15
5) доходы;
6) расходы;
7) иные объекты в случае, если это установлено федеральными
стандартами.
Под формой бухгалтерского учета понимается список учетных
регистров и методы их применения. Форма бухгалтерского учета выбирается
предприятием независимо и зависит от размера предприятия, вида его
деятельности и объема бухгалтерской работы [7,98]. Название форм учета
происходит от имени регистра учета, используемого в этой форме. В настоящее
время следующие формы бухгалтерского учета:
- мемориально-ордерная;
- журнально-ордерная;
- упрощенная;
- автоматизированная.
Отчетность является заключительным этапом в бухгалтерской работе
любого предприятия. Все предприятия обязаны составлять бухгалтерскую
(финансовую) отчетность на основе синтетических данных бухгалтерского
учета.
Бухгалтерская (финансовая) отчетность представляет собой
информацию о финансовом положении хозяйствующего субъекта на отчетную
дату, финансовый результат его деятельности и движении средств за отчетный
период, систематизированный в соответствии с требованиями, установленными
Федеральным законом «О бухгалтерском учете» ".
Данные бухгалтерской отчетности используются для прогнозирования и
планирования, контроля и анализа, а также для оценки экономической
эффективности хозяйственной деятельности компании. Исходя из этой
информации, можно оценить полученные результаты и разработать меры для
развития предприятия в будущем.
16
Требования и правила составления финансовой отчетности содержатся в
ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» [43]. Федеральным законом
«О бухгалтерском учете» определено, что годовая бухгалтерская (финансовая)
отчетность является обязательной. Промежуточная бухгалтерская (финансовая)
отчетность составляется предприятием в случаях обязательства представить его
в течение месяца или нескольких месяцев.
В состав годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности включаются:
- бухгалтерский баланс;
- отчет о финансовых результатах (отчет о прибылях и убытках).
- Приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых
результатах:
- отчет об изменениях капитала;
- отчет о движении денежных средств;
- отчет о целевом использовании средств (для некоммерческих
организаций)
- пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых
результатах.
Составление и сдача бухгалтерской (финансовой) отчетности
производится в тысячах рублях без десятичных знаков.
Каждая из форм отчетности позволяет получить нужную информацию.
Например, баланс определяет финансовое положение предприятия, его
платежеспособность и финансовую стабильность. Отчет о финансовых
результатах позволяет получить информацию о прибылях и убытках,
полученных предприятием за отчетный период, оценить рентабельность
предприятия. Особое значение имеют приложения к бухгалтерскому балансу и
отчету о финансовых результатах, в котором раскрывается информация о
состоянии активов предприятия (основные средства, дебиторская и
кредиторская задолженность), изменениях в капитале, движении денежных
средств и многом другом.
17
В соответствии с Федеральным законом «О развитии малых и средних
предприятий в Российской Федерации» упрощенные методы бухгалтерского
учета, в том числе упрощенная бухгалтерская (финансовая) отчетность,
допускаются федеральными законами и иными нормативными актами
Российской Федерации.
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» гласит, что небольшая
компания является одним из экономических субъектов, которые обязаны вести
бухгалтерский учет, но могут применять упрощенные методы бухгалтерского
учета. Кроме того, упрощенные методы бухгалтерского учета, в том числе
упрощенная бухгалтерская (финансовая) отчетность, имеют право применять
следующие хозяйствующие субъекты [2, ст.6]:
1) субъекты малого предпринимательства;
2) некоммерческие организации;
3) организации, получившие статус участников проекта в соответствии с
Федеральным законом от 28 сентября 2010 года N 244-ФЗ "Об инновационном
центре "Сколково".
Малое предприятие должно вести бухгалтерский учет согласно единых
методологических основ и правил, установленных Федеральным законом "О
бухгалтерском учете", Положением о бухгалтерском учете и отчетности в
Российской Федерации, положениями (стандартами) по бухгалтерскому учету,
Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности
предприятий, а также «Типовыми рекомендациями по организации
бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства» [6, п.2].
В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете»
руководители малых предприятий несут ответственность за ведение
бухгалтерского учета на малых предприятиях и соблюдение законодательства
при осуществлении хозопераций [6, п. 3].
Руководитель малого предприятия может в зависимости от объема
учетной работы:
18
а) создать в качестве структурного подразделения, возглавляемого главным
бухгалтером,бухгалтерскую службу;
б) ввести штатную должность бухгалтера;
в) передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета
специализированной организации (централизованной бухгалтерии) или
бухгалтеру - специалисту;
г) вести бухгалтерский учет лично.
При создании небольшого предприятия, как и любого другого, должна
быть принята учетная политика, которая может быть изменена предприятием.
Утверждены принципы учетной политики на малом предприятии. [6, п.4]:
- рабочий План счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и
аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета
согласно требованиям своевременности и полноты учета и отчетности;
- нетиповые формы первичных учетных документов, а также формы
документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
- порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и
обязательств;
- правила документооборота для соблюдения его графика и технология
обработки учетной информации;
- порядок контроля за хозоперациями, а также другие решения,
необходимые для организации бухгалтерского учета.
