета отражаются начисления, по дебету – налог на доходы физических
лиц (далее – НДФЛ), другие удержания и выплаты зарплаты. Проводки по
начислению, удержаниям, начислению НДФЛ и страховых взносов обычно
делаются последним числом месяца, за который начислена зарплата. Проводки
по выплате зарплаты и уплате НДФЛ и взносов – в день фактического перевода
(выдачи) денежных средств.
Для определения особенностей отражения в бухгалтерском учете
расчетов с персоналом по оплате труда рассмотрим следующий пример.
18.03.2019 года сотруднику организации перечислен аванс за март на
пластиковую карточку в размере 17200 руб. Заработная плата за март
выплачена 07.04.2019 года в сумме 38800,26 руб. Порядок отражения
перечисленных выше операций в бухгалтерском учете организации
представлен в таблице 11
Таблица 11
Отражение хозяйственных операций по оплате труда в ООО
«Мангазея Недвижимость»
дата
Наименование операции
дебет
кредит
сумма
18.03.19
Выплачен аванс за сентябрь с
расчетного счета на зарплатный
счет работника
70
51
17200
31.03.19
Начислена заработная плата за
сентябрь
26
70
64368,26
31.03.19
Удержан НДФЛ с зарплаты
70
68.01
8368
31.03.19
Начислены страховые взносы на
заработную плату в ФСС
26
69.01
1866,7
31.03.19
Начислены страховые взносы в
ФОМС
26
69.03.1
3282,8
31.03.19
Начислены страховые взносы в
ПФР
26
69.02.7
14161
31.03.19
Начислены страховые взносы на
заработную плату по
обязательному социальному
страхованию от несчастных
случаев на производстве и
профессиональных заболеваний
26
69.11
128,7
07.04.19
Выплачена заработная плата за
сентябрь на зарплатный счет
работника
70
51
38800,26
07.04.19
Перечислен НДФЛ в бюджет
68.01
51
8368
07.04.19
Перечислены страховые взносы
на заработную плату за сентябрь
69.01
51
1866,7
51
в ФСС
07.04.19
Перечислены страховые взносы
в ФОМС
69.03.1
51
3282,8
07.04.19
Перечислены страховые взносы
в ПФР
69.02.7
51
14161
07.04.19
Перечислены страховые взносы
на заработную плату по
обязательному социальному
страхованию от несчастных
случаев на производстве и
профессиональных заболеваний
69.11
51
128,7
Далее рассмотрим, каким образом на предприятии организован
налоговый учет. Особенности организации налогового учета ООО «Мангазея
Недвижимость» определены учетной политикой предприятия, разрабатываемой
для целей налогообложения. Такая политика обеспечивает на предприятии
обоснованное ведение налогового учета в полном объеме, бухгалтерского учета
в части порядка учета объектов налогообложения, управленческого учета (в
части документирования и принятия управленческих решений по поводу
формирования и/или изменения объектов налогообложения),
производственного учета (в части объектов налогообложения).
Обязанности по формированию и контролю за исполнением положений
учетной политики, разрабатываемой для целей налогообложения, возложены на
главного бухгалтера предприятия, который осуществляет деятельность по
стратегическому и текущему налоговому планированию, ведению налогового
учета, подготовке и сдаче налоговой отчетности.
Анализ учетной политики ООО «Мангазея Недвижимость»,
составленной и реализуемой для целей налогообложения, позволил выявить
следующие ее особенности:
1. Амортизация основных средств на предприятии начисляется
линейным способом исходя из первоначальной стоимости основных средств и
нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования
объекта;
2. Списание себестоимости услуг осуществляется по средней
себестоимости, исчисленной за месяц; включая комиссионные вознаграждения
и другие расходы, связанные с оказанием услуг.
52
3. В целях равномерного включения предстоящих расходов в расходы на
продажу отчетного года создается резерв на предстоящую оплату отпусков
работникам организации;
4. В целях исчисления налога на добавленную стоимость дата
возникновения налогового обязательства принимается на дату совершения
сделки
5. В целях исчисления налога на прибыль применяется метод
определения доходов и расходов "по начислению".
Особенности налоговой политики ООО «Мангазея Недвижимость»
определяется в первую очередь принятым на предприятии режимом
налогообложения. В ООО ООО «Мангазея Недвижимость» принята общая
система налогообложения (ОСНО). Осуществляя свою деятельность на общей
системе налогообложения ООО «Мангазея Недвижимость» уплачивает
следующие налоги:
-НДС - 18% (по операциям, осуществленным после 31.12.2018 г.
действует ставка НДС 20%);
-налог на прибыль - 20%;
-налог на имущество - 2,2%;
- страховые взносы в социальные фонды – 30% от ФОТ, из которых
(22% в ПФР, 2,9% в ФСС, 5,1 в ФФОМС).
- транспортный налог.
Характерными чертами данной системы налогообложения являются
наличие большого количества налогов, обязанность ведения полного
бухгалтерского и налогового учета. На общую систему налогообложения не
распространяются никакие ограничения по видам деятельности, количеству
сотрудников, полученным доходам и т.д.
Налоговое поле ООО «Мангазея Недвижимость» с учетом действующей
системы налогообложения представлено в таблице 12
53
Таблица 12
Налоговое поле ООО «Мангазея Недвижимость»
Уплачиваемый налог
Нормативно –
правовой акт,
регулирующий
порядок определения
налоговой базы/
Налоговая база
Налоговая ставка
Налог на прибыль
Глава 25 НК РК.
Денежное выражение
прибыли организации.
20%
Налог на имущество
Среднегодовая
остаточная стоимость
объектов обложения,
определяемая по данным
бухгалтерского учета.
2,2%
НДС
НК РФ Глава 21
18%, по операциям,
осуществленным после
31.12.2018 г. - 20%
Страховые взносы
НК РФ Глава 34.
30%
Транспортный налог
НК РФ Глава 28
.Мощность двигателя
транспортного средства в
лошадиных силах.
В рублях к налоговой
базе и
дифференцирована по
видам транспорта.
Земельный налог
Кадастровая стоимость
земельных участков,
признаваемых объектом
налогообложения в
соответствии со ст. 389
НК РФ.
1,5%
Принятый на предприятии налоговый режим определяет также
особенности организации налогового учета. Как было отмечено ранее ООО
«Мангазея Недвижимость» находится на общем режиме налогообложения.
Налоговый учет в исследуемой организации призван отразить формирование
налоговой базы по каждому виду налогов. Он ведется на основании регистров
бухгалтерского учета и при необходимости может быть дополнен нужными
реквизитами. Система налогового учета организована ООО «Мангазея
Недвижимость» как налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа
последовательности применения норм и правил налогового учета, применяясь
последовательно от одного налогового периода к другому.
Порядок ведения налогового учета установлен ООО «Мангазея
Недвижимость» в учетной политике для целей налогообложения. В пределах
налогового периода учетная политика предприятия не изменяется, за