5
Оглавление
ВВЕДЕНИЕ .................................................................................................................. 6
Глава 1. Теоретические основы бухгалтерского учета и налогообложения
предприятий малого бизнеса...................................................................................... 8
1.1 Особенности отнесения предприятий к субъектам малого бизнеса ......... 8
1.2 Организация бухгалтерского учета на малых предприятиях .................. 14
1.3 Исследование режимов налогообложения, применяемых для малых
предприятий ........................................................................................................... 29
Глава 2. Организация бухгалтерского учета и налогообложения на
предприятиях малого бизнеса на примере предприятия ...................................... 36
2.1 Финансово-экономическая характеристика предприятия ........................ 36
2.2 Организация бухгалтерского учета предприятия ..................................... 40
2.3 Система налогообложения, применяемая на предприятии ...................... 57
Глава 3. Пути совершенствования учета и налогообложения на предприятиях
малого бизнеса на примере предприятия ............................................................... 61
3.1 Направления совершенствования системы учета на малом предприятии
61
3.2 Выбор оптимального режима налогообложения для предприятия ......... 65
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ......................................................................................................... 69
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ ......................................................................................... 71
ПРИЛОЖЕНИЯ ......................................................................................................... 75
Приложение 1 ......................................................................................................... 75
Приложение 2 ......................................................................................................... 77
Приложение 3 ......................................................................................................... 78
Приложение 4 ......................................................................................................... 79
Приложение 5 ......................................................................................................... 80
6
ВВЕДЕНИЕ
Статистика бизнеса последних лет показывает, что малый бизнесза
рубежом занимает в экономике государствазначимое место. Развитые страны
оказывают большую поддержку малому бизнесу и получают от него хорошую
отдачу в виде налогов, занятости населения страны,значительных
доходов,роста развития инноваций, роста экономики.В США половина
трудоспособного населения работает в малом бизнесе, на которыйприходится
более сорока процентов ВВП.Малый бизнес в Европе по статистическим
данным составляет от семидесяти до девяноста процентов всех предприятий.
Более половины населения стран Евросоюза работает в этой сфере.
Малый бизнес за рубежом находится на более высоком уровне, чем в
России.В России менее двадцати процентов от всего ВВП приходится на долю
малого бизнеса. В последнее время Россия оказывает ощутимую поддержку
малому бизнесу, но она все равно не сравнима с той, что есть в Европе и
США.Может быть, поэтому статистика бизнеса последних лет демонстрирует,
что в России было закрыто большемалых предприятий, чем открыто. По
данным статистики Росстата за 2016–2017 год в нашей стране было
зарегистрировано три с половиноймиллиона предпринимателей, а прекратило
деятельность более семимиллионов.
В последнее время обозначилась тенденция к оптимизации размеров
предприятия - в промышленности развитых стран сложился симбиоз
монополий, средних и малых предприятий. Такое разделение труда позволило
повысить рентабельность производства. В связи со снижением серийности
производства и чрезмерным увеличением номенклатуры производимых
изделий развитие новых несложных производств, второстепенные
производственные операции осуществляются на малом предприятии.
Именно поэтому мною была выбрана тема диплома «Особенности
бухгалтерского учета и налогообложения на предприятиях малого бизнеса».
7
Объектом исследования данной выпускной квалификационной работы
является: малое предприятие ООО «МеталлоПластик», занимающееся
изготовлением и установкой пластиковых конструкций.
Предмет исследования – организация и ведение бухгалтерского и
налогового учета предприятия ООО «МеталлоПластик».
Цель настоящей работы – изучить глубже бухгалтерский и налоговый
учет малых предприятий на примере ООО «МеталлоПластик». Цель
определила задачи работы:
- выявить особенности организации бухгалтерского учета для малых
предприятий;
- исследовать режимы налогообложения, применяемые для малых
предприятий;
- дать характеристику бухгалтерского и налогового учета для предприятия
ООО «МеталлоПластик»;
- определить пути совершенствования учета и налогообложения на
предприятиях малого бизнеса на примере предприятия
Для решения поставленных задач была использована литература,
указанная в спискеиспользованной литературы. Для изучения учета малых
предприятий были использованы учебные материалы университета [7] и [13],
документы системы нормативного регулирования бухгалтерского и налогового
учета и отчетности в Российской Федерации,информация из Интернета, а также
бухгалтерская и налоговая отчетность ООО «МеталлоПластик»[15].
8
Глава 1. Теоретические основы бухгалтерского учета и
налогообложения предприятий малого бизнеса
1.1 Особенности отнесения предприятий к субъектам малого бизнеса
Малые предприятия являются одним из важнейших секторов экономики
России. Создание дополнительных рабочих мест, развитие конкуренции и,
следовательно, повышение качества товаров и услуг, рост и развитие
национальной экономики - все может быть обеспечено малым бизнесом, если
он поддерживается.Рынок не нуждается в одной монополии, есть отрасли,
которые непривлекательны для них [44]. В начале заключительной
квалификационной работы мы должны рассмотреть, что такое малый бизнес и
каковы критерии классификации малых предприятий. Субъектами малого
бизнеса являются коммерческие организации (юридические и индивидуальные
предприниматели), деятельность которых направлена на получение прибыли от
любых видов деятельности [45]. Российская Федерация выделяет малые
предприятия в отдельную категорию хозяйствующих субъектов, используя для
этого определенный набор критериев.