Малое предприятие самостоятельно выбирает форму бухгалтерского
учета из утвержденного законодательно, исходя из потребностей и масштабов
производства и управления, количество сотрудников [6, п.6]. При этом малое
предприятие может самостоятельно применять регистры бухгалтерского учета
для своей деятельности при соблюдении:
- единой методологической основы бухгалтерского учета, предполагающей
ведение бухгалтерского учета на основе принципов начисления и
двойной записи;
19
- взаимосвязи данных синтетического и аналитического учета;
- сплошного отражения всех хозяйственных операций в регистрах
бухгалтерского учета на основании первичных учетных документов;
- сбора и систематизации данных первичных документов в разрезах,
необходимых для управления и контроля за хозяйственной
деятельностью малого предприятия, а также для составления
бухгалтерской отчетности.
Малым предприятиям, занятым в материальной сфере производства,
рекомендуется использовать регистры журнально-ордерной формы
учета.Малым предприятиям с простым технологическим процессом
производства продукции, выполнения работ, оказания услуг и имеющим
незначительное количество хозяйственных операций (как правило, не более ста
хозяйственных операций в месяц) рекомендуется применение упрощенной
формы бухгалтерского учета [6, п.8].
Предприятие, применяющее упрощенные способы ведения
бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую)
отчетность, может:
- вести бухгалтерскую отчетность в сокращенном объеме (бухгалтерский
баланс и отчет о финансовых результатах - для
коммерческогопредприятия)
- применять упрощенные формы бухгалтерского баланса, отчета о
финансовых результатах и отчета о целевом использовании средств (п.
6.1 Приказа Минфина России от 02.07.2010 N 66н, п. 27 Информации
Минфина России от 29.06.2016 N ПЗ-3/2016).
Упрощенная бухгалтерская (финансовая) отчетность коммерческого
предприятия включает в себя упрощенную форму бухгалтерского баланса,
упрощенную форму отчета о финансовых результатах. Стала применяться для
отчетности с 2015 года.
20
Для организации учета по упрощенной форме бухгалтерского учета
[7,108]малое предприятие составляет рабочий План счетов бухгалтерского
учета хозяйственных операцийна основе типового Плана счетов бухгалтерского
учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий (см.Табл.1).
Таблица 1
Рабочий план счетов, рекомендованный для применения малыми
предприятиями
Раздел
Наименование счета
Номер
счета
1
2
3
Основные средства и иные
внеоборотные активы
Основные средства
01
Амортизация основных средств
02
Вложения во внеоборотные активы
08
Производственные запасы
Материалы
10
Налог на добавленную стоимость по
приобретенным ценностям
19
Затраты на производство
Основное производство
20
Готовая продукция, товары
и реализация
Товары
41
Денежные средства
Касса
50
Расчетные счета
51
Валютные счета
52
Специальные счета в банках
55
Финансовые вложения
58
Расчеты
Расчеты с поставщиками и
подрядчиками
60
Расчеты по краткосрочным кредитам и
займам
66
Расчеты с бюджетом
68
Расчеты по социальному страхованию и
обеспечению
69
Расчеты с персоналом по оплате труда
70
Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами
76
Капитал и резервы
Уставный капитал
80
Добавочный капитал
83
Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток)
84
Финансовые результаты и
использование прибыли
Продажи
90
Прибыли или убытки
91,99
В рабочем плане счетов бухгалтерского учета могут применяться счета
[10, п3]:
21
а) для учета производственных запасов счет 10 "Материалы" (вместо
счетов 07 "Оборудование к установке", 10 "Материалы", 11 "Животные на
выращивании и откорме");
б) для учета затрат, связанных с производством и продажей продукции
(работ, услуг), счет 20 "Основное производство" (вместо счетов 20 "Основное
производство", 23 "Вспомогательные производства", 25
"Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 28 "Брак
в производстве", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства"), 44 "Расходы
на продажу";
в) для учета готовой продукции и товаров счет 41 "Товары" (вместо
счетов 41 "Товары" и 43 "Готовая продукция");
г) для учета денежных средств в банках счет 51 "Расчетные счета"
(вместо счетов 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные
счета в банках", 57 "Переводы в пути");
д) для учета дебиторской и кредиторской задолженности счет 76
"Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (вместо счетов 62 "Расчеты с
покупателями и заказчиками", 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 73
"Расчеты с персоналом по прочим операциям", 75 "Расчеты с учредителями", 76
"Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 79 "Внутрихозяйственные
расчеты");
е) для учета капитала счет 80 "Уставный капитал" (вместо счетов 80
"Уставный капитал", 82 "Резервный капитал", 83 "Добавочный капитал");
ж) для учета финансовых результатов счет 99 "Прибыли и убытки"
(вместо счетов 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы", 99 "Прибыли и
убытки").
Для систематизации и накопления информации предприятие,
применяющее упрощенные способы, может принять упрощенную систему
регистров (упрощенную форму) бухгалтерского учета.
22
Упрощенная форма бухгалтерского учета малым предприятием может
вестись по [7,109]:
- простой форме бухгалтерского учета, в которой не используются
регистры бухгалтерского учета имущества предприятия;
- форме бухгалтерского учета,в которой используются регистры
бухгалтерского учета имущества предприятия;
Форма бухгалтерского учета без использования регистров
бухгалтерского учета имущества (так называемая простая форма) предполагает
регистрацию всех хозяйственных операций только в Книге (журнале) учета
фактов хозяйственной деятельности. Книга (журнал) является регистром
аналитического и синтетического учета, на основании которого можно
определить наличие имущества и денежных средств у субъекта малого
предпринимательства на определенную дату и составить бухгалтерскую
отчетность. Простая форма бухгалтерского учета рекомендована субъектам
малого предпринимательства, совершающим незначительное количество
хозяйственных операций (не более тридцати хозяйственных операций в месяц),
осуществляющим производство продукции (работ, услуг), не связанное с
большими материальнымизатратами.
Форма бухгалтерского учета с использованием регистров
бухгалтерского учета имущества предполагает регистрацию фактов
хозяйственной деятельности в комплекте упрощенных ведомостей,
предназначенных для формирования информации для управленческих целей и
составления бухгалтерской отчетности. Для учета финансово-хозяйственных
операций могут применяться следующие упрощенные ведомости:
- Ведомость учета основных средств форма № В-1;
- Ведомость учета товаров и производственных запасов, а также налога на
добавленную стоимость (далее – НДС), уплаченного по ценностям –
форма № В-2;
- Ведомость учета производственных затрат форма № В-3;
23
- Ведомость учета денежных средств и фондов – форма № В-4;
- Ведомость учета расчетов и прочих операций форма № В-5;
- Ведомость учета реализации продукции– форма № В-6;
- Ведомость учета расчетов с поставщиками и подрядчиками– форма № В-
7;
- Ведомость учета оплаты труда работников– форма № В-8;
- Ведомость шахматная – форма № В-9.
Каждая ведомость, как правило, применяется для учета операций по
одному из бухгалтерских счетов согласно рабочему плану счетов.
Хозяйственные операции на основании первичных документов
отражаются в двух ведомостях: в одной — по дебету счета с указанием номера
кредитуемого счета, в другой — по кредиту корреспондирующего счета с
аналогичной записью номера дебетуемого счета [7,110].
Остатки средств в отдельных ведомостях должны сверяться с такими же
данными первичных документов, на основании которых были произведены
записи (кассовые отчеты, выписки банков и др.).
Обобщение месячных итогов финансово - хозяйственной деятельности
малого предприятия, записанных в ведомостях, производится в ведомости
(шахматной) по форме N В-9, на основании которой составляется оборотная
ведомость, которая в свою очередь, является основанием для составления
бухгалтерского баланса малого предприятия.
Данная форма бухгалтерского учета рекомендована субъектам малого
предпринимательства, осуществляющим производство продукции (работ,
услуг).
Предприятие, применяющее упрощенные способы может
1) использовать кассовый метод учета доходов и расходов.
2) принимать приобретенные материально-производственные запасы к
бухгалтерскому учету по цене поставщика.
24
3) признавать стоимость сырья, материалов, товаров, другие затраты
на производство и подготовку к продаже продукции и товаров в составе
расходов по обычным видам деятельности в полной сумме по мере их
приобретения (осуществления) при условии, что характер деятельности
предприятия не предполагает наличие существенных остатков материально-
производственных запасов.
4) признавать расходы на приобретение материально-
производственных запасов, предназначенных для управленческих нужд, в
составе расходов по обычным видам деятельности в полной сумме по мере их
приобретения (осуществления).
5) не создавать резервы под снижение стоимости материальных
ценностей.
6) определять первоначальную стоимость основных средств:
а) при их приобретении за плату - по цене поставщика (продавца) и
затрат на монтаж (при наличии таких затрат и если они не учтены в цене);
б) при их сооружении (изготовлении) - в сумме, уплаченной по
договорам строительного подряда и иным договорам, заключенным с целью
сооружения (изготовления) основных средств.
7) начислять годовую сумму амортизации основных средств
единовременно по состоянию на 31 декабря отчетного года либо периодически
в течение отчетного года за периоды, определенные самим предприятием.
8) не проводить переоценку основных средств для целей
бухгалтерского учета.
9) признавать расходы на приобретение (создание) объектов, которые
подлежат принятию к бухгалтерскому учету в качестве нематериальных
активов, в составе расходов по обычным видам деятельности в полной сумме
по мере их осуществления.
10) не проводить переоценку нематериальных активов для целей
бухгалтерского учета.