Рост малых предприятий ускоряется в тех сферах экономики, где не
требуется значительных капиталов, большого объема оборудования,
значительного числа работников. Эффективная жизнедеятельность малых
предприятийопределяется рядом преимуществ:
1) Производство товаров, работ и услуг малыми партиями. Малые партии –
это значит большой ассортимент, что является благом для тех, кто хочет
выделиться из массы. Малые предприниматели благодаря своим небольшим
партиям не позволяют изделиям залеживаться на складах.
2) Способность своевременно реагировать на запросы и пожелания
клиентуры. Если не вид товара, то фасон, цвет и структуру можно изменить в
достаточно короткие сроки.
3) Исключены лишние звенья управления. Структура управления на малых
предприятиях почти всегда линейная. При такой структуре решения
9
принимаются быстрее и эффективнее. Руководитель держит в своих руках
бразды правления.
4) Наличие личной сети контактов поставщиков и покупателей.
5) Тесные контакты между сотрудниками и руководством фирмы.
Руководитель лично видит потенциал, возможности и личные характеристики
подчиненных.
6) Наличие возможности переориентировать предприятие в экономической
сфере. На предприятиях, чаще всего, используется универсальное
оборудование.
7) Экономичность малого бизнеса. Открыть малое предприятие и основать
свой бизнес сравнительно проще, чем открыть большое производство. Высокая
оборачиваемость средств.
8) Развитие регионального рынка. Создание большого числа рабочих мест,
поддержка местных производителей, приток налогов в казну местного
бюджета.
Главной задачей нормативного регулирования является создание
условий для успешного, полезного, последовательного и рационального
исполнения системой бухгалтерского учета данных ей назначений в какой-либо
экономической среде.Нормативно-правовое регулирование развития малого и
среднего предпринимательства в Российской Федерации основывается на
Конституции Российской Федерации и осуществляется Федеральным законом
от 24 июля 2007 г. № 209-ФЗ (с изменениями, внесенными 3 июля 2007 года)
2013) «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской
Федерации», другие федеральные законы, принятые в соответствии с ними
другими нормативными правовыми актами [5, ст.2].
Федеральный закон от 24 июля 2007 г. № 209-ФЗ (с изменениями от
03.07.2018 г.) «О развитии малого и среднего предпринимательства в
Российской Федерации» определяет перечень критериев классификации
предприятия [5, ст. , 4] как субъект малого бизнеса (СМП). В соответствии с
10
этим законом общество с ограниченной ответственностью может быть
классифицировано как СМП со следующими критериям:
1) суммарная доля субъектов РФ, субъектов РФ, муниципальных образований,
общественных и религиозных организаций, благотворительных и иных фондов
в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью не превышает
25 процентов, а суммарная доля участия иностранных юридических лиц и (или)
юридические лица, не являющиеся субъектами малого и среднего бизнеса, не
превышают 49 процентов.
2) среднее число сотрудников за предыдущий календарный год не превышает
100 (сто) человек.
3) доходы, полученные от осуществления предпринимательской деятельности
за предыдущий календарный год, не должны превышать 800 млн. рублей для
малых предприятий.
Информация о юридических лицах - СМП внесены в единый реестр
СМП с целью обеспечения государственной поддержки [5, ст. 4,1]. Достаточно,
чтобы небольшое предприятие было в этом Реестре, чтобы получить поддержку
от государства.
Государство старается поддержать и помочь начинающим
предпринимателям и видит в этом одну из наиболее важных своих
задач.Согласно мнению специалистов, создание многочисленных программ
поддержки малого бизнеса способно объединить не только усилия властей на
ведомственном уровне, но и охватить регионы. Следовательно, данная тактика
может и должна привести к установлению делового климата в России.
Грамотная финансовая поддержка малого бизнеса является необходимым
фактором для его развития и процветания.
Основными принципами поддержки СМП являются [5, ст.14]:
1) заявительный порядок обращения СМП за оказанием поддержки;
2) доступность инфраструктуры поддержки СМП для всех СМП;
11
3) равный доступ СМП к участию в государственных программах по оказанию
поддержки;
4) оказание поддержки с соблюдением требований, установленных
Федеральным законом от 26 июля 2006 года N 135-ФЗ "О защите
конкуренции";
5) прозрачность процедур оказания поддержки.
Условия и порядок оказания поддержки СМП устанавливаются
нормативными правовыми актами, принимаемыми в целях реализации
государственных программ.Поддержка СМП и организаций, образующих
инфраструктуру поддержки СМП, включает в себя следующие виды:
финансовую,имущественную,информационную, консультационную, в области
образования и в области инноваций и промышленного производства.
Оказание финансовой поддержки [5, ст.17] может осуществляться за
счет средств бюджетов субъектов РФ, средств местных бюджетов путем
предоставления субсидий, бюджетных инвестиций, государственных и
муниципальных гарантий по обязательствам СМП и организаций, образующих
инфраструктуру поддержки СМП. Средства федерального бюджета на
государственную поддержку СМП предоставляются государственным фондам
поддержки научной, научно-технической, инновационной деятельности и
бюджетам субъектов РФ в виде субсидий.
Оказание имущественной поддержки [5, ст.18] осуществляется органами
государственной власти, органами местного самоуправления в виде передачи
во владение и (или) в пользование государственного или муниципального
имущества, в том числе земельных участков, зданий, строений, сооружений,
нежилых помещений, оборудования, машин и механизмов, установок,
транспортных средств, инвентаря и инструментов, на возмездной основе,
безвозмездной основе или на льготных условиях в соответствии с
государственными программами. Указанное имущество должно использоваться
по целевому назначению. Запрещается продажа.
12
Предоставление информационной поддержки [5, ст. 19] осуществляется
в форме создания федеральных, региональных, муниципальных
информационных систем, официальных информационных сайтов поддержки
для СМП в сети Интернет и информационных и телекоммуникационных сетей
и их функционирования.
Оказание консультационной поддержки [5, ст. 20] может
осуществляться в форме:
1) создание организаций, которые формируют инфраструктуру для поддержки
СМП и предоставления консультационных услуг для СМП и обеспечения
деятельности таких организаций;
2) возмещение затрат, понесенных и задокументированных СМП, за оплату
консультационных услуг.
Поддержка в области образования [5,ст 21] может быть реализована в
форме:
1) создание условий для подготовки персонала для СМП или их
дополнительного профессионального образования;
2) образовательная, методическая и научно-методическая помощь СМП.
Оказание поддержки в области инноваций и промышленного
производства [5, ст.22] может осуществляться в виде:
1) создания организаций, образующих инфраструктуру поддержки СМП и
оказывающих поддержку СМП, в том числе технопарков, центров
коммерциализации технологий, технико-внедренческих и научно-
производственных зон, и обеспечения деятельности таких организаций;
2) содействия патентованию изобретений, полезных моделей, промышленных
образцов и селекционных достижений, а также государственной регистрации
иных результатов интеллектуальной деятельности, созданных СМП;
3) создания условий для привлечения СМП к заключению договоров
субподряда в области инноваций и промышленного производства;
13
Основными целями государственной политики в области развития
малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации являются[5,
ст.6]:
1) развитие СМПв целях формирования конкурентной среды в экономике РФ;
2) обеспечение благоприятствующих условий для развития СМП;
3) обеспечение конкурентоспособности СМП;
4) оказание содействия СМПв продвижении производимых ими товаров (работ,
услуг), результатов интеллектуальной деятельности на рынок РФ и рынки
иностранных государств;
5) увеличение количества СМП;
6) обеспечение занятости населения и развитие самозанятости;
7) увеличение доли производимых СМПтоваров (работ, услуг) в объеме
валового внутреннего продукта;
8) увеличение доли уплаченных СМП налогов в налоговых доходах
федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов.
Для поддержки малого предпринимательства правительство Российской
Федерации старается максимально упростить процедуру оформления, ведения
деятельности, организации бухгалтерского учета для малых предприятий. В
целях реализации государственной политики в области развития малого и
среднего предпринимательства в Российской Федерации федеральными
законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации
могут предусматриваться следующие действия [5,ст.7]:
1) специальные налоговые режимы, упрощенные правила ведения налогового
учета, упрощенные формы налоговых деклараций по отдельным налогам и
сборам для малых предприятий;
2) упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную
бухгалтерскую (финансовую) отчетность, и упрощенный порядок ведения
кассовых операций для малых предприятий;
3) упрощенный порядок составления СМП статистической отчетности;
14
4) льготный порядок расчетов за приватизированное СМП государственное и
муниципальное имущество;
5) особенности участия субъектов малого предпринимательства в качестве
поставщиков (исполнителей, подрядчиков) в осуществлении закупок товаров,
работ, услуг для государственных и муниципальных нужд, а также особенности
участия СМПв закупках товаров, работ, услуг отдельными видами
юридических лиц;
6) меры по обеспечению прав и законных интересов СМП при осуществлении
государственного контроля (надзора);
7) меры по обеспечению финансовой поддержки СМП, организаций,
образующих инфраструктуру поддержки СМП;
8) меры по развитию инфраструктуры поддержки СМП;
9) иные меры, направленные на выполнение Федерального закона "О развитии
малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации".
1.2 Организация бухгалтерского учета на малых предприятиях
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» гласит, что бухгалтерский
учет - это формирование документированной систематизированной
информации об объектах, предусмотренных Федеральным законом «О
бухгалтерском учете» в соответствии с требованиями, установленными
Федеральным законом, и составлением на ее основе бухгалтерской
(финансовой) отчетности [2, ст.1].
По этому закону объектами бухгалтерского учета предприятия являются
[2, ст.5]:
1) факты хозяйственной жизни;
2) активы;
3) обязательства;
4) источники финансирования его деятельности